Kaip pildyti PVM deklaraciją pasigaminus ilgalaikį turtą

Nuolat susiduriama su įvairiais pirkimais versle įsigyjant turtą, kuomet tenka priimti vienokį ar kitokį sprendimą, susijusį su ašiuo turtu. Organizuojant buhalterinę apskaitą įmonėje yra labai svarbu žinoti, ar ašis turtas bus apskaitomas kaip ilgalaikis ar trumpalaikis, kuriai ilgalaikio turto grupei priskiriamas ašis turtas bei koks teisingas nusidėvėjimo normatyvas ir metodas bus pritaikytas.

Šiame straipsnyje aptarsime ilgalaikio turto apskaitos ypatumus ir PVM deklaracijos pildymo niuansus, kai ilgalaikis turtas yra pasigaminamas įmonės viduje.

Ilgalaikio turto samprata ir pripažinimo kriterijai

Turtas yra pagrindinė, esminė ekonomikos mokslo sąvoka, kategorija, nes kaip tik turto judėjimo požiūriu ekonomikos mokslas ir tiria visuomeninės tikrovės reiškinius. Ilgalaikis turtas (IT) - tai kontroliuojami ekonominiai ištekliai, kuriuos galima įvertinti bei jais įmonė gali disponuoti ilgiau, nei vienerius metus. Šis turtas uždirba pajamas, nekeisdamas savo fizinių savybių ir laikui bėgant dalimis netenka savo vertės.

Ekonominiame kontekste turto apibrėžimuose akcentuojami šie pagrindiniai turto kriterijai:

1. Objektas turi turėti vertę.
2. Subjektas turi turėti teisę į objektą.
3. Objektas turi teikti naudą ateityje.

Ilgalaikio turto apskaitai nuo pat jo įsigijimo momento keliami tam tikri reikalavimai. Svarbu žinoti, kokias pasekmes jie gali turėti įmonės finansinei būklei ar jos vertei ne tik sprendimo priėmimo metu, bet ir ateityje.

Pagrindiniai ilgalaikio turto pripažinimo požymiai:

1. Ketvirtinamas turtą naudoti ilgiau nei vienerius metus.
2. Turtas naudojamas vieneto pajamoms uždirbti (ekonominei naudai gauti).
3. Turto įsigijimo (pasigaminimo) savikaina yra ne mažesnė už minimalią IMT vieneto savikainą, įmonės nusistatytą kiekvienai turto grupei.
4. Įmonė gali patikimai nustatyti turto įsigijimo (pasigaminimo) savikainą.
5. Įmonei yra perduota su materialiuoju turtu susijusi rizika.

Pagal šiuos kriterijus IT atskiriamas nuo trumpalaikio, remiantis vienerių jo naudojimo metų riba - tai reiškia, kad turtas bus naudojamas įmonėje paslaugoms teikti, produkcijai gaminti, administraciniams reikalams ilgiau, nei vienerius metus.

Tačiau, priskiriant turtą ilgalaikiam vien tik pagal ašį požymį, reikia atsižvelgti ir į nusistatytą reikšmingumą ašioje įmonėje. Įmonė labai dažnai įsigyja įvairius nebrangius daiktus, priemones, įrankius ar kt., kurie naudojami ilgiau negu vienerius metus, todėl tokius daiktus būtų galima laikyti ilgalaikiu turtu, bet, kadangi jų įsigijimo vertė yra labai maža, tad neefektyvu juos priskirti IMT.

Minimalios ilgalaikio turto vertės nustatymas

Nėra tiksliai apibrėžta, nuo kokios minimalios sumos turtą galima laikyti IMT. Įmonės vadovai patys nusistato ribą, nuo kokios minimalios sumos turtas bus laikomas IMT. Taigi nustatant minimalią turto grupės vertę, t.y. įmonė gali patikimai įvertinti, remiantis dokumentais (pirkimo-pardavimo sutartimis, sąskaitomis - faktūromis, importo deklaracijomis ir kt.

Įmonė, įvertinusi pasikeitusias sąlygas, gali keisti jau nusistatytą minimalią IMT vertę (savikainą). Keisdama minimalią kiekvienos IMT grupės vieneto vertę, įmonė turi atsižvelgti į savo dydį, veiklos pobūdį, turimo turto įvairovę ir minimalios IMT vertės reikšmingumą.

Paprastai įmonės didina jau nusistatytą minimalią turto vertę, esant ekonominiam pagrindui, t. y. jeigu įmonė pastaraisiais metais reikšmingai padidino gamybą ir pardavimus.

Prieš nuspręsdama didinti minimalią IMT vertę, įmonė būtinai turi dar kartą įvertinti, kiek tokio turto turi, kokią ekonominę naudą ašis turtas teiks ateityje ir kokį poveikį turės įmonės veiklos rezultatams.

Jeigu planuojamas minimalios IMT vertės pakeitimas gali reikšmingai pakeisti įmonės veiklos rezultatus, dėl ko būtų sunku palyginti kelis ataskaitinius laikotarpius duomenis, įmonė turėtų apsvarstyti, ar toks reikšmingas minimalios turto vertės didinimas yra pagrįstas.

