Pridėtinės vertės mokestis (PVM) yra svarbus valstybės biudžeto pajamų šaltinis, tačiau tam tikriems sandoriams Lietuvoje taikomos PVM lengvatos. Tai reiškia, kad už šias prekes ar paslaugas PVM mokėti nereikia. Lietuvos PVM įstatymas numato platų sąrašą sandorių, kuriems taikoma ši lengvata. Šiame straipsnyje apžvelgsime pagrindinius PVM neapmokestinamus sandorius, nurodytus PVM įstatymo 20-40 straipsniuose.
Pagrindiniai PVM neapmokestinami sandoriai
Tenkinus nustatytas sąlygas, PVM neapmokestinamos šios prekės ir / ar paslaugos:
- su sveikatos priežiūra susijusios prekės ir paslaugos (20 str.);
- socialinės prekės ir susijusios paslaugos (21 str.);
- švietimo ir mokymo paslaugos (22 str.);
- kultūros ir sporto paslaugos (23 str.);
- pelno nesiekiančių juridinių asmenų veikla, nenurodyta 20, 21, 22 ir 23 straipsniuose (24 str.);
- pašto paslaugos (25 str.);
- radijas ir televizija (26 str.);
- draudimo paslaugos (27 str.);
- finansinės paslaugos (28 str.);
- specialūs ženklai (29 str.);
- azartiniai lošimai ir loterijos (30 str.);
- NT nuoma, pardavimas ar kitoks perdavimas (31, 32 str.);
- prekių, kurių tiekimas Lietuvoje neapmokestinamas PVM, importas (34 str.);
- importuojamos į kitą ES valstybę narę tiekiamos prekės (35 str.);
- diplomatinėms atstovybėms, konsulinėms įstaigoms, ES institucijoms, jų įsteigtoms ir tarptautinių organizacijų atstovybėms, taip pat šių atstovybių ir konsulinių įstaigų personalui ir jo šeimos nariams skirtos prekės ir kitiems asmenims, skirtos prekės (36 str.);
- keleivių atgabenamos prekės (37 str.);
- importuojamas auksas (38 str.);
- reimportuojamos prekės (39 str.);
- ypatingi atvejai, kai importuojamos prekės neapmokestinamas PVM.
Sveikatos priežiūros paslaugos
PVM neapmokestinamos tokios su sveikatos priežiūra susijusios prekės ir paslaugos:
- Asmens ir visuomenės sveikatos priežiūros paslaugos, jeigu jas teikia asmenys, teisės aktų nustatyta tvarka įgiję teisę teikti tokias paslaugas. Asmens sveikatos priežiūros paslaugos - tai paslaugos (įskaitant tyrimus ir su asmeniu tiesiogiai susijusius patarimus), kurių pagalba stengiamasi asmenį išgydyti, apsaugoti nuo susirgimo ar įvertinti jo sveikatos būklę.
- Asmens sveikatos priežiūros paslaugos apima paciento slaugą ir su ja susijusią priežiūrą bei tiesioginį paciento materialinį aprūpinimą, kuris yra reikalingas asmens sveikatos priežiūros veiklai vykdyti. Farmacinė veikla asmens sveikatos priežiūros paslaugoms nepriskiriama.
- Visuomenės sveikatos priežiūros paslaugos - tai paslaugos, kuriomis siekiama ugdyti sveikatą (sveikatos žinių populiarinimas, sveikatos mokymas, propaganda visuomenės informavimo priemonėse), užkirsti kelią vartojimui skirtų produktų, maisto, geriamojo vandens, gyvenamosios, darbo ir gamtinės aplinkos kokybės blogėjimui, užkirsti kelią ligoms ir traumoms, sumažinti sergamumą. Dezinfekcija, dezinsekcija ir deratizacija priskiriama visuomenės sveikatos priežiūros paslaugoms.
- Asmenų, atitinkamų teisės aktų nustatyta tvarka įgijusių teisę teikti asmens ir visuomenės sveikatos priežiūros paslaugas, tiekiamos prekės ir teikiamos kitos, ne asmens ir visuomenės sveikatos priežiūros paslaugos, kai šių prekių tiekimas ir paslaugų teikimas yra susiję su minėtų sveikatos priežiūros paslaugų teikimu.
