Šiame straipsnyje aptarsime pelno mokesčio tarifus, taikomus žemės ūkio veiklą vykdantiems vienetams Lietuvoje. Aptarsime standartinius ir lengvatinius tarifus, sąlygas jiems gauti, bei kooperatinių bendrovių apmokestinimo ypatumus.
Standartinis pelno mokesčio tarifas
Standartinis pelno mokesčio tarifas, taikomas Lietuvos vienetams ir užsienio vienetams, vykdantiems veiklą per nuolatinę buveinę Lietuvoje:
- 17 proc. - apmokestinant 2026 m. ir vėlesnių mokestinių laikotarpių apmokestinamąjį pelną;
- 16 proc. - apmokestinant 2025 m. mokestinio laikotarpio apmokestinamąjį pelną.
Apmokestinant iki 2025 m. mokestinio laikotarpio apmokestinamąjį pelną, taikomas 15 proc. mokesčio tarifas.
Lengvatiniai pelno mokesčio tarifai
Lietuvoje taikomi lengvatiniai pelno mokesčio tarifai, skirti smulkiesiems, naujiems vienetams, pelno nesiekiantiems vienetams ir žemės ūkio veiklą vykdantiems vienetams.
6 proc. (5 proc. iki 2025 m. mokestinio laikotarpio)
Lengvatinis 6 proc. pelno mokesčio tarifas (5 proc. iki 2025 m. mokestinio laikotarpio) taikomas, jei tenkinamos visos 3 sąlygos:
- Vidutinis sąrašinis darbuotojų skaičius neviršija 10 žmonių;
- Mokestinio laikotarpio pajamos neviršija 300 tūkst. Eur;
- Neatitinka PMĮ 5 str. 3 dalyje nustatytų sąlygų.
Lengvatinio 6 proc. pelno mokesčio tarifo (5 proc. iki 2025 m. mokestinio laikotarpio) taikymo tikslu sumuojami PMĮ 5 str. 3 dalyje nustatytų susijusių vienetų pajamų ir darbuotojų skaičiaus rodikliai.
Taikoma nuostata, kad lengvatinis 6 proc. (5 proc. iki 2025 m. mokestinio laikotarpio) pelno mokesčio tarifas netaikomas, kai PMĮ 5 str. 3 dalyje nustatyti susiję vienetai tenkina bent vieną iš nustatytų sąlygų, t. y. jų bendras vidutinis sąrašuose esančių darbuotojų skaičius viršija 10 žmonių ir (arba) mokestinio laikotarpio bendros pajamos viršija 300 tūkst. Eur.
0 proc. (pirmąjį mokestinį laikotarpį iki 2026 m.)
Naujai įregistruotiems vienetams, pirmojo mokestinio laikotarpio apmokestinamajam pelnui, taikomas 0 proc. pelno mokesčio tarifas, jeigu tenkinamos visos 5 sąlygos:
- Vidutinis sąrašinis darbuotojų skaičius neviršija 10 žmonių;
- Mokestinio laikotarpio pajamos neviršija 300 tūkst. Eur;
- Neatitinka PMĮ 5 str. 3 dalyje nustatytų sąlygų;
- Vieneto dalyvis (dalyviai) tik fizinis (fiziniai) asmenys;
- Per tris vienas po kito einančius mokestinius laikotarpius, įskaitant ir pirmąjį, vieneto veikla nėra sustabdoma, vienetas nėra likviduojamas, reorganizuojamas ir vieneto akcijos (dalys, pajai) nėra perleidžiamos naujiems dalyviams.
0 proc. (pirmąjį mokestinį laikotarpį) pelno mokesčio tarifo taikymo tikslu sumuojami PMĮ 5 str. 3 dalyje nustatytų susijusių vienetų pajamų ir darbuotojų skaičiaus rodikliai.
Taikoma nuostata, kad lengvatinis 0 proc. (pirmąjį mokestinį laikotarpį) pelno mokesčio tarifas netaikomas, kai PMĮ 5 straipsnio 3 dalyje nustatyti susiję vienetai tenkina bent vieną iš nustatytų sąlygų, t. y. jų bendras vidutinis sąrašuose esančių darbuotojų skaičius viršija 10 žmonių ir (arba) mokestinio laikotarpio bendros pajamos viršija300 tūkst. Eur.
