Šiame straipsnyje aptarsime neatlygintinai gauto turto apmokestinimą Lietuvoje. Tai svarbu dėl to, kad gautas pajamas natūra reikia apmokestinti.
Pajamos Natūra: Kas Tai?
Kartais darbuotojai iš darbdavio gauna papildomos naudos, pavyzdžiui, leidimą naudotis automobiliu ne darbo metu, įsigyti gaminamos produkcijos lengvatine kaina, įgyti išsilavinimą, kai darbdavys sumoka už mokymąsi, naudotis sporto klubo paslaugomis, kai darbdavys nuperka abonementą ir kt. Tai tarsi atlyginimas, tik ne pinigais, o kitais naudingais dalykais. Mokesčių prasme tai pajamos, gautos natūra, kurios yra apmokestinamos.
Gyventojo neatlygintinai, mainais arba lengvatine kaina gautas nuosavybėn ar naudotis turtas, paslaugos ar kita nauda laikomi pajamomis natūra tik tuo atveju, jeigu:
- naudos davėjo ir naudos gavėjo tarpusavio santykiai yra pagrįsti siekimu duoti (gauti) ekonominę naudą,
- naudos davėjas siekia duoti naudą konkrečiam gyventojui,
- siekis duoti (gauti) naudą yra kilęs dėl tam tikrų interesų ar sandorių įtakos,
- gauto turto, paslaugų ar kitos naudos ekvivalentas pinigine išraiška būtų laikomas pajamomis.
Pajamų natūra nuostatos netaikomos, kai gyventojas turtą ar paslaugas gauna bendražmogiško bendravimo atvejais, kai tai pagrįsta asmeniniais santykiais (draugyste, kaimynyste, giminyste ir pan.) ir tai nėra atlygis už darbą ar suteiktas paslaugas.
Pajamų, gautų natūra, įvertinimą reglamentuoja Finansų ministro 2009 m. gegužės 19 d. įsakymu Nr. 1K-162 patvirtintas Pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos aprašas, t. y. apibrėžia būdą, kaip nustatyti sumą, nuo kurios turi būti apskaičiuojamas pajamų mokestis arba kuri priskiriama gyventojo neapmokestinamosioms pajamoms.
Pajamomis natūra nelaikoma gyventojo gauta nauda (pagal GPMĮ 9 str. 1 d.):
- gyventojo gautos iš asmens, nesusijusio su juo darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais, nepiniginės dovanos ir laimėjimai (prizai), jeigu jų vertė neviršija 100 Eur;
- gyventojo nauda, gauta darbdaviui sumokėjus (visiškai ar iš dalies) už gyventojui suteiktas gydymo paslaugas, kai to reikalauja teisės aktai;
- darbdavio gyventojui suteikti naudotis (neperdavus nuosavybėn) darbo drabužiai, avalynė, darbo įrankiai, įranga ir kitas turtas ir (ar) nauda, kai darbdavys apmoka su šio turto naudojimu susijusias išlaidas, jeigu su šiais darbo drabužiais, avalyne, darbo įrankiais, įranga ir kitu turtu atliekamos tik darbo funkcijos;
- gyventojo nauda, gauta kitam asmeniui tiesiogiai mokymo įstaigoms sumokėjus už gyventojo mokymą, kurį baigęs jis įgyja aukštesnįjį arba aukštąjį išsilavinimą ir (arba) kvalifikaciją;
- kito asmens lėšomis už gyventoją į biudžetą sumokėtas pajamų mokestis, socialinio draudimo įmokos ir privalomojo sveikatos draudimo įmokos.
Pavyzdžiai
Panagrinėkime keletą pavyzdžių, iliustruojančių, kas laikoma pajamomis natūra, o kas ne:
1 pavyzdys: Gyventojas, nusipirkęs loterijos bilietą, laimėjo 70 Eur vertės kosmetikos rinkinį. Kadangi laimėjimo vertė nėra didesnė kaip 100 Eur, laimėtas kosmetikos rinkinys nepripažįstamas pajamomis, gautomis natūra, ir nėra pajamų mokesčio objektas.
2 pavyzdys: Darbdavys savo darbuotojams suteikė naudoti darbo rūbus ir kitus įrankius. Kadangi šis turtas - darbo rūbai ir įrankiai, tad darbuotojų nuosavybėn neperduodami, o naudojami tik jų darbo funkcijoms atlikti, nelaikoma, kad darbuotojai gavo pajamų natūra.
3 pavyzdys: Darbdavys už darbuotojo studijas mokymo įstaigai sumokėjo 400 Eur ir 50 Eur įmoką už jo pragyvenimą mokymo įstaigos bendrabutyje. Gyventojo pajamomis natūra nepripažįstama tik už studijas sumokėta 400 Eur suma.
