Šiame straipsnyje aptarsime finansinės nuomos su atpirkimo galimybe apskaičiavimo ir užpajamavimo ypatumus, ypač atkreipiant dėmesį į automobilių apmokestinimo klausimus. Nagrinėsime PVM, GPM ir kitus mokesčių aspektus, susijusius su šia tema.
Finansinė Nuoma ir Lizingas: Esminiai Aspektai
Pirma, svarbu suprasti, ką reiškia finansinė nuoma (lizingas) ir kaip ji skiriasi nuo veiklos nuomos. Įmonė pati turi įvertinti, kokį sandorį sudarė - nuomos ar lizingo (finansinės nuomos). Tai, kad lizingo įmoka yra didesnė už nuomos kainą, nebus vertinama.
Lizingo bendrovei mokamos palūkanos, apskaičiuojant automobilio įsigijimo vertę, neįtraukiamos. Lizingo (finansinės nuomos) palūkanos, sudarius sutartį, apskaitoje neregistruojamos. Investicinio projekto lengvata gali būti taikoma turtui, kuris įsigyjamas pagal lizingo sutartį.
Sudarius atgalinio lizingo sandorį, apskaitoje registruojamas turto pardavimas ir įsigijimas už naują kainą. Automobilio pardavimas pagal atgalinio lizingo (finansinės nuomos) sutartį neturėtų turėti įtakos 5 proc. atgalinis lizingas ir 5 proc. Ką renkatės - transporto finansinį lizingą ar veiklos nuomą?
PVM Aspektai
PVM (pridėtinės vertės mokestis) yra svarbus aspektas, kai kalbama apie automobilių įsigijimą ir pardavimą. Naujų automobilių įsigijimas iš kitos ES valstybės visuomet yra PVM objektas LT: tiekėjas taiko 0 proc. Kai LT įmonė įsigyja automobilį iš ES, ji skaičiuoja PVM atvirkštiniu būdu. Iš ES pirktą ir į Lietuvą atgabentą prekę PVM apmokestina LT įmonė.
PVM skaičiuoti nuo maržos gali tie PVM mokėtojai, kurie nuolat tiekia naudotus automobilius. Jeigu LT įmonė, parduodama automobilius į ES, taiko maržos schemą, tai nuo maržos skaičiuojamas 21 proc. PVM. Parduodant automobilį reikės skaičiuoti PVM, net jeigu jis nudėvėtas iki 1 Eur vertės.
Perparduoti skirto automobilio pirkimo PVM atskaita nėra ribojama, todėl parduodant PVMĮ 33 str. 1 dalis netaikoma. Su PVM įsigytą automobilį, skirtą perparduoti, įmonė turėtų parduoti taikydama 21 proc.
Tačiau, yra ir apribojimų. Lengvojo automobilio pirkimo PVM atskaita nėra ribojama, kai jis įsigyjamas kaip prekė, skirta parduoti su PVM. Lengvųjų automobilių PVM atskaita draudžiama, tačiau šis draudimas netaikomas vežėjų suteiktoms paslaugoms.
Nuo 2023-01-01 bus leidžiama tik grynųjų elektromobilių pirkimo ir nuomos PVM atskaita. Tokio elektromobilio PVM atskaita nepriklauso nuo jo kainos. N1 klasės automobilių PVM atskaita neribojama.
Jeigu pirkėjas automobilį grąžina, bus rašoma kreditinė PVM sąskaita faktūra. Klaida taisoma išrašant kreditinę PVM sąskaitą faktūrą, kuri įteikiama klientui. Visos iš LT įmonių gautos PVM sąskaitos faktūros turi būti įtraukiamos į i.SAF. Kai automobilis iš ES tiekėjo perkamas su 0 proc. PVM, LT įmonė turi apskaičiuoti pardavimo PVM.
Importo PVM
PVM mokėtojui įsigijus naudotą automobilį iš JAV ar JK, turės būti skaičiuojamas importo PVM. Įsigijus naują automobilį iš JAV ir jį importavus į Lietuvą, turės būti skaičiuojamas importo PVM. Importuojant automobilius iš JAV bus skaičiuojamas importo PVM. LT įmonei atsigabenus automobilį iš DE į LT, įvyksta prekių įsigijimas ir kyla prievolė skaičiuoti 21 proc.
Importavus įsigytą automobilį, skirtą parduoti, bus laikoma, kad automobilis įsigytas su PVM.
