Darbuotojo automobilio nuoma įmonei: mokesčių aspektai Lietuvoje

Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) ypač atidžiai stebi, kaip įmonių automobiliai naudojami asmeniniais tikslais. Įmonių automobilių naudojimas ne tik darbo reikalams, bet ir asmeniniams poreikiams yra svarbus ir kartu jautrus klausimas, kurį reikia tinkamai apsvarstyti įmonės vadovui.

Šiame straipsnyje aptarsime, kodėl yra esminė svarba atvirai kalbėti apie automobilių naudojimą asmeniniais tikslams, koks apmokestinimas taikomas ir kodėl svarbu to neslėpti.

Svarbu pastebėti, kad šioje situacijoje darbuotojas asmeninį automobilį nuomoja įmonei naudoti darbo reikalais. Tačiau šis darbuotojas turi galimybę šį automobilį naudoti taip pat asmeniniais tikslais, pavyzdžiui, po darbo, įskaitant važiavimą iš darbo į namus ir iš namų į darbą, savaitgalį ir t. t.

Todėl išvada tokia, kad pats automobilio naudojimas nelaikomas gyventojo pajamomis, gautomis natūra. Pajamomis natūra gali būti pripažintos tik darbdavio apmokėtos juridinę galią turinčiais dokumentais pagrįstos degalų išlaidos, tenkančios naudojant automobilį darbuotojo asmeniniais tikslais (įskaitant važiavimams iš darbo į namus ir iš namų į darbą), taip pat automobilio eksploatavimo, remonto, draudimo išlaidų dalis, proporcingai tenkanti naudojant automobilį ne darbo (asmeniniais) reikalais, jeigu įmonė tokias išlaidas apmoka.

Tačiau šiuo atveju įmonė apskaičiuotas darbuotojo pajamas dėl automobilio naudojimo ir asmeniniais tikslais turėtų apmokestinti kaip pajamas už automobilio nuomą, taikydama 15 proc. GPM tarifą. Jei bendra per kalendorinius metus gautų kitų apmokestinamųjų pajamų suma viršytų 120 VDU dydžio sumą, tuomet šią 120 VDU ribą viršijanti suma būtų apmokestinama taikant 20 proc. pajamų mokesčio tarifą.

Svarbu nepamiršti, kad kuomet per kalendorinius metus gautoms kitoms su darbo santykiais nesusijusioms apmokestinamosioms pajamoms turi būti taikomas progresinis 20 proc. pajamų mokesčio tarifas, tai pajamų mokesčio skirtumą (5 proc.) sumokėti į biudžetą privalo pats gyventojas, deklaruodamas savo metines pajamas GPMĮ 27 straipsnyje nustatyta tvarka.

Be to, išmokos už automobilio nuomą priskiriamos darbuotojo A klasės pajamoms remiantis GPMĮ 22 straipsniu. Todėl nuo šių išmokų išskaičiuotą GPM minėta įmonė turi deklaruoti vadovaudamasi GPMĮ 24 straipsniu.

Pajamų natūra apmokestinimas

Darbo tikslams naudojamam automobiliui nėra papildomo apmokestinimo, tačiau svarbu įvertinti, ar automobilis reikalingas įmonės veiklai vykdyti. Darbuotojo nauda, gauta naudojantis darbdavio automobiliu asmeniniais tikslais, yra apmokestinama taip pat, kaip ir su darbo santykiais susijusios pajamos. Įmonės privalo apskaičiuoti ir deklaruoti šią naudą, o darbuotojai turi mokėti atitinkamus mokesčius paskaičiuotus pagal automobilio nuomos rinkos vertę arba automobilio rinkos kainą.

Kai įmonė savo sprendimu suteikia darbuotojams naudotis įsigytu automobiliu asmeniniais tikslais, įskaitant keliones iš darbo į namus ir iš namų į darbą, darbuotojas ir darbdavys gali pasirinkti vieną iš dviejų būdų, kaip apskaičiuoti šią naudą:

Taikant procentą nuo automobilio tikrosios rinkos kainos:

• Jei degalai nėra įskaičiuoti: taikomas 0,70% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
• Jei degalai yra įskaičiuoti: taikomas 0,75% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.

Pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą:

Nauda apskaičiuojama pagal laikotarpį, kurį darbuotojas galėjo naudotis automobiliu asmeniniais tikslais, remiantis tikrąja automobilio nuomos rinkos kaina.