7 proc. (nuo 2026 m. mokestinio laikotarpio)
7 proc. pelno mokesčio tarifu mokestiniu laikotarpiu uždirbtą apmokestinamąjį pelną gali apmokestinti vienetai (taip pat ir pelno nesiekiantys vienetai), kuriuose:
- Pirmojo ir antrojo mokestinių laikotarpių (vertinamas kiekvieno mokestinio laikotarpio atskirai) pajamos neviršija 300 tūkst. Eur (skaičiuojant atsižvelgiama į visas pajamas - į apmokestinamas pelno mokesčiu ir į tas, kurios, vadovaujantis PMĮ 12 straipsniu, priskiriamos neapmokestinamosioms pajamoms);
- Nėra tenkinamos PMĮ 5 str. 3 dalies sąlygos.
PMĮ 5 str. 3 dalyje nustatytų susijusių vienetų pajamų rodikliai sumuojami ir taikoma nuostata, kad lengvatinis 7 proc. pelno mokesčio tarifas netaikomas, kai PMĮ 5 str. 3 dalyje nustatyti susiję vienetai tenkina bent vieną iš nustatytų sąlygų, t. y. jų mokestinio laikotarpio bendros pajamos viršija 300 tūkst. Eur.
Esminis pakeitimas: atsisakyta darbuotojų skaičių ribojančio reikalavimo.
0 proc. (nuo 2026 m. mokestinio laikotarpio)
0 proc. pelno mokesčio tarifu pirmuoju ir antruoju mokestiniais laikotarpiais uždirbtą apmokestinamąjį pelną gali apmokestinti naujai įregistruoti vienetai (taip pat ir pelno nesiekiantys vienetai), kuriuose:
- Pirmojo ir antrojo mokestinių laikotarpių (vertinamas kiekvieno mokestinio laikotarpio atskirai) pajamos neviršija 300 tūkst. Eur (skaičiuojant atsižvelgiama į visas pajamas - į apmokestinamas pelno mokesčiu ir į tas, kurios, vadovaujantis PMĮ 12 straipsniu, priskiriamos neapmokestinamosioms pajamoms);
- Nėra tenkinamos PMĮ 5 str. 3 dalies sąlygos;
- Vieneto dalyvis (dalyviai) yra tik fizinis (fiziniai) asmenys;
- Per tris vienas po kito einančius mokestinius laikotarpius, įskaitant pirmąjį ir antrąjį, vieneto veikla nėra sustabdoma, vienetas nėra likviduojamas, reorganizuojamas ir vieneto akcijos (dalys, pajai) nėra perleidžiamos naujiems dalyviams.
PMĮ 5 str. 3 dalyje nustatytų susijusių vienetų pajamų rodikliai sumuojami ir taikoma nuostata, kad lengvatinis 0 proc. pelno mokesčio tarifas netaikomas, kai PMĮ 5 str. 3 dalyje nustatyti susiję vienetai tenkina (pirmuoju ar/ir antruoju mokestiniu laikotarpiu) bent vieną iš nustatytų sąlygų, t. y. jų mokestinio laikotarpio bendros pajamos viršija 300 tūkst. Eur.
Esminiai pakeitimai: nuo vienerių iki dvejų metų pailgintas laikotarpis, kuriuo naujai įregistruotų smulkių vienetų uždirbtam pelnui taikomas 0 proc. pelno mokesčio tarifas, bei atsisakyta darbuotojų skaičių ribojančio reikalavimo.
Jeigu vienetas buvo įregistruotas 2025 metais ir atitinka visas PMĮ 5 str. 2 dalyje 0 proc. pelno mokesčio tarifo taikymui nustatytas sąlygas, tai 2026 metais (antruoju mokestiniu laikotarpiu) toks vienetas taip pat gali taikyti 0 proc. pelno mokesčio tarifą.
Kooperatinės bendrovės (kooperatyvai)
Kooperatinėms bendrovėms (kooperatyvams) taikomi specialūs pelno mokesčio tarifai.