- Žmogaus organai, kraujas (konservuotas kraujas ir kraujo komponentai) ir motinos pienas, taip pat odontologų ir / ar dantų technikų tiekiami dantų protezai.
- Ligonių, sužeistųjų ar kitų medicinos pagalbos reikalingų asmenų vežimo specialiomis tam pritaikytomis transporto priemonėmis paslaugos.
Pavyzdys: Sveikatos priežiūros įstaiga pacientams suteikė randų ir tatuiruočių pašalinimo paslaugas. Pagal ligonių kortelių duomenis pacientams buvo pašalinti po traumų ir nudegimų atsiradę randai bei pacientų pageidavimu pašalintos tatuiruotės. Po traumų ir nudegimų atsiradusių randų pašalinimo paslaugos PVM tikslais laikomos sveikatos priežiūros paslaugomis ir PVM neapmokestinamos. Tatuiruočių pašalinimo paslaugos pateiktu atveju nėra susijusios su ligų gydymu ar sveikatos sutrikimais ir dėl to jos PVM tikslais nelaikomos sveikatos priežiūros paslaugomis ir apmokestinamos PVM taikant standartinį PVM tarifą.
"Padugnės": Čiurlionio giminaitis apkaltino protestuotojus | TYRIMAS Arūną Gelūną traukia į Rusiją
Švietimo ir mokymo paslaugos
PVM neapmokestinamos šios švietimo ir mokymo paslaugos, jeigu jas teikia juridiniai asmenys, teisės aktų nustatyta tvarka įgiję teisę šias paslaugas teikti:
- ikimokyklinio ugdymo;
- priešmokyklinio ugdymo;
- mokymo pagal pradinio ugdymo programas;
- mokymo pagal pagrindinio ugdymo programas;
- mokymo pagal vidurinio ugdymo programas;
- aukštojo mokslo studijų ir kvalifikacijų teikimo;
- neformaliojo vaikų švietimo;
- pirminio ir tęstinio profesinio mokymo.
PVM taip pat neapmokestinama laisvojo mokytojo veikla, jeigu mokoma pagal pradinio, pagrindinio, vidurinio ugdymo, profesinių arba aukštųjų mokyklų programas. Prie tokių laisvojo mokymo teikiamų paslaugų priskiriami privataus mokytojo rengiami analogiški dėstomiems mokymo įstaigose buhalterinės apskaitos, kompiuterinio raštingumo kursai ir panašiai.
1 pavyzdys: Lietuvos įmonė, PVM mokėtoja, buhalteriams organizuoja kursus, seminarus mokesčių apskaitos klausimais. Įmonės teikiamos kursų ir seminarų mokesčių ir buhalterinės apskaitos klausimais organizavimo paslaugos, kaip paslaugos, tiesiogiai susijusios su kursuose dalyvaujančiųjų profesija, kaip paslaugos skirtos atnaujinti ir / ar pagilinti jų turimas žinias tam, kad būtų pagerinta esamo darbo kokybė, laikomos profesinio mokymo paslaugomis, ir todėl joms taikoma PVM lengvata.
2 pavyzdys: Profesinio mokymo centras organizuoja mokamus kursus suaugusiems, kurių metu mokoma žaisti šachmatais. Mokymo žaisti šachmatais paslauga nelaikoma paslauga, tiesiogiai susijusia su amatu arba profesija, ar mokymu, skirtu profesinėms žinioms įgyti arba atnaujinti. Dėl to mokymo žaisti šachmatais paslauga nelaikoma profesiniu mokymu ir centras šią paslaugą turi apmokestinti standartiniu PVM tarifu.
3 pavyzdys: Laisvasis mokytojas, vadovaudamasis vidurinio mokslo mokymo programomis, privačiai moko moksleivius matematikos. Šiuo atveju laisvojo mokytojo teikiamos matematikos mokymo paslaugos PVM neapmokestinamos ir dėl šių paslaugų teikimo laisvajam mokytojui prievolės registruotis PVM mokėtoju neatsiranda.