4 pavyzdys: Gyventojas A savo broliui B suteikė 2000 Eur beprocentinę paskolą bendražmogiško bendravimo pagrindu (t. y. nesiekiant ekonominės naudos - ne verslui vykdyti, ne siekiant perskolinti ar pan.). Šios gyventojo B gautos pajamos nelaikomos pajamomis natūra.
Pajamos natūra nėra pajamų rūšis, tai yra pajamų gavimo forma. Todėl konstatavus, kad gyventojo gauta nauda yra pripažįstama pajamomis, gautomis natūra, reikia:
- nustatyti, kokiai pajamų rūšiai priskiriama gauta nauda (su darbo santykiais susijusios pajamos, turto pardavimo ar turto nuomos pajamos ar kt.) ir kokiai pajamų klasei (A ar B) priskiriama gauta nauda, pagal GPMĮ 22 str. nuostatas;
- įvertinti gautą naudą, t. y. nustatyti sumą, nuo kurios GPMĮ nustatyta tvarka turi būti apskaičiuojamas GPM arba kuri pagal GPMĮ 17 straipsnį priskiriama gyventojo neapmokestinamosioms pajamoms;
- nustatyti pajamų gavimo momentą.
Kada Pajamos Pripažįstamos Natūra?
Pajamomis natūra pripažįstama:
- asmeniniais tikslais naudojant kitam asmeniui priklausantį turtą (pvz. darbdavio automobilį);
- už kreditą ar paskolą mokant lengvatines palūkanas arba jų nemokant;
- už gyventoją ar jo naudai sumokėtos įmokos ar kiti mokėjimai;
- darbuotojų maitinimas, laisvalaikio, pramogų apmokėjimas, kai nauda identifikuojama;
- prekių ir paslaugų nuolaidos, taikomos konkretiems asmenims dėl tam tikrų interesų (pvz. darbo santykių);
- įvairių renginių metų gaunami nepiniginiai prizai, dovanos (išskyrus gautus ne iš darbdavio ir neviršijančius 100 Eur ) ir kita individualiai identifikuojama nauda.
Tiek pinigais, tiek natūra gautos pajamos skirstomos į A ir B klasės pajamas, atitinkamai, pareiga apskaičiuoti pajamų natūra vertę tenka tam asmeniui, kuriam yra pareiga į biudžetą sumokėti pajamų mokestį. Kai pajamos natūra priskiriamos A klasės pajamoms, pajamų natūra vertę ir mokėtiną pajamų mokestį privalo apskaičiuoti pajamų natūra davėjas (dažniausiai darbdavys), o kai pajamos natūra priskiriamos B klasės pajamoms - pajamų natūra gavėjas (t. y. nepiniginę naudą gavęs gyventojas).
A ir B Klasės Pajamų Pavyzdžiai
1 pavyzdys: Ūkininkas savo darbuotojui suteikia ūkio automobilį naudotis asmeniniais tikslais. Tokia iš ūkininko ūkio darbuotojo gauta nauda priskiriama A klasės su darbo santykiais susijusioms pajamoms, todėl pajamų natūra vertę turi apskaičiuoti pajamų natūra davėjas - ūkininkas. Naudojantis turtu asmeniniais tikslais darbuotojo per mėnesį natūra gautos pajamos paskutinę mėnesio dieną įvertinamos šio turto nuomos tikrąja rinkos kaina už naudojimo laiką. Tarkime, kad suteikto automobilio rinkos nuomos kaina 100 Eur. Darbuotojo pajamos natūra sudaro 100 Eur.
2 pavyzdys: Ūkininkas darbuotojui kovą 7 dienoms perdavė naudoti ūkio betono maišyklę asmeniniams tikslams (nuosavo namo grindų betonavimui). Darbuotojo gauta nauda priskiriama A klasės su darbo santykiais susijusioms pajamoms. Betono maišyklės nuomos tikroji rinkos kaina yra 170 Eur per mėnesį. Paskutinę mėnesio dieną apskaičiuojamos darbuotojo su darbo santykiais susijusios pajamos, gautos natūra: 170 Eur/31x7 (nes turtas buvo naudojamas 7 dienas) = 38,39 Eur.
Darbdavys turi prievolę išmokėtas darbuotojui pajamas (nesvarbu, ar jos išmokėtos pinigais, ar natūrine forma) deklaruoti VMI, nuo jų išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą mokesčius, nes tai A klasei priskiriamos pajamos. Kai darbdavys darbuotojui priskaičiuoja pajamas natūra, šios pajamos prilyginamos darbuotojo darbo užmokesčiui ir nuo pajamų natūra sumos darbdavys privalo sumokėti tuos pačius mokesčius, kaip ir nuo darbo užmokesčio.