- 6 proc. mokesčio tarifas (5 proc. iki 2025 m. mokestinio laikotarpio)
- 7 proc. mokesčio tarifas (nuo 2026 m. mokestinio laikotarpio)
Kooperatinių bendrovių (kooperatyvų), kurių per mokestinį laikotarpį daugiau kaip 50 proc. pajamų sudaro pajamos iš žemės ūkio veiklos, įskaitant kooperatinių bendrovių (kooperatyvų) pajamas už parduotus įsigytus iš savo narių šių narių pagamintus žemės ūkio produktus, apmokestinamajam pelnui taikomas 7 proc. mokesčio tarifas (nuo 2026 m. mokestinio laikotarpio).
Kiti pelno mokesčio tarifai
Užsienio vienetų ne per nuolatines buveines Lietuvoje gaunamos pajamos, kurių šaltinis yra Lietuvoje, gali būti apmokestinamos kitais pelno mokesčio tarifais.
Laivybos vienetų pajamos iš tarptautinio vežimo jūrų laivais ir su juo tiesiogiai susijusios veiklos gali būti apmokestinamos fiksuotu pelno mokesčiu, jeigu vienetas atitinka nustatytus kriterijus.
Individuali žemės ūkio veikla
Vykdant individualią žemės ūkio veiklą, reikia mokėti šiuos mokesčius:
- Gyventojų pajamų mokestį (GPM), jeigu esate PVM mokėtojas ar privalote juo registruotis;
- Privalomojo sveikatos draudimo (PSD) įmokas;
- Valstybinio socialinio draudimo (VSD) įmokas;
- Priklausomai nuo gautų pajamų dydžio ir prekių įsigijimų iš Europos Sąjungos šalių, gali atsirasti prievolė mokėti PVM.
GPM apskaičiavimas:
Iki 2025-12-31:
(Pajamos - išlaidos) x 15 proc. - kreditas
Kai individualios veiklos žemės ūkio veiklos metinis pelnas (iš pajamų atėmus išlaidas) neviršija 20 000 Eur, faktiškai apskaičiuota pajamų mokesčio suma sudaro 5 proc. pelno.
Kai individualios žemės ūkio veiklos metinis pelnas (iš pajamų atėmus išlaidas) viršija 20 000 Eur, pajamų mokesčio dydis atitinkamai didėja nuo 5 proc. iki 15 proc.
Kai individualios žemės ūkio veiklos metinis pelnas pasiekia 35 000 Eur sumą, taikomas 15 proc. pajamų mokesčio tarifas.
Nuo 2026-01-01:
Metinė žemės ūkio veiklos ir tokioje veikloje naudojamo turto, pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamų dalis, neviršijanti 60 vidutinių šalies darbo užmokesčių (VDU) dydžio sumos (2026 m. 60 VDU 138 729 Eur), apmokestinama taikant 15 proc. pajamų mokesčio tarifą.
Metinė tokių pajamų dalis, viršijanti 60 VDU dydžio sumą, apmokestinama taikant 20 proc. pajamų mokesčio tarifą.
(Pajamos - išlaidos) x 15 proc. - kreditas*
*Taikoma, kai individualios žemės ūkio veiklos (įskaitant žemės ūkio veiklos turto nuomos, pardavimo pajamas) metinis pelnas (iš pajamų atėmus išlaidas) neviršija 60 VDU (2026 m. 138 729 Eur).
Kai individualios žemės ūkio veiklos ir žemės ūkio veiklos turto nuomos, pardavimo metinis pelnas (iš pajamų atėmus išlaidas) neviršija 20 000 Eur, tai šioms pajamoms apmokestinti taikomas efektyvus 5 proc. pajamų mokesčio tarifas.
Kai individualios žemės ūkio veiklos ir žemės ūkio veiklos turto nuomos, pardavimo metinis pelnas pasiekia 35 000 Eur sumą, taikomas 15 proc. pajamų mokesčio tarifas.
Svarbu: žemės ūkio veiklos ir žemės ūkio veiklos turto nuomos, pardavimo pajamos neįskaičiuojamos į metines gyventojo gautas (uždirbtas) pajamas, kurioms taikomi progresiniai 20, 25 ir 32 proc. gyventojų pajamų mokesčio tarifai.