Pagal 12-ąjį VAS „IMT“, minimalios IMT vertės keitimas laikomas apskaitinio įvertinimo keitimu. Minimalios IMT vertės keitimo rezultatai apskaitoje registruojami ir finansinėse ataskaitose parodomi perspektyviniu būdu pagal 7-ajame VAS „Apskaitos politikos, apskaitinių įvertinims keitimas ir klaids taisymas“ nustatytą apskaitinio įvertinimo keitimo tvarką.

Pagal PMĮ 13 straipsnį „Vieneto turtas“, ilgalaikiu turtu laikomas turtas, kuris naudojamas vieneto pajamoms uždirbti (ekonominei naudai gauti) ilgiau kaip vienerius metus ir kurio įsigijimo kaina ne mažesnė už vieneto pagal ašio įstatymo 1 priedėlyje įvardytas ilgalaikio turto grupes nustatytą kainą. Įsigijimo kaina į vieneto sąnaudas įskaitoma dalimis per turto nusidėvėjimo arba amortizacijos laikotarpį.

Jeigu vienetas nusprendžia sumažinti ilgalaikio turto grupės (-is) nusistatytą minimalią kainą, tai pagal ašią naujai nusistatytą minimalią kainą tik naujai įsigytas turtas priskiriamas ilgalaikiam arba trumpalaikiam turtui.

Ilgalaikio turto klasifikavimas

Pripažinus, kad gautas turtas įmonėje yra ilgalaikis turtas, vėliau ašis įsigijimas registruojamas ilgalaikio turto buhalterinėse sąskaitose. Apskaitoje turtas klasifikuojamas pagal įvairius požymius: materialinę išraišką, naudojimo laiką, priklausomybę, vaidmenį įmonės veikloje ir kitus požymius.

Ilgalaikis turtas skirstomas į materialųjį, nematerialųjį ir finansinį turtą.

Valučis ir Palubinskienė (2005) pateikia IMT klasifikavimą pagal įsigijimo ašaltinius:

• Įsigytas iš kitų įmonių.
• Sukurtas pačios įmonės.
• Gautas kaip įnašas į įmonės kapitalą.
• Gautas kaip parama.

PVM deklaracijos pildymas pasigaminus ilgalaikį turtą

PVMĮ 4 straipsnis reglamentuoja prekių tiekimą už atlygį, o 3 straipsnis nustato, kas laikoma atlygiu. Jei įmonė pasigamina ilgalaikį turtą, kuris bus naudojamas jos PVM apmokestinamai ekonominei veiklai vykdyti, tai toks pasigaminimas laikomas prekių tiekimu už atlygį.

PVMĮ 10 straipsnyje nurodoma, kad ilgalaikio turto pasigaminimo atveju PVM objektu tampa:

• Prekių (paslaugos) suteikimas savo reikmėms.
• Statinių rekonstravimas.
• Remontas.
• Modernizavimas.

Apmokestinamoji vertė nustatoma pagal patirtas išlaidas, įskaitant medžiagas, darbo užmokestį ir kitas tiesiogines sąnaudas, susijusias su turto pasigaminimu.

PVM deklaracijoje pasigaminto ilgalaikio turto vertė ir PVM suma turi būti nurodomi atitinkamose deklaracijos eilutėse, atsižvelgiant į PVM tarifą, kuris taikomas tokiam turtui.

Svarbu! Jei įmonė neturėjo teisės į PVM atskaitą įsigyjant prekes ir paslaugas, skirtas ilgalaikio turto pasigaminimui, tai PVM deklaracijoje jokia PVM suma nenurodoma.

Pavyzdys PVM deklaracijos PLN204N pildymo.

Ilgalaikio materialaus turto auditas

Pasirinkta tema “Ilgalaikio materialaus turto auditas“ buvo todėl, kad ji atskleidžia svarbią įmonių auditoriaus darbo principų dalį. Ilgalaikį turtą naudoja visos įmonės. Bet darbe bus kalbama apie vieną iš Ilgalaikio turto dalių - ilgalaikį materialųjį turtą (IMT). Gamybinėse bei turto nuomos įmonėse, IMT sudaro didžiausią viso turto dalį. Todėl jo auditas ypač svarbus šioms įmonėms. Kito tipo įmonėse (prekybos, statybos ir kt.) ilgalaikis materialus turtas užima svarbią vietą taip pat.

IMT audito tikslas - leisti auditoriui pareikšti nuomonę, ar IMT visais reikšmingais atžvilgiais apskaitytas pagal nustatytą tvarką. Nuo IMF naudojimo efektyvumo priklauso įmonės pelningumo, turto naudojimo efektyvumo, kiti finansiniai veiklos rodikliai. Šiuo turtu įmonės gali užstatyti, garantuoti skolų bankui ar tiekėjams gražinimą. Turtas svarbus ir akcininkams, mat įmonei bankrutavus, jie galės atgauti savo įnašus pardavus. IMT ir jo valdymas labai svarbus įmonės vadovybei priimant perspektyvinius sprendimus. Iš esmės ilgalaikio materialaus turto vertei turi įtakos tik infliacija. Taigi įmonėje turi būti kvalifikuotai tas turtas prižiūrimas, efektyviai naudojamas.

