Šiame straipsnyje aiškinsimės, kaip patikslinti PVM atskaitą, atsižvelgiant į PVM įstatymo nuostatas ir Valstybinės mokesčių inspekcijos (VMI) reikalavimus. Aptarsime, kokios įmonės turi pateikti metinę PVM deklaraciją ir kaip tai padaryti teisingai.
FR0516 forma
Metinė PVM Deklaracija: FR0516 Forma ir Jos Priedas FR0516A
Metinės pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos FR0516 formos ir jos priedo FR0516A formos užpildymo taisyklės yra patvirtintos VMI viršininko 2022 m. spalio 7 d. įsakymu Nr. VA-77 (VMI viršininko 2004 m. gruodžio 30 d. įsakymo Nr. V-230 redakcija).
Kartu su metine PVM deklaracija (FR0516) pateikiamas FR0516A priedas. A dalis skirta PVM atskaitos procentui patikslinti, apskaičiavus faktinius duomenis.
Kada PVM Atskaita Gali Būti Netikslinama?
Jeigu pagal faktinius kalendorinių metų rodiklius apskaičiuotos dalies dydis (procentais) nuo PVM atskaitai apskaičiuoti taikyto dydžio skiriasi ne daugiau kaip 5 proc., PVM atskaita gali būti netikslinama. Tačiau, jei PVM mokėtojas kalendoriniais metais taikė mažesnį PVM atskaitos procentą nei apskaičiuotas pagal faktinius kalendorinių metų rodiklius ir dėl to patikslinus PVM atskaitą PVM mokėtojui priklausytų papildomai grąžinti iš biudžeto per mažai atskaitytą PVM sumą, tai PVM mokėtojas turi teisę teikti metinę PVM deklaraciją ir tuo atveju, kai minėti PVM atskaitos procentų dydžiai skiriasi mažiau kaip 5 proc.
Galiojantys teisės aktai nustato, kad deklaruojamų ataskaitinių kalendorinių metų metinė PVM deklaracija ir jos priedas turi būti pateikti iki kitų kalendorinių metų, einančių po deklaruojamų ataskaitinių kalendorinių metų, spalio 1 dienos.
FR0516A Priedo Laukeliai
- 5 laukelis - įrašoma 2024 metais taikyta atskaitoma (priskirta PVMĮ 58 straipsnio 1 dalyje nurodytai veiklai) įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo (importo) PVM dalis (procentais), apskaičiuota PVMĮ 60 straipsnio 1 dalyje nustatyta tvarka ir nurodyta mokestinio laikotarpio pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos FR0600 formos 28 laukelyje.
- 6 laukelis - įrašomas PVM atskaitos procentas, apskaičiuotas PVMĮ 60 straipsnyje nustatyta tvarka pagal faktinius praėjusių kalendorinių metų rodiklius.
Svarbu atsiminti:
- Jeigu pagal faktinius kalendorinių metų rodiklius apskaičiuotas PVM atskaitos procentas (nurodytas 6 laukelyje) nuo tais kalendoriniais metais taikyto dydžio skiriasi ne daugiau kaip 5 proc. punktais (7 laukelis), PVM atskaita gali būti netikslinama.
- Kai 5 laukelyje nurodytas PVM atskaitos procentas yra mažesnis už 6 laukelyje nurodytą procentą, tai PVM mokėtojo už praėjusius kalendorinius metus apskaičiuota į biudžetą mokėtina PVM suma gali būti mažinama arba apskaičiuota grąžintina iš biudžeto PVM suma atitinkamai didinama, todėl PVM mokėtojas gali užpildyti metinę PVM deklaraciją ir tada, kai 5 ir 6 laukeliuose įrašyti procentai skiriasi ir skirtumas ne didesnis nei 5 proc.
PVM Atskaitos Tikslinimas Išregistruojant Iš PVM Mokėtojų
PVMĮ 66 str. nurodytų prekių ir paslaugų, kurios dėl jo išregistravimo iš PVM mokėtojų nebebus naudojamos jo PVM apmokestinamoje veikloje, pirkimo (importo) PVM atskaitą. Tokių prekių ir paslaugų PVM atskaita tikslinama PVM įstatymo 66 str. 2 dalyje nustatyta tvarka.
Pagal PVM įstatymo 67 straipsnio nuostatas, tikslinama įsigyto kito ilgalaikio turto, kurio nusidėvėjimo normatyvas pagal LR pelno mokesčio įstatymo (PMĮ) 1 priedėlį yra 4 ir daugiau metų, pirkimo (importo) PVM atskaita.
Taip pat tikslinama ilgalaikio materialiojo turto, kurio pagal PVMĮ 67 str. nuostatas PVM atskaita tikslinama atitinkamai 5 ar 10 metų, atskaitytą pirkimo (importo) PVM dalį, tenkančią laikotarpiui nuo šio turto nebenaudojimo PVM apmokestinamoje veikloje laikotarpio pradžios iki PVM atskaitos tikslinimo laikotarpio pabaigos. Šio ilgalaikio materialiojo turto PVM atskaita tikslinama PVMĮ 67 str.