Informaciją dėl PSD ir VSD įmokų mokėjimo teikia Sodra.
Informaciją apie atvejus, kuriais Jums galėtų atsirasti prievolė registruotis PVM mokėtoju ir / ar mokėti PVM, galite rasti čia.
Informaciją, kuriems ūkininkams taikoma kompensacinio PVM tarifo schema rasite čia.
Įmonėms, užsiimančioms moksliniais tyrimais ir eksperimentine plėtra
Nustatytos papildomos lengvatos mokslinius tyrimus ir eksperimentinę plėtrą vykdančioms įmonėms.
Apmokestinamojo pelno dalis iš pačios įmonės vykdomos mokslinių tyrimų ir eksperimentinės plėtros veikloje sukurto turto naudojimo ar pardavimo gautų pajamų (įskaitant honorarus ir kompensacijas už pažeistas intelektinės nuosavybės teises), atskaičius šioms pajamoms tenkančius leidžiamus atskaitymus ir ribojamų dydžių leidžiamus atskaitymus, apmokestinama taikant 5 proc. mokesčio tarifą.
Šios nuostatos taikomos tik tuo atveju, jeigu pajamas iš minėto turto naudojimo, pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn gauna tik jį sukūrusi įmonė ir tik ji dėl minėtų pajamų uždirbimo patiria visas išlaidas.
Įmonėms, vykdančioms investicinius projektus
Pratęsta lengvata įmonėms, vykdančioms investicinius projektus, - apmokestinamasis pelnas gali būti mažinamas patirtomis išlaidomis dėl vykdomo investicinio projekto už 2009-2023 metų mokestinius laikotarpius.
Įmonės, vykdančios investicinius projektus ir investuojančios į technologinį atsinaujinimą, apmokestinamąjį pelną gali sumažinti iki 100 proc. per mokestinį laikotarpį patirtomis išlaidomis, atitinkančiomis nustatytus reikalavimus.
Atsisakyta reikalavimo: pradėjus vykdyti investicinius projektus, apie tai informuoti mokesčių administratorių.
Akcijų perleidimas
Lengvata akcijų perleidimui taikoma perleidžiant ne tik akcijas, bet ir turimas teises į rizikos ir privataus kapitalo subjektų paskirstytinojo pelno dalį.
Turto vertės padidėjimo pajamos už antrinių įmonių akcijų perleidimą, kai tenkinamos nustatytos sąlygos, priskiriamos neapmokestinamosioms pajamoms, jei iki perleidimo buvo turėta daugiau kaip 10 proc. balsus suteikiančių šios įmonės akcijų (akcijų skaičiaus riba sumažinta nuo 25 proc. iki 10 proc.).
Kai dėl tokių akcijų perleidimo apskaičiuojami nuostoliai, šiuos nuostolius nustatyta tvarka leidžiama atskaityti iš kitų apmokestinamųjų vertybinių popierių perleidimo pajamų.
Neapmokestinamosios pajamos
Neapmokestinamosioms pajamoms priskiriamos:
- Kolektyvinių investavimo subjektų ir privataus kapitalo subjektų visos gaunamos pajamos, įskaitant dividendus ir kitą paskirstytąjį pelną, išskyrus iš užsienio vienetų, įregistruotų ar kitaip organizuotų tikslinėse teritorijose, ar iš tų teritorijų gyventojų gautas bet kokias pajamas ir su investicijomis į tikslines teritorijas susijusias pajamas;
- Iš neribotos civilinės atsakomybės juridinių asmenų pelno mokesčio mokėtojų ne tikslinėse teritorijose įregistruotų rizikos ir privataus kapitalo subjektų gautas pelnas ar jo dalis;
- Pajamos, įskaitant turto vertės padidėjimo pajamas, dividendus ir kitą paskirstytąjį pelną, gautos iš kolektyvinio investavimo subjektų, kurie nėra įregistruoti ar kitaip organizuoti tikslinėse teritorijose, investicinių vienetų, akcijų ar įnašų turėjimo.
Žemės ūkio veiklą vykdantys vienetai ir kooperatinės bendrovės
Nuo 2018 metų nebetaikomas 5 proc. pelno mokesčio lengvatinis tarifas žemės ūkio veiklą vykdantiems vienetams. Šis tarifas taikomas tik kooperatinėms bendrovėms.