Svarbu žinoti, kad į gyventojo pajamų natūra vertę yra įskaitomas PVM.
3 pavyzdys: Jei iš ūkininko (darbdavio) darbuotojo naudai per kalendorinius metus gautų dovanų (tiek pinigais, tiek natūra) vertė mažesnė arba lygi 200 Eur - neapmokestinama GPM, o didesnė už 200 Eur - viršijanti dalis apmokestinama kaip su darbo santykiais susijusiomis pajamomis, taikant 20 proc. GPM tarifą (GPMĮ 6 str.).
Visos išvardintos neapmokestinamosios ir apmokestinamosios pajamos natūra gali kisti keičiantis LR teisės aktams.
Apibendrinant, svarbu atidžiai vertinti neatlygintinai gautą turtą ir nustatyti, ar jis laikomas pajamomis natūra, kad būtų tinkamai apskaičiuoti ir sumokėti mokesčiai.
Nemokamai Gautas Ilgalaikis Turtas: Apskaitos Pavyzdžiai
Pateikiame keletą pavyzdžių, kaip apskaitoje registruojamas nemokamai gautas ilgalaikis turtas:
1 pavyzdys: UAB „A“ nemokamai iš UAB „B“ gavo baldus, kurių vertė 700 Eur. Pagal įmonės apskaitos politiką šis turtas priskiriamas ilgalaikiam turtui. Pagal 21-ąjį verslo apskaitos standartą UAB „A“ negali nemokamai gauto turto pripažinti dotacija, nes jis neatitinka dotacijų apibrėžimo ir pripažinimo požymių.
Įmonei neatlygintinai perduoto (dovanoto) ilgalaikio materialiojo turto vertė gali būti nurodoma dovanojimo sutartyje ar kitame dokumente, patvirtinančiame nuosavybės teisių perdavimą. Jeigu ilgalaikio materialiojo turto dovanojimo dokumente vertė nenurodyta, jo įsigijimo savikaina laikoma dovanoto objekto tikroji vertė, kurią įmonė nustato atsižvelgdama į turto vertintojų nustatytą vertę ar kitą tinkamą informaciją (katalogus, internetą, spaudą ir t. t.).
2 pavyzdys: įmonė „A“ 20X1 m. spalio 1 d. iš įmonės „B“ neatlygintinai gavo gamybos įrangą. Dovanojimo sutartyje buvo nurodyta 10.000 Eur įrangos vertė, nors tikroji jos vertė yra 12.000 Eur. Įmonė „A“ įrangos remonto ir montavimo darbus atlikusiai įmonei „C“ turi sumokėti 2.500 Eur. Perdavusi įrangą naudoti 20X1 m. gruodžio 15 d. Įmonė nustatė 5 metų įrangos naudingo tarnavimo laiką ir 500 Eur likvidacinę vertę.
Kiekvienais finansiniais metais nusidėvėjimo sąnaudomis bus pripažįstama po 2.400 Eur.
3 pavyzdys: įmonė „A“ 20X1 m. spalio 1 d. iš įmonės „B“ neatlygintinai gavo gamybos įrangą. Dovanojimo sutartyje nurodyta 10.000 Eur įrangos vertė, tačiau perdavimo metu jos tikroji vertė buvo 8.000 Eur. Įmonė „A“ įrangos remonto ir montavimo darbus atlikusiai įmonei „C“ turi sumokėti 2.500 Eur. Perdavusi įrangą naudoti 20X1 m. gruodžio 15 d. K 1222 Ruošiamos naudoti mašinos ir įranga 10.500Įmonė nustatė 5 metų įrangos naudingo tarnavimo laiką ir 500 Eur likvidacinę vertę.
Kiekvienais finansiniais metais nusidėvėjimo sąnaudomis bus pripažįstama po 2.000 Eur.
Kai turto vertė nenurodyta, gauto ilgalaikio materialiojo turto vertę, kuri ir bus laikoma įsigijimo savikaina, nustato įmonė, atsižvelgdama į to turto tikrąją vertę, jei yra aktyvioji to turto rinka arba jei tikroji vertė gali būti patikimai nustatyta.
Šie pavyzdžiai iliustruoja, kaip svarbu tinkamai įvertinti ir apskaityti neatlygintinai gautą turtą, atsižvelgiant į jo pobūdį ir vertę rinkoje.
Mokesčių apskaičiavimas ir deklaravimas yra svarbus kiekvienam gyventojui ir įmonei.
tags: #neatlygintinai #gautas #turtas