Pirmasis variantas gali būti taikomas tik tuo atveju, jeigu įmonei priklausantis automobilis naudojamas įmonės veikloje, pvz: darbuotojas juo važinėja atlikdamas darbo funkcijas ir papildomai šis automobilis naudojamas asmeniniais tikslais. Svarbu paminėti, kad darbdaviui pasirinkus taikyti procentą nuo automobilio tikrosios rinkos vertės, tai iki tų metų mokestinio laikotarpio pabaigos jo keisti galimybės nėra. Pasirinkus pajamas natūra skaičiuoti pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą, sprendimą pakeisti galima, tik reikalinga atlikti darbuotojo gautų pajamų perskaičiavimą nuo metų pradžios iki kito būdo pasirinkimo.

Rinkos kaina - tai suma, kurią sandorio metu nustato pardavėjas ir pirkėjas, siekdami pasiekti maksimalų abipusę naudą. Rinkos kainą galima nustatyti remiantis viešai skelbiamomis automobilių pardavimo kainomis arba rasti draudimo polise. Kitas būdas sužinoti informaciją apie transporto priemonių kainas Lietuvoje yra naudotis VšĮ „Emprekis“ platforma.

Įmonės vadovas gali pasirinkti patogiausią apskaičiavimo metodą ir pritaikyti jį savo įmonėje.

Pavyzdys

Darbdavys suteikia galimybę darbuotojui asmeniniams tikslams naudoti automobilį, kurio rinkos kaina yra 25 000 Eur. su PVM. Įmonė kompensuoja ir degalus, tad taikoma 0,75 proc. nuo rinkos kainos. Darbuotojo pajamos natūra 187,5 Eur. (25 000 * 0,75 proc.).

• GPM - 37,50 Eur. (187,5 * 20 proc.).
• SoDra - 36,57 Eur. (187,5 * 19,5 proc.). Šis procentas taikomas tada, jei darbuotojas papildomai nekaupia pensijos sodroje, kaupimo atveju papildomai taikoma 3 proc.

Mokesčius galima išskaityti iš darbuotojo darbo užmokesčio arba įmonė gali padengti juos iš savo lėšų. Jei įmonė sumoka paskaičiuotus mokesčius iš savo lėšų, ši suma nėra leidžiama atskaityti pelno mokesčio tikslais. Pritaikytų mokesčių dydžiai gali svyruoti dėl taikomo / netaikomo darbuotojo NPD.

• SoDra - 3,32 Eur. (187,5 * 1.77 proc.).
• PVM - 2.63 Eur. (25000 * 0.05 proc * 21 proc.). Įmonė turi išrašyti PVM sąskaitą faktūrą.

Kitus apskaičiavimo būdus ir informaciją kaip teisingai sumokėti ir apskaityti mokesčius galite aptarti su sau priskirta buhaltere. Jūsų buhalterė pasirūpins, kad priskaičiuotas PVM būtų teisingai deklaruotas ir padarys atitinkamus buhalterinius įrašus.

Naudojant tarnybinius automobilius įmonės veikloje labai svarbu turėti oficialiai patvirtintas taisykles. Šiose taisyklėse turėtų būti aprašytos automobilių naudojimo sąlygos ir tvarka, transporto priemonių saugojimas, ridos ir degalų apskaita, techninė priežiūra ir remontas bei darbuotojų atsakomybė. Leidimas naudoti įmonės automobilį asmeniniais tikslais gali būti patvirtinti keliais dokumentais, pvz: “Įsakymu dėl automobilio perdavimo naudoti atliekant darbo funkcijas” arba pasirašomas atskiras susitarimas “Dėl automobilio naudojimo asmeniniais tikslais”.

Atskirai norėtume paminėti, kad MB narių ir IĮ savininkų pajamos natūra gali būti apmokestintos dvejopai: kaip su darbo santykiais susijusios pajamos GPM ir „Sodros“ įmokomis arba kaip dividendai (pelno iš įmonės paėmimas). Taip priklauso nuo MB naro ir IĮ savininko pasirinkimo.

Pirmu pasirinkimu visos automobilio eksploatavimo ir kitos išlaidos yra leidžiami atskaitymai. Jeigu pajamos natūra pasirenkama laikyti dividendais, tuomet dalis susijusių išlaidų leidžiamais atskaitymais nebūtų galima.

Įmonės vadovai turėtų apibrėžti kokia suma bus skiriama į neleidžiamus atskaitymus, nes įstatymas to neapibrėžia, pvz: vadovas numato, kad naudosis automobiliu asmeniniams poreikiams apie 30 proc., laiko, tad galima žymėti, kad neleidžiami atskaitymai bus 30 proc., o visa kita leidžiami atskaitymai.

Reta kuri įmonė savo veikloje nenaudoja automobilio - ar tai būtų įmonės automobilis, nuomotas ar panaudos būdu naudojamas darbuotojo automobilis.