Nekilnojamojo turto (NT) sandoriai
Taikant standartinį PVM tarifą, apmokestinama:
- žemė, perduodama kartu su naujais pastatais ar statiniais ar jų dalimis;
- žemė statyboms;
- nauji pastatai ar statiniai bei jų dalys.
Naujas pastatas ar statinys - tai nebaigtas pastatas ar statinys, taip pat baigtas pastatas ar statinys - 24 mėn. po jo užbaigimo (užbaigimo įteisinimo teisės aktų nustatyta tvarka) arba esminio pagerinimo. Nauja pastato ar statinio dalis - tai naujo pastato ar statinio dalis, taip pat naujai pastatyta nenaujo pastato ar statinio dalis - 24 mėn. po jos užbaigimo. Data, nuo kurios skaičiuojamas 24 mėnesių laikotarpis, yra Statybos užbaigimo akto ar Deklaracijos apie statybos užbaigimą pasirašymo (patvirtinimo, jei Deklaraciją tvirtinti privaloma) data.
Žemė statyboms - tai žemės sklypas, kuris yra skirtas statybai, neatsižvelgiant į tai, ar tame sklype atlikti kokie tvarkymo darbai, ar ne. Nuo 2014-01-01, įsigaliojus 2013-06-27 Lietuvos teritorijų planavimo įstatymo pakeitimo įstatymui, „žemei statyboms“ PVMĮ 32 str. 2 dalies taikymo prasme priskiriami žemės sklypai, kurių tikslinė paskirtis Nekilnojamojo turto registre yra nurodyta „kita“, o pagal žemės naudojimo būdą šiame sklype gali būti vykdoma statyba (pvz., kai naudojimo būdas yra vienbučių ir dvibučių gyvenamųjų pastatų teritorija, daugiabučių gyvenamųjų pastatų ir bendrabučių teritorija, pramonės ir sandėliavimo objektų teritorija, komercinės paskirties objektų teritorija ir pan.).
PVM neapmokestinama:
- žemė, kuri nėra skirta statyboms ir žemė, kuri tiekiama kartu su senais pastatais ar statiniais ar jų dalimis, seni pastatai ar statiniai bei jų dalys.
Senas pastatas ar statinys - tai baigtas statyti pastatas ar statinys bei jų dalys, kai po jų užbaigimo yra praėję daugiau kaip 24 mėn.
Apmokestinamasis asmuo, PVM mokėtojas, parduodamas nekilnojamąjį pagal prigimtį turtą, kuris yra PVM neapmokestinamas (žemės ūkio paskirties žemė, seni pastatai ar jų dalys), turi pasirinkimo teisę skaičiuoti PVM, kai šis turtas parduodamas (PVMĮ 32 str. 3 dalis): apmokestinamajam asmeniui PVM mokėtojui, išskyrus PVM mokėtoją, taikantį smulkiojo verslo schemą (SVS) Lietuvoje arba PVMĮ 47 str. nurodytiems asmenims, išskyrus fizinius asmenis.
1 pavyzdys: Įmonė A, PVM mokėtoja, parduoda tokį nekilnojamąjį turtą: įmonei B - seną prieš 10 metų pastatytą pastatą, įmonei C - naujai pastatyto pastato (pastatas baigtas statyti prieš 2 mėnesius) dalį, įmonei D - pastatą, kuris buvo pastatytas prieš 3 metus, tačiau prieš metus buvo atliktas jo esminis pagerinimas. Šiuo atveju įmonė A, parduodama seną pastatą įmonei B, PVM gali neskaičiuoti, tačiau jeigu įmonė B yra PVM mokėtoja, įmonė A gali pasirinkti ir skaičiuoti PVM, nuo parduodamo naujo pastato dalies įmonei C ir nuo įmonei D parduodamo pastato, kuris buvo pastatytas prieš 3 metus, tačiau prieš metus buvo atliktas jo esminis pagerinimas, vertės turi skaičiuoti PVM, taikydama standartinį PVM tarifą.