GPM Aspektas
Gyventojas, parduodantis automobilį, neišlaikytą nuosavybėje 3 metus, turi mokėti GPM. Fizinis asmuo, pardavęs automobilį, turi susimokėti 15 proc. GPM nuo pardavimo ir įsigijimo kainų skirtumo.
Kiti Svarbūs Klausimai
Kai įmonė perka automobilį ir planuoja jį naudoti savo veikloje, pirkimo PVM neatskaitomas. Automobilio, kuris nėra skirtas keleiviams vežioti ar nuomoti su PVM, pirkimo PVM nėra atskaitomas. Jeigu automobilio pirkimo PVM neatskaitomas pagal PVMĮ 62 str. 2 d., parduoti be PVM automobilį, kurio pirkimo PVM buvo galima atskaityti, PVM įstatymas draudžia.
Turto naudingo tarnavimo laikas turėtų atitikti laiką, kurį įmonė ketina turtą naudoti. Beveik 20 metų senumo automobilį nusipirkusi įmonė jį turės nudėvėti per ateinančius 10 metų. Automobilių, kuriuos įmonė ketina parduoti, nusidėvėjimas neturėtų būti skaičiuojamas.
Nuo 2025-01-01 įsigaliosiančio PMĮ nuostatos taikomos automobilių nusidėvėjimui ir nuomai. Tokiu atveju PMĮ 30-2 str. Veiklos nuoma, apskaičiuojant pelno mokestį, laikoma ilgalaike nuoma.
Parduodant krovininį automobilį, kurio pirkimo PVM buvo atskaitytas, PVM netikslinamas. Investicinio projekto lengvata naujiems krovininiams automobiliams taikoma tik nuo 2014 metų.
Kai reikia skaičiuoti pajamas natūra dėl automobilio naudojimo, pigiausias būdas - skaičiuoti 0,75 proc. Jeigu automobilis būtų parduotas už mažesnę nei rinkos kainą, reikėtų skaičiuoti pajamas natūra.
Jokie teisės aktai nedraudžia įmonėms parduoti ilgalaikio turto (automobilio) akcininko sutuoktiniui. Jeigu automobilis nebenaudojamas veikloje, nėra draudžiama iki pardavimo jį perkelti į atsargas.
Kai viena šalis perduoda turtą, o kita už tai jai suteikia paslaugas, tai laikoma mainais. PVM apskaičiavimo tikslais turto mainų sandoris yra laikomas pirkimo-pardavimo sandoriu.
Automobiliai visuomet parduodami su tam tikru degalų likučiu bake. Gauta draudimo išmoka padengia automobiliui padarytą žalą. Draudimo bendrovės lizingo įmonei pervesta draudimo išmoka - įmonės neapmokestinamosios pajamos.
GBY RENT - automobilių nuoma. Sezonas prasideda - rezervuokite!
PVM sąskaita faktūra nėra sutartis. Tai - apskaitos dokumentas ir sutarties ji nepakeičia.
Praktiniai Pavyzdžiai ir Situacijos
Aptarsime keletą praktinių pavyzdžių, iliustruojančių, kaip taikomi šie principai:
- Parduodant veikloje naudotą automobilį IĮ savininkui, turės būti rašoma PVM sąskaita faktūra.
- Kai gyventojas vykdo individualiąją veiklą ir yra PVM mokėtojas, o traktorių iš ES tiekėjo įsigyja su 0 proc. PVM, LT įmonė turi apskaičiuoti pardavimo PVM.
- Kai įmonė iš ES įsigyja lengvąjį automobilį, kuriam taikytas 0 proc. PVM, LT įmonė turi apskaičiuoti pardavimo PVM.
- LT įmonė iš ES PVM mokėtojo įsigijo automobilį su 0 proc. PVM.
- DE įsigytas ir parduotas automobilis nėra laikomas PVM objektu LT.
- Automobilio pardavimas PL teritorijoje yra PL PVM objektas ir apmokestinamas PL PVM.
Ši lentelė apibendrina pagrindinius PVM aspektus, susijusius su automobilių įsigijimu ir pardavimu įvairiose situacijose:
| Situacija | PVM taikymas |
|---|---|
| Naujo automobilio įsigijimas iš ES | PVM objektas LT, tiekėjas taiko 0% |
| Naudoto automobilio įsigijimas iš JAV/JK | Skaičiuojamas importo PVM |
| Automobilio pardavimas IĮ savininkui | Būtina PVM sąskaita faktūra |
| Automobilio pardavimas PL teritorijoje | Apmokestinamas PL PVM |
| Elektromobilio pirkimas | Nuo 2023-01-01 PVM atskaita leidžiama |