Šiame straipsnyje aptariamas Audito, apskaitos, turto vertinimo ir nemokumo valdymo tarnybos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos (toliau - Įstaiga) direktoriaus patvirtintas klausimynas, susijęs su audito įmonių peržiūromis. Straipsnyje remiamasi Įstaigos direktoriaus įsakymais, kurie reglamentuoja audito kokybės priežiūrą.
Audito įmonių peržiūros yra svarbi audito kokybės užtikrinimo dalis. Jos padeda nustatyti ir ištaisyti trūkumus audito procesuose ir kokybės kontrolės sistemose. Toliau pateikiama išsami informacija apie peržiūros procesą, auditoriaus kontrolieriaus vaidmenį ir atsakomybę, taip pat kokybės kontrolės sistemos vertinimą.
Peržiūros Procesas
Duomenų Pateikimas
Jei audito įmonė yra įtraukta į auditorių ir audito įmonių metinį peržiūrų planą, ji per 15 darbo dienų nuo pranešimo apie tai gavimo dienos privalo pateikti Lietuvos auditorių rūmams (toliau - LAR) užpildytą A anketą (1 priedas).
Peržiūros Datos Suderimas
Paskirtas peržiūrą atlikti auditorius kontrolierius ne vėliau kaip prieš 5 darbo dienas iki numatytos peržiūros atlikimo pradžios suderina su audito įmonės vadovu ar jo įgaliotu asmeniu (toliau - vadovas) konkrečią peržiūros atlikimo datą.
Dalyvavimas Peržiūroje
Atliekant peržiūrą taip pat turi teisę dalyvauti LAR kokybės kontrolės komiteto (toliau - Komitetas) ir (arba) stebėtojų teisėmis Įstaigos deleguoti asmenys. Apie tokį delegavimą audito įmonė ir auditorius kontrolierius informuojami ne vėliau kaip prieš 3 darbo dienas iki peržiūros pradžios. Audito įmonė, nesutinkanti su deleguotų asmenų kandidatūromis, apie tai privalo informuoti delegavusią instituciją ne vėliau kaip prieš 2 darbo dienas iki peržiūros pradžios ir nurodyti nesutikimo priežastis.
Peržiūros Pradžia
Peržiūra pradedama auditoriaus kontrolieriaus pokalbiu su audito įmonės vadovu, kurio metu auditorius kontrolierius susipažįsta su audito įmone ir informuoja audito įmonės vadovą apie numatomą peržiūros eigą.
Audito Įmonės Priežiūros Objektas
Auditorius kontrolierius turi įvertinti, ar tikrinama audito įmonė ir auditorius yra jų priežiūros objektas. Nustačius, kad audito įmonė ir auditorius audituoja viešojo intereso įmonę auditorius kontrolierius privalo informuoti LAR ir Įstaigą.
Auditų Atranka
Auditorius kontrolierius peržiūrai užduotis atsirenka pagal audito įmonės jam susipažinti pateiktą į peržiūrų planą įtraukto auditoriaus atliktų auditų sąrašą (13 priedas). Į atliktų auditų sąrašą įtraukiami visi po paskutinės auditoriaus peržiūros iki 13 priedo pildymo datos atlikti auditai ir kurių audito bylos turėjo būti užbaigtos. Jeigu auditoriaus peržiūra nebuvo atlikta, tai į atliktų auditų sąrašą įtraukiami per paskutinius šešerius metus arba nuo auditoriaus vardo suteikimo dienos, jeigu laikotarpis nuo auditoriaus vardo suteikimo yra trumpesnis negu šešeri metai, iki 13 priedo pildymo datos atlikti auditai ir kurių audito bylos turėjo būti užbaigtos. Atliktų auditų sąrašas naudojamas tik užduotims atrinkti. Apie pasirinktas užduotis auditorius kontrolierius informuoja audito įmonę.
Pasirinkdamas auditus peržiūrai auditorius kontrolierius turi siekti, kad peržiūrai parinktos užduotys atspindėtų aktualiausio laikotarpio auditoriaus darbą, skirtingas auditoriaus audituotas veiklos sritis ir kad peržiūra atskleistų galimus atlikto audito kokybės trūkumus.
Auditus peržiūrai auditorius kontrolierius atrenka pasinaudodamasis audito įmonės kokybės kontrolės sistemos vertinimu, rizika pagrįsta atranka ir profesiniu sprendimu. Auditų atranką peržiūrai, savo sprendimus ir kriterijus, kuriais remdamasis atliko atranką, auditorius kontrolierius turi aprašyti peržiūros ataskaitoje.
Iš 9 punkte nurodyto atliktų auditų sąrašo kiekvieno į peržiūrų planą įtraukto auditoriaus peržiūrai parenkama po 2 užduotis ir pildomos C (3 priedas) bei atsižvelgiant į pasirinktą atliktą auditą D (4, 5, 6, 7, 8, 11 priedai) anketos.