2 pavyzdys: Įmonė A, PVM mokėtoja, parduoda seną pastatą kartu su žeme įmonei B, PVM mokėtojai. Sandorio sudarymo metu yra žinomos tokios aplinkybės: leidimas nugriauti šį pastatą yra išduotas įmonei A, pastato pirkimo-pardavimo sutartyje įmonė A įsipareigoja pilnai nugriauti parduodamą pastatą, o įmonė B - apmokėti įmonei A jos patirtas išlaidas griaunant pastatą (numatoma, kad griovimo darbų vertė bus įtraukta į parduodamo seno pastato vertę), įmonė A pastato griovimo darbus jau yra pradėjusi. Įvertinus sandorio sudarymo metu žinomas aplinkybes, galima teigti, kad pagrindinis šio sandorio ekonominis tikslas - perduoti (įsigyti) statyboms paruoštą žemę. Todėl PVM tikslais laikoma, kad sudaromas žemės statyboms tiekimo sandoris, kuris apmokestinamas PVM taikant standartinį PVM tarifą.
3 pavyzdys: Fiziniam asmeniui buvo atkurta nuosavybės teisė į žemę. Pagal parengtą ir patvirtintą detalųjį planą šis žemės ūkio paskirties žemės sklypas (20 ha) padalintas į 100 sklypų, pakeista žemės naudojimo paskirtis iš žemės ūkio į kitą ir suplanuotiems sklypams nustatytas būdas ir pobūdis, leidžiantis juose vykdyti statybą. Prieš parduodant sklypus fizinis asmuo savo lėšomis į minėtus sklypus nutiesė privažiavimo kelius, atvedė iki sklypų vandentiekį, kanalizaciją, elektrą ir kitas komunikacijas. Fizinis asmuo prieš parduodamas žemės sklypą ne tik pakeičia žemės sklypo paskirtį ir padalina į sklypus, bet dar papildomai atlieka aktyvius veiksmus (nutiesia kelius, priveda vandentiekį, elektrą, kitas komunikacijas, sukuria infrastruktūros objektus), kurių pasekoje pasikeičia pats objektas. Tokiu atveju sklypų pardavimas PVM įstatymo požiūriu laikomas fizinio asmens vykdoma ekonomine veikla ir apmokestinamas standartiniu PVM tarifu.
Azartiniai lošimai ir loterijos
PVM neapmokestinamas įmokų, lygių loterijos bilietų (kortelių) nominaliai vertei, surinkimas iš loterijos dalyvių, taip pat įmokų surinkimas iš azartinių žaidimų dalyvių, neatsižvelgiant į tai, ar sumos sumokėjimas patvirtinamas išduodant žaidimo dalyviui žetoną, kortelę, ar ne.
Tuo atveju, kai loterijos bilietai parduodami nominalia kaina, tai PVM neapmokestinamos visos iš loterijos dalyvių surinktos įmokos, t. y. neapmokestinamas loterijos organizatoriaus atlygis ir bilietus parduodančio asmens atlygis (už įmokų surinkimo iš loterijos dalyvių paslaugą).
Bendrovės, organizuojančios bingo, totalizatoriaus ir lažybų lošimus, surinkdamos lošėjų statomas sumas, kiekvienam lošėjui išduoda bingo, totalizatoriaus ir lažybų korteles (kortelėse nurodyta suma atitinka lošėjo statomą, įmokėtą sumą). Kiekviena lošime naudojama bingo, totalizatoriaus ir lažybų kortelė turi būti numeruota ir turėti individualų numerį. Bendrovės, prieš pradėdamos organizuoti bingo, totalizatorių arba lažybas, privalo bingo, totalizatoriaus arba lažybų korteles įregistruoti apskrities valstybinėje mokesčių inspekcijoje, išskyrus atvejį, kai bingo, totalizatoriaus arba lažybų kortelės platinamos per tiesioginių ryšių sistemą.