Auditorius, atlikdamas IMT auditą privalo remtis norminiais aktais, reglamentuojančiais IMT finansinę atskaitomybę apskaitą ir auditą. Taip pat svarbu nustatyti audito tikslus, kurie padės nuosekliai ir planingai atlikti auditą. Auditorius turi būti kvalifikuotas ir kompetetingas specialistas. Auditorius atlieka daugybę funkcijų ir darbų audito metu, kuriuos mes ir aptarsime. Darbo pabaigoje parengiama išvadą. Viskas fiksuojama detaliuose darbo dokumentuose, iš jų matome atlikto audito apimtį.

Kad auditorius kokybiškai atliktų auditą, turi vadovautis audito standartais. J. Mackevičius audito standartą apibrėžia kaip taisyklių, principų ir procedūrų visumą, kuri nustato audito atlikimą ir auditorių veiklą. Audito standartai: Tarptautiniai audito standartai (TAS); Nacionaliniai audito standartai (NAS).

NAS rengiami atsižvelgiant į TAS pradines nuostatas. Jie padeda auditoriams objektyviai įvertinti finansines ataskaitas, atsižvelgiant į šalių ekonomines, politines, istorines, ir kitas ypatybes. Auditoriams nepakanka žinoti tarptautinius audito standartus. Jie turi studijuoti ir tarptautinius apskaitos standartus.

Literatūroje daug dėmesio skiriama IMT audito tikslams įvardinti ir apibūdinti. Įvairūs autoriai pateikia nevienodą audito tikslų skaičių ir jų įvardinimą. J. Mackevičius nurodo šiuos IMT audito tikslus:

• Nustatyti ar visas IMT įtrauktas į balansą, ar jis teisingai suklasifikuotas, ar nėra neįregistruoto turto;
• Įsitikinti, ar IMT, apskaitytas įmonės buhalterinėse knygose, iš tikrųjų egzistuoja ir priklauso įmonei jos nuosavybės teisėmis;
• Patikrinti, ar visi IMT judėjimo atvejai buvo teisingai apskaityti, ar įmonė turi visus būtinus šio turto judėjimo dokumentus;
• Patikrinti, ar teisingai buvo apskaičiuota IMT įsigijimo arba jo pasigaminimo savikaina;
• Įsitikinti, ar buvo naudoti teisingi IMT nusidėvėjimo apskaičiavimo metodai, ar jie atitinka bendruosius apskaitos principus;
• Įvertinti santykį tarp sukaupto esamojo IMT nusidėvėjimo ir jo naudojimo laiko;
• Nustatyti, ar užtikrinta IMT apsauga ir vidaus kontrolė;
• Patikrinti, ar IMT indeksavimas, buvo atliktas remiantis LR Vyriausybės nutarimais.

Auditorius turi ištirti vadovybės pateiktus finansinės atskaitomybės tvirtinimus apie IMT. Tam reikalingi pakankami ir tinkami audito duomenys. Taip pat jie reikalingi, kad auditorius galėtų pagrįsti savo išvadas, kuriomis paremta jo nuomonė. 8-ajame NAS išskiriami tokie tvirtinimai apie IMT:

1. Buvimas: nurodytu laiku turtas ar skolos egzistuoja;
2. Teisės ir įsipareigojimai: nurodytu laiku turtas ar skolos priklauso įmonei;
3. Įvykimas: atlikta ūkinė operacija ar su įmone susijęs įvykis auditoriui reikšmingu laikotarpiu;
4. Pilnumas: nėra neužfiksuoto turto, skolų, ūkinių operacijų, įvykių ar neatskleistų straipsnių;
5. Įvertinimas: turtas ar skolos užregistruotos tinkama verte;
6. Išmatavimas: nurodoma tiksli ūkinių operacijų ar įvykių suma, pajamos ir sąnaudos atitinka laikotarpį;
7. Pateikimas ir atskleidimas: straipsnis yra atskleidžiamas, klasifikuojamas ir rašomas pagal nustatytus finansinės atskaitomybės sudarymą reglamentuojančius teisės aktų reikalavimus.

Išvados

Tinkamas PVM deklaracijos pildymas pasigaminus ilgalaikį turtą yra svarbus įmonės finansinės apskaitos ir mokesčių planavimo aspektas. Vadovaujantis šio straipsnio rekomendacijomis ir atsižvelgiant į individualią įmonės situaciją, galima užtikrinti teisingą PVM apskaičiavimą ir deklaravimą.

1 lentelė. Ilgalaikio turto apibrėžimai

tags: #kaip #pildyti #pvm #deklaracija #kai #pasigaminamas