Pagal Tvarkos aprašo 12.2 punktą atrinkus užduotis auditoriaus kontrolieriaus sprendimu gali būti peržiūrima visa užduotis ar tam tikra užduoties sritis.
Dalyvavimas Peržiūroje
Atliekant peržiūrą turi teisę dalyvauti ir audito įmonės darbuotojai (auditoriai, auditoriaus padėjėjai ir kiti audito įmonės darbuotojai, atsakingi už audito įmonės kokybės kontrolės sistemos veikimą ar dalyvavę atliekant peržiūrėti atrinktą auditą), įskaitant buvusius audito įmonės darbuotojus, jei to reikia, bei audito metu pasitelkti ekspertai, galintys pateikti papildomos informacijos apie tikrinamą užduotį. Audito įmonės vadovas turi užtikrinti, kad auditoriui kontrolieriui būtų pateikti paaiškinimai dėl atrinktos užduoties.
Kokybės užtikrinimas | Kas yra kokybės užtikrinimas? | Kokybės kontrolė | PMP mokymai | „Invensis Learning“
Auditoriaus Kontrolieriaus Atsakomybė
Dokumentų Parengimas
Atlikęs peržiūrą auditorius kontrolierius per 10 darbo dienų parengia ir audito įmonei pateikia B anketos, B anketos suvestinės, audito įmonės peržiūros suvestinės (12 priedas) ir peržiūros ataskaitos projektus bei kiekvienam tikrintam auditoriui pateikia jo atliktų auditų peržiūrų C, D1-D4 anketų, D anketų suvestinės (11 priedas), auditoriaus peržiūros suvestinės (15 priedas) ir peržiūrų ataskaitų projektus.
Peržiūros Rezultatų Aptarimas
Auditorius kontrolierius, pateikęs Tvarkos aprašo 18 punkte išvardytus projektus ir anketas, ne vėliau kaip per 5 darbo dienas nuo jų pateikimo dienos su audito įmonės vadovu aptaria peržiūros rezultatus. Šiame aptarime gali dalyvauti auditoriai ir kiti audito įmonės darbuotojai, dalyvavę atliekant auditus.
Atsiliepimų Nagrinėjimas
Audito įmonė ir joje dirbantys auditoriai, gavę Tvarkos aprašo 18 punkte išvardytus projektus ir anketas, turi teisę per 5 darbo dienas pateikti auditoriui kontrolieriui savo atsiliepimą.
Dokumentacijos Pateikimas
Aptarus peržiūros rezultatus, kaip nustatyta Tvarkos aprašo 19 punkte, ir išnagrinėjus gautų Tvarkos aprašo 20 punkte nurodytų atsiliepimų turinį, auditorius kontrolierius per 10 darbo dienų kartu su užpildytomis anketomis ir anketų suvestinėmis, dirbančių auditorių gautais atsiliepimais dėl peržiūros ataskaitos projekto ir kita peržiūros metu surinkta medžiaga, ją pateikia LAR, audito įmonei ir (arba) auditoriui, kurio atlikto audito kokybė buvo peržiūrėta, ir Įstaigai.
Ataskaitos Rengimas
Peržiūros ataskaita rengiama pagal Įstaigos patvirtintus Finansinių ataskaitų audito kokybės peržiūros ataskaitos reikalavimus. Jei peržiūros metu nustatyta atlikto audito kokybės trūkumų, auditorius kontrolierius peržiūros ataskaitoje privalo pateikti rekomendacijas dėl nustatytų trūkumų šalinimo.
Audito Kokybės Įvertinimas
Auditorius kontrolierius turi išsiaiškinti, ar auditorius tinkamai atliko auditą ir surinko tinkamus pakankamus įrodymus, kuriais remdamasis pareiškė savo nuomonę apie finansines ataskaitas. Auditorius kontrolierius turi pateikti savo pastabas dėl viso atlikto audito kokybės.
Auditorius kontrolierius turi įvertinti auditui panaudotų išteklių kokybę ir kiekybę, už auditą gautą atlyginimą ir, nustatęs atlikto audito trūkumų, peržiūros ataskaitoje turi pareikšti savo nuomonę, ar auditui panaudoti ištekliai (žmogiškieji, laiko, finansiniai, metodologiniai) turėjo įtakos atlikto audito trūkumams. Vertinant už auditą gautą atlyginimą pateikiami atsakymai į atlygio už auditą vertinimo klausimus (4 priedo 11 dalis ir 2 priedo 7 dalis).
Kokybės Kontrolės Sistemos Vertinimas
Pildydamas B anketą dėl audito įmonės kokybės kontrolės (2 priedas) auditorius kontrolierius turi pateikti savo vertinimą.
Auditoriui kontrolieriui užpildžius B anketą elektroninėmis priemonėmis automatiškai generuojama B anketos suvestinė (9 priedas), kurioje pateikiami auditoriaus kontrolieriaus atsakymų į svarbius ir labai svarbius klausimus skaičius bei jų procentinė išraiška. Auditorius kontrolierius, siekdamas pažymėti rastus kokybės kontrolės sistemos trūkumus, B anketos suvestinėje pateikia audito įmonės kokybės kontrolės sistemos peržiūros rezultatų įvertinimą.