Kooperatinių bendrovių, kurių per mokestinį laikotarpį daugiau kaip 50 proc. pajamų sudaro pajamos iš žemės ūkio veiklos, įskaitant pajamas už parduotus įsigytus iš savo narių šių narių pagamintus žemės ūkio produktus, apmokestinamasis pelnas apmokestinamas taikant 5 proc. mokesčio tarifą.
Valstybinė mokesčių inspekcija atkreipia dėmesį, kad žemės ūkio veiklą vykdantiems vienetams, išskyrus kooperatines bendroves, kurių per mokestinį laikotarpį daugiau kaip 50 proc. pajamų sudaro pajamos iš žemės ūkio veiklos, nustatytas pereinamasis laikotarpis - 2018 metų mokestinio laikotarpio apmokestinamasis pelnas apmokestinamas taikant 10 proc. mokesčio tarifą.
Socialinės įmonės statusą turinčioms įmonėms
Socialinės įmonės statusą turinčioms įmonėms panaikinta 0 proc. pelno mokesčio lengvata. Jų pelnas apmokestinamas taikant standartinius pelno mokesčio tarifus, t. y. 15 proc. arba 5 procentus.
Reprezentacinės sąnaudos
Keitėsi reprezentacinių sąnaudų pripažinimo tvarka. Iš pajamų atskaitoma ne daugiau kaip 50 proc. reprezentacinių sąnaudų.
Tokių atskaitomų sąnaudų suma negali viršyti 2 proc. įmonės pajamų per mokestinį laikotarpį. Reprezentacinėmis sąnaudomis nepriskiriamos tik azartinių lošimų išlaidos.
Laisvosios ekonominės zonos įmonėms
Laisvosios ekonominės zonos įmonėms, įregistruotoms po 2017 m. gruodžio 31 d., išplėstos lengvatos taikymo apimtys:
- Atsisakyta anksčiau nustatyto baigtinio veiklų, iš kurių vykdymo gautam pelnui gali būti taikoma nustatyta lengvata, sąrašo (lengvata netaikoma tik prekybos veiklą vykdančioms įmonėms). Lengvata taikoma tiek, kiek ji neprieštarauja Komisijos reglamentui.
- Nustatytus kriterijus atitinkančios laisvosios ekonominės zonos įmonės 10 mokestinių laikotarpių nemoka pelno mokesčio, o kitus 6 mokestinius laikotarpius joms taikomas 50 proc.
Laisvųjų ekonominių zonų įmonės
Laisvųjų ekonominių zonų įmonės 5 metus nuo įmonės įregistravimo dienos moka 80% mažesnį pelno mokestį, kitus 5 metus moka 50% mažesnį pelno mokestį.
Jeigu įmonė buvo įsteigta (registruota) arba užsienio kapitalas buvo investuotas iki 1993 m. gruodžio 31 d., tai jos pelno dalis (proporcinga užsienio investicijos daliai įmonės įstatiniame kapitale), tenkanti šiai užsienio investicijai ir nepanaudota darbo užmokesčiui, taip pat reinvestuota įmonėje, 5 metus nuo įplaukų gavimo dienos apmokestinama 70 procentų mažesniu pelno mokesčiu.
Jei įmonė buvo įsteigta (registruota) arba užsienio kapitalas buvo investuotas nuo 1994 m. sausio 1 d. iki 1995 m.
Įmonė, kurioje užsienio investuotojo (investuotojų) užsienio kapitalo investicija yra pasiekusi du milijonus JAV dolerių, trejus metus nemoka pelno mokesčio nuo apyskaitinio ketvirčio, kurį pradėtas gauti pelnas, pradžios.
Kitus trejus metus ši įmonė moka 50 procentų mažesnį pelno mokestį.
Juridinių asmenų, kurių bendrosios pajamos per mokestinį laikotarpį neviršija 1 mln. litų ir vidutinis sąrašinis darbuotojų skaičius neviršija 50 žmonių, apmokestinamajam pelnui taikomas 15 procentų pelno mokesčio tarifas.