Tačiau dažnu atveju visi šie automobilių naudojimo būdai yra rizikingi mokestiniu atžvilgiu. Pagal nuo 2010 metų galiojančią tvarką, darbuotojui leidus naudotis įmonės automobiliu ne darbo metu, nauda, kurią jis gauna yra laikoma pajamomis natūra ir apmokestinama kaip darbo užmokestis, o sunaudotų degalų PVM yra grąžinamas valstybei.

Kita dažna rizikinga situacija - automobilio nuoma iš darbuotojo. Šiuo atveju įrodyti, kad automobilio nuoma iš darbuotojo yra ekonomiškai naudinga įmonei ir tai nėra papildomas darbo užmokestis, gana sudėtinga. Automobilio panauda dažniausiai pripažįstama ir apmokestinama kaip darbo užmokestis.

Nesvarbu, ar automobilis yra nupirktas, perkamas lizingo būdu, nuomojamas iš darbuotojo ar juo naudojamasi panaudos būdu, visais atvejais bus skaičiuojamas papildomas darbo užmokestis (pajamos natūra), tik skirsis jų dydis ir apskaičiavimo būdas.

Rizikingos situacijos ir jų apmokestinimas

Vadovo automobilis

Įmonės vadovo automobilis dažnai yra jo atlyginimo paketo dalis. Juo vadovas naudojasi nekontroliuojamas, nepildo kelionės lapų, kurą perka ne tik darbo metu, važinėja ir darbo, ir asmeniniais reikalais.

Tokiu atveju vadovo nauda, gauta automobilį naudojant asmeniniais tikslais, bus pripažinta pajamomis natūra. Jei įmonei pavyks įrodyti, kad automobilis daugiausia buvo naudojamas darbo tikslais ir kartais asmeniniais tikslais, teks skaičiuoti 0,75 proc. nuo automobilio vertės pajamas natūra ir jas apmokestinti kaip darbo užmokestį. Jei nepavyks surinkti įrodymų, kad vadovas automobilį naudojo ne tik atvažiuoti iki darbo vietos, mokesčiai bus gerokai didesni.

Pavyzdžiui, jei automobilio rinkos vertė yra 30.000 eurų, kas mėnesį bus skaičiuojamos 0,75 proc. pajamos natūra nuo automobilio vertės (225 Eur), nuo šios sumos bus priskaičiuotas 15% GPM ir 40% Sodra (124 Eur). Kasmet vadovo automobilis įmonei kainuos apie 1.500 Eur, o per penkerius metus - 7.500 Eur.

VMI surinkti įrodymus, kad automobilis buvo naudojamas tik asmeniniais tikslais nėra sudėtinga. Užtenka nustatyti, kad vadovo funkcijoms atlikti automobilis nėra būtinas, patikrinti, ar kuras buvo pilamas po darbo valandų, savaitgaliais ar atostogų metu, paprašyti pateikti kelionės lapus ar kitus tai įrodančius dokumentus.

Įmonės automobilis darbuotojui

VMI patikrinimų metu laikosi pozicijos, kad įmonė turi pagrįsti, jog darbuotojo tarnybinis automobilis buvo naudojamas tik verslo tikslais.

Toks naudojimo būdas yra tikrai realus ir tam įrodyti pakanka šių įrodymų: įmonė turi automobilių naudojimo tvarką, darbuotojo funkcijoms atlikti būtinas automobilis, yra nustatyti kuro limitai, kelionės lapai pildomi tvarkingai, nurodomi realūs maršrutai ir kuro sunaudojimo normatyvai, kuras nėra pilamas po darbo, savaitgaliais ar atostogų metu, ne darbo metu automobilis yra laikomas aikštelėje prie įmonės, automobilių naudojimo laikas ir kuro pirkimo laikas atitinka darbuotojo darbo laiką.

Tačiau realybėje daugumos šių įrodymų įmonė pateikti negali, todėl VMI nesudėtinga ginčyti, kad automobilis naudojamas ir asmeniniais tikslais.

Kiek kainuoja įmonei toks automobilis? Pavyzdžiui, jei automobilio rinkos vertė yra 20.000 Eur, nuo šios vertės kas mėnesį bus skaičiuojamos pajamos natūra, taikant 0,75 koeficientą (150 Eur) ir bus priskaičiuoti mokesčiai taikomi darbo užmokesčiui - 15% GPM ir apie 40% Sodra. Taigi kas mėnesį įmonė turės papildomai mokėti 83 Eur, per metus tai bus - apie 1.000 Eur, o per penkerius - apie 5.000 Eur. Taip pat dar reikia įvertinti ir degalų PVM, kurio įmonė nebegalės atskaityti.