Ankstesnių Trūkumų Šalinimas
- „Taip“, kai ankstesnės peržiūros ir (ar) tyrimo metu nustatyti trūkumai yra ištaisyti.
- „Iš dalies“, kai dalis ankstesnės peržiūros ir (ar) tyrimo metu nustatytų trūkumų yra ištaisyta.
- „Ne“, kai ankstesnės peržiūros ir (ar) tyrimo metu nustatyti trūkumai nėra ištaisyti.
Rengdamas audito įmonės peržiūros suvestinę ir atsižvelgdamas į B anketos kiekvienos dalies atsakymus auditorius kontrolierius pateikia rekomendacijas dėl trūkumų ištaisymo. Jei konkrečių trūkumų nenustatyta, tačiau į B anketos klausimus pateiktas bent vienas atsakymas „Iš dalies“, auditorius kontrolierius audito įmonės peržiūros ataskaitoje pateikia rekomendaciją, kitu atveju auditorius kontrolierius gali pateikti rekomendacijų siekdamas efektyvesnės audito įmonės kokybės kontrolės sistemos.
Finansinių Ataskaitų Duomenys
Priklausomai nuo pasirinktos įmonės teisinės formos, elektroninėmis priemonėmis automatiškai įrašomi eilučių pavadinimai C anketos dalyje Pagrindiniai finansinių ataskaitų duomenys, auditorius kontrolierius įrašo pagrindinius finansinių ataskaitų duomenis, kurie elektroninėmis priemonėmis automatiškai perkeliami į D1 anketos 4 priedą, išskyrus Tvarkos aprašo 36.3 punkte numatytą atvejį.
Atsakydamas į D1 anketos 4.3, 7.2, 7.4, 8.2, 8.3, 8.4, 8.5 ir 8.18 klausimus, auditorius kontrolierius savo vertinimą turi pateikti D1 anketos priede, atskirai nurodyti vieną iš galimų atsakymų („Taip“, „Iš dalies“, „Ne“, „Netaikoma“) kiekvienai balanso ar pelno (nuostolių) ataskaitos nurodytai daliai, jei ta dalis yra reikšminga įmonei (reikšmingoms dalims pasirenkama „R“). Jei nurodyta balanso ar pelno (nuostolių) ataskaitos dalis įmonei nereikšminga, auditorius kontrolierius D1 anketos priede 4.3, 7.2, 7.4, 8.2, 8.3, 8.4, 8.5 ir 8.18 klausimų vertinimų pateikti neturi (pasirenkama „N“ ir tokiu atveju automatiškai į visus klausimus atsakoma „Netaikoma“).
Auditoriui kontrolieriui užpildžius D1-D4 anketas elektroninėmis priemonėmis automatiškai generuojama D anketų suvestinė, kurioje pateikiami auditoriaus kontrolieriaus atsakymų į D1-D4 anketų svarbius ir labai svarbius klausimus skaičius bei jų procentinė išraiška.
Užpildęs D1-D4 anketas auditorius kontrolierius parengia auditoriaus peržiūros suvestinę (15 priedas).
Audito Atlikimo Trūkumų Šalinimas
- „Taip“, kai ankstesnės peržiūros ir (ar) tyrimo metu nustatyti audito atlikimo trūkumai yra ištaisyti.
- „Iš dalies“, kai dalis ankstesnės peržiūros ir (ar) tyrimo metu nustatytų audito atlikimo trūkumų yra ištaisyta.
- „Ne“, kai ankstesnės peržiūros ir (ar) tyrimo metu nustatyti audito atlikimo trūkumai nėra ištaisyti.
Rengdamas auditoriaus peržiūros suvestinę ir atsižvelgdamas į D anketų kiekvienos dalies atsakymus auditorius kontrolierius pateikia rekomendacijas dėl audito atlikimo trūkumų ištaisymo, jei audito atlikimo trūkumų yra.
Ar nustatyti audito atlikimo trūkumai turėjo (galėjo turėti) reikšmingos įtakos audituotos įmonės finansinių ataskaitų vartotojams.
Svarbiausi Įsakymai
- Audito, apskaitos, turto vertinimo ir nemokumo valdymo tarnybos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos 2022 m. vasario 17 d. direktoriaus įsakymas Nr. V3-6 „Dėl Audito, apskaitos, turto vertinimo ir nemokumo valdymo tarnybos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos 2017 m. balandžio 21 d. direktoriaus įsakymo Nr.
| Dokumento pavadinimas | Numeris | Data | Paskelbta | Identifikacinis kodas |
|---|---|---|---|---|
| Įsakymas | V3-15 | 2022-05-17 | 2022-05-18 | i. k. |
tags: #patvirtinta #turto #vertinimo #prieziuros #tarnybos #direktoriaus