Pavyzdžiai
1 Pavyzdys
Mišrią veiklą vykdantis PVM mokėtojas 2024 metais įsigijo prekių ir paslaugų. Pirkimo PVM buvo atskaitytas pagal PVM atskaitos procentą, apskaičiuotą taikant pajamų kriterijų pagal 2023 metų faktinius rodiklius. Ši atskaita sudarė 60 proc. Faktinės PVM mokėtojo 2024 metų pajamos (išskyrus patį PVM) iš bet kokios veiklos sudarė 2 700 000 Eur, o iš prekių (paslaugų), nurodytų PVM įstatymo 58 str. 1 dalyje, tiekimo (teikimo) - 1 300 000 Eur. Be to, PVM mokėtojas 2024 metais gavo iš valstybės biudžeto 1 100 000 Eur dydžio subsidiją materialiajam turtui (prekėms, paslaugoms) įsigyti.
- prie faktinių pajamų pridedama gauta ir 2024 metais prekėms įsigyti panaudota subsidija.
- PVM atskaita sudaro 47 proc.
- Taikytas PVM atskaitos procentas nuo apskaičiuoto pagal faktinius rodiklius procento skiriasi 22 proc. p. ((60 - 47) / 60 × 100).
Taigi, jeigu pagal faktinius kalendorinių metų rodiklius apskaičiuotas PVM atskaitos procento dydis nuo tais kalendoriniais metais taikyto PVM atskaitos procento dydžio skiriasi ne daugiau kaip 5 proc. p., PVM atskaita gali būti netikslinama.
Tokiu atveju metinė PVM deklaracija neteikiama. Tačiau, jeigu PVM mokėtojas kalendoriniais metais taikė mažesnį PVM atskaitos procentą nei apskaičiuotas pagal faktinius kalendorinių metų rodiklius ir dėl to patikslinus PVM atskaitą PVM mokėtojui priklausytų papildomai grąžinti iš biudžeto per mažai atskaitytą PVM sumą, tai PVM mokėtojas turi teisę teikti metinę PVM deklaraciją ir tuo atveju, kai minėti PVM atskaitos procentų dydžiai skiriasi mažiau kaip 5 proc.
2 Pavyzdys
Vykdantis mišrią veiklą PVM mokėtojas 2024 metais taikė 65 proc. dydžio PVM atskaitą. Pasibaigus metams, pagal faktinius 2024 metų rodiklius apskaičiuota PVM atskaita buvo mažesnė ir sudarė 63 proc. Kadangi minėtų PVM atskaitos procentų dydžiai skiriasi tik 3 proc. p., PVM atskaita gali būti netikslinama.
3 Pavyzdys
Vykdantis mišrią veiklą PVM mokėtojas 2024 metais taikė 35 proc. dydžio PVM atskaitą. Pasibaigus metams, pagal faktinius 2024 metų rodiklius apskaičiuota PVM atskaita buvo didesnė ir sudarė 36 proc. Nors minėti PVM atskaitos procentai skiriasi tik 3 proc. p. [(35 - 36) / 35 × 100 %], tačiau, kadangi šiuo atveju PVM atskaita tikslinama PVM mokėtojo naudai, t. y. perskaičiavus pagal faktinius rodiklius apskaičiuotą PVM atskaitos procentą, PVM atskaita gali būti padidinta, PVM mokėtojas turi teisę pateikti metinę PVM deklaraciją ir patikslinti PVM atskaitą.
Pavyzdys apie įmonės išregistravimą iš PVM mokėtojų
Įmonė A išregistruota iš PVM mokėtojų nuo 2017-11-09. Įmonė turi:
- 3 kompiuterius, įsigytus 2016 m. sausio mėn.
- lengvąjį automobilį, įsigytą 2016 m. gegužės mėn.
- gamybinį pastatą, įsigytą 2016 m. vasario mėn.
Įmonė A, išsiregistravusi iš PVM mokėtojų, ne vėliau kaip iki 2017-11-28 (per 20 dienų po išregistravimo iš PVM mokėtojų dienos) turi pateikti paskutinio laikotarpio (nuo 2017-11-01 iki 2017-11-08) PVM deklaraciją, kurioje be apskaičiuotos per šį laikotarpį patiektų prekių (suteiktų paslaugų) mokėtinos PVM sumos turi patikslinti aukščiau nurodyto turto pirkimo (importo) PVM atskaitą.
Reikia patikslinti:
- atskaityta kompiuterių pirkimo PVM sumos dalis, tenkanti laikotarpiui nuo išsiregistravimo iš PVM mokėtojų momento iki jų nusidėvėjimo normatyvo (metais), nurodyto PMĮ 1 priedėlyje, pabaigos.
- gamybinio pastato pirkimo PVM sumos dalis, tenkanti laikotarpiui nuo įmonės išsiregistravimo iš PVM mokėtojų momento iki šio pastato pirkimo PVM atskaitos tikslinimo laikotarpio pabaigos.
Svarbios datos
Išregistruojamo iš PVM mokėtojų arba likviduojamo asmens metinė PVM deklaracija pateikiama, tik pasibaigus kalendoriniams metams, iki kitų kalendorinių metų, einančių po ataskaitinių kalendorinių metų, spalio 1 dienos.
tags: #pvm #atskaitos #tikslinimas #nekilnojamojo #turto