Bendrovės, organizuojančios lošimus automatų salonuose, stalo lošimus (ruletę, kortų ir / ar kauliukų lošimus), žaidėjams parduoda žetonus ar bilietus, kurie suteikia teisę žaisti lošimo automatais ar dalyvauti stalo lošimuose. Lošimus organizuojančių bendrovių lošimų dalyviams parduodamos minėtos kortelės, žetonai ar bilietai yra PVM objektas, tačiau jiems taikoma PVM lengvata, t. y. juos parduodant PVM neskaičiuojamas.
1 pavyzdys: Prekybos įmonė, parduodama loterijos bilietus nominalia verte, iš loterijos dalyvių (loterijos bilietų pirkėjų) per mėnesį surinko 50 000 Eur. Už įmokų surinkimo paslaugą prekybos įmonei mokamas 5 proc. dydžio atlygis nuo surinktos sumos 2 500 (50 000 x 5/100) Eur. Loterijos organizatoriaus gautas atlygis 50 000 Eur PVM neapmokestinamas. Taip pat PVM neapmokestinamas 2 500 Eur prekybos įmonės atlygis, gautas už įmokų surinkimo paslaugą.
Nekilnojamojo turto nuomos paslaugos
PVM įstatymo 31 straipsnio 3 dalyje nustatyta, kad apmokestinamieji asmenys turi teisę pasirinkti skaičiuoti PVM už PVM neapmokestinamas nekilnojamų pagal prigimtį daiktų nuomos paslaugas, jeigu šios paslaugos teikiamos apmokestinamajam asmeniui PVM mokėtojui, išskyrus PVM mokėtoją, taikantį smulkiojo verslo schemą (SVS) Lietuvoje.
Vadovaujantis PVM įstatymo 13 straipsnio 4 dalies nuostatomis nekilnojamų pagal prigimtį daiktų nuomos paslaugos laikomos suteiktomis ten, kur yra nekilnojamas pagal prigimtį daiktas. Vadinasi, Lietuvoje esančių nekilnojamų pagal prigimtį daiktų nuomos paslaugos suteikimo vieta visais atvejais bus laikoma Lietuva.
Atsižvelgiant į tai, kad paslaugos suteikimo vieta visais atvejais laikoma Lietuva, ir siekiant užkirsti kelią konkurencijos iškraipymo galimybei, PVM mokėtojas, kuris už nekilnojamojo turto nuomą yra pasirinkęs skaičiuoti PVM, nuomodamas nekilnojamąjį pagal prigimtį daiktą apmokestinamajam asmeniui, PVM mokėtojui (nesvarbu ar jis PVM mokėtoju įsiregistravęs Lietuvoje, ar užsienio valstybėje), turi teisę šias paslaugas apmokestinti PVM.
Pranešimas apie pasirinkimą skaičiuoti / atšaukti PVM pateikiamas prisijungus prie autorizuotų elektroninių paslaugų teikimo portalo Mano VMI ir pasirinkus: Paslaugos > PVM mokestis ir registracija > Prašymas apie pasirinkimą skaičiuoti (kiti atvejai) PVM.
Privilegijuotosios akcijos ir dividendai
Privilegijuotosios akcijos (angl. Preferred stock) yra vertybinių popierių rūšis, turinti ir nuosavybės (t.y. akcijų), ir skolos (t.y. obligacijų) savybių.
Dividendai: privilegijuotosios akcijos paprastai turi fiksuotus dividendus, kurie išmokami anksčiau nei bet kokie dividendai paprastiesiems akcininkams.
Likvidacinė pirmenybė: privilegijuotieji akcininkai turi pirmenybės teises į bendrovės turtą lyginant su paprastaisiais akcininkais.
Balsavimo teisės: privilegijuotosios akcijos, kitaip nei paprastosios akcijos, paprastai nesuteikia balsavimo teisės.
Konvertuojamumas: kai kurios privilegijuotosios akcijos gali būti konvertuojamos į tam tikrą paprastųjų akcijų skaičių.
Privilegijuotosios akcijos yra universali įmonių finansavimo galimybė, dažnai naudojama kapitalui pritraukti nesumažinant balsavimo teisių. Investuotojams jos gali užtikrinti nuolatinį dividendų srautą ir pirmenybės teises į turtą, todėl yra patraukli investicija siekiantiems pajamų ir mažesnės rizikos.