Automobilio nuoma iš darbuotojo

Automobilio nuomą iš įmonės darbuotojo VMI vertina labai vienareikšmiškai - tai papildomas darbo užmokestis, kuris mokamas siekiant išvengti didelio darbo užmokesčio apmokestinimo. VMI tokius sandorius gana gerai perpranta ir yra pasiruošusi rasti neginčijamų įrodymų, kad pagrįstų savo išankstinę nuostatą.

Pirmiausia jie domisi, ar tikrai darbuotojo automobilio nuoma yra būtina įmonės pajamoms uždirbti. Prašo pateikti įrodymus, kad šis automobilis buvo naudojamas įmonės tikslais, analizuoja kelionės lapus ir kelia klausimą, ar nebuvo logiškiau įmonei pačiai įsigyti automobilį arba apmokėti taksi paslaugas.

Analizuojant tokius sandorius yra atidžiai peržiūrimas ir darbuotojo atlyginimas, jis lyginamas su vidutiniu rinkos atlyginimu, nagrinėjamas atlyginimo pokytis sutarties galiojimo metu ir jau nutraukus automobilio nuomos sutartį.

Automobilio nuoma iš darbuotojo yra labiausiai rizikingas ir daugiausia kainuojantis sandoris. Pavyzdžiui, jei darbuotojo automobilio nuomos kaina yra 500 Eur/mėn. o nustatytas degalų limitas - 200 Eur, tai tuo atveju, jei įmonė negali įrodyti, kad šis sandoris yra ekonomiškai pagrįstas, visos nuomos pajamos bus pripažintos darbo užmokesčiu ir nuo jo priskaičiuoti Sodros mokesčiai (200 Eur). Visi sunaudoti degalai bus pripažinti pajamomis natūra, apmokestinti GPM ir Sodros įmokomis (110 Eur), o degalų pirkimo PVM grąžintas valstybei (35 Eur). Taigi per mėnesį toks sandoris įmonei papildomai kainuos apie 350 Eur, per metus - maždaug 4.200 Eur, o per penkerius - apie 21.000 Eur.

Darbuotojo automobilio panauda

Automobilio panauda - tai nemokamas įmonės darbuotojo asmeninio automobilio naudojimas įmonėje. Dažnai ši sandorio forma yra pasirenkama siekiant kompensuoti darbuotojo važiavimo į darbo vietą išlaidas.

Kaip ir automobilio nuomos atveju, taip ir panaudos atveju, VMI išankstinė pozicija yra ta, kad visos šio su šiuo automobiliu susijusios kuro sąnaudos - tai papildomas darbo užmokestis.

VMI prašo pateikti kelionės lapus, tokio automobilio naudojimo tvarką, apmokėtus kuro čekius, taip siekdama surinkti įrodymus, kad automobilis nebuvo naudojamas darbo reikalais.

Pavyzdžiui, jei pagal panaudos sutartį naudojamam automobiliui buvo kompensuota 50 Eur kas mėnesį kuro išlaidoms, visos jos yra pripažįstamos pajamomis natūra ir apmokestinamos GPM ir Sodra (28 Eur), o kuro pirkimo PVM neatskaitomas (9 Eur). Taigi per mėnesį įmonei panauda papildomai kainuoja 37 Eur, per metus - 444 Eur, o per penkerius metus - 2.220 Eur.

Mokesčių rizikos įvertinimas ir palyginimas

Apibendrinus anksčiau aptartus atvejus matyti, kad bet kokia netinkama automobilio naudojimo forma įmonėje įtakoja mokestines pasėkmes. Per metus automobilis vadovui kainuoja apie 1.000 Eur, įmonės automobilis darbuotojui - apie 1.500 Eur, automobilio nuoma iš darbuotojo - apie 4.200 Eur, o darbuotojo automobilio panauda - apie 500 Eur.

Per pastaruosius metus VMI įdiegus naujas informacijos rinkimo ir apdorojimo sistemas, taip pat pradėjus naudoti naujus informacijos rinkimo ir analizės įrankius, VMI inspektoriams surinkti įrodymus, kad įmonės automobiliai naudojami ir asmeniniais darbuotojų tikslais, tapo gana paprasta.

Remiantis mokesčių konsultantų patirtimi, galima tvirtinti, kad beveik visi mokestiniai patikrinimai ir ginčai baigiasi VMI naudai. Kai kuriais atvejais buvo priskaičiuota nuo kelių iki keliasdešimt tūkstančių eurų papildomų mokesčių per metus.

Svarbu: Ši informacija yra bendro pobūdžio ir neturėtų būti laikoma profesionalia konsultacija. Dėl konkrečios situacijos visada rekomenduojama pasikonsultuoti su mokesčių specialistu.

tags: #darbuotojas #nuomoja #automobili #imonei