Pastaruoju metu Lietuvoje vykdoma vis daugiau vėjo jėgainių parkų statybų, todėl tai sukelia daug neapibrėžtumo tiek užsienio kompanijoms, vykdančioms projektus, tiek ir joms Lietuvoje paslaugas teikiančioms įmonėms. Šiame straipsnyje aptarsime nekilnojamojo daikto pagal prigimtį apibrėžimą ir jo įtaką vėjo jėgainių apmokestinimui Lietuvoje.
VMI pozicija dėl vėjo jėgainių
Neseniai Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) išaiškino, kad vėjo elektrines laiko kilnojamaisiais daiktais ir analogiškai vertina su jomis susijusias paslaugas. VMI nurodė, kad jos vertinimu vėjo jėgainės yra laikomos kilnojamaisiais daiktais, kadangi pagal Civilinio kodekso (CK) 4.2 str. 2 dalį nekilnojamaisiais daiktais pagal prigimtį yra žemės sklypas ir su juo susiję daiktai, kurie negali būti perkeliami iš vienos vietos į kitą nepakeitus jų paskirties ir iš esmės nesumažinus jų vertės.
Tuo tarpu pagal to paties straipsnio 3 dalį kilnojamaisiais daiktais pagal prigimtį yra pripažįstami daiktai, kurie iš vienos vietos į kitą gali būti perkelti nepakeitus jų paskirties ir iš esmės nesumažinus jų vertės. To paties straipsnio 5 dalyje nurodoma, kad kilnojamasis daiktas, fiziškai pritvirtintas ar kitaip prijungtas prie nekilnojamojo daikto, taip pat įeinantis į jį, bet nepraradęs savo individualių požymių, nelaikomas nekilnojamojo daikto dalimi.
Taigi, iš aptarto teisinio reguliavimo VMI daro išvadą, kad vėjo jėgainės yra kilnojamieji daiktai pagal prigimtį, kadangi jas galima perkelti iš vienos vietos į kitą nepakeitus jų paskirties ir iš esmės nesumažinus jų vertės, ir vėjo jėgainių buvimas žemės sklype nepadaro jų nekilnojamojo daikto dalimi kaip tai suprantama pagal CK nuostatas.
Alternatyvi nuomonė: ESTT praktika ir europiniai teisės aktai
Tačiau mūsų ir Lietuvos mokesčių konsultantų asociacijos nuomone, toks vertinimas neatitinka ESTT praktikos bei europinių teisės aktų. Pirmiausia reikia pastebėti, kad nekilnojamas turtas (NT) PVM tikslais turi būti vertinamas pagal PVM įstatymo nuostatas, o ne remiantis CK.
Europos Komisijos parengtos Aiškinamosios pastabos dėl 2017 m. įsigaliosiančių ES PVM mokėjimo paslaugų teikimo vietoje taisyklių, taikomų su nekilnojamuoju turtu susijusioms paslaugoms, nurodo, kad bet kuris pastatas ar konstrukcija, įtvirtinti ant žemės arba žemėje virš arba žemiau jūros lygio, kurių negalima lengvai išmontuoti arba perkelti į kitą vietą, turi būti laikoma NT. Konstrukcijomis gali būti laikomi inžineriniai statiniai, kaip antai keliai, tiltai, aerodromai, uostai, užtvankos, dujų vamzdynai, vandentiekio ir kanalizacijos sistemos, taip pat tokie pramonės objektai kaip jėgainės, vėjo turbinos, rafinavimo įrenginiai ir kt.
Priežiūra statybos vietoje buvo paminėta kaip paslaugų, teikiamų rengiantis statybos darbams ir juos koordinuojant, pavyzdys. Tai yra viena iš paslaugų, kurios PVM direktyvos 47 straipsnyje aiškiai išvardintos kaip su NT susijusios paslaugos. PVM įgyvendinimo reglamente ta pati apmokestinimo tvarka taikoma ir priežiūros statybos vietoje, ir apsaugos paslaugų teikimui.
Kas stumia Europą į naują karą? Šakalienės prisipažinimas ir tektoniniai geopolitiniai lūžiai
Nekilnojamojo pagal prigimtį daikto nuoma: PVM aspektas
Nuo 2025-05-01 įsigaliojo LR pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 31 straipsnio 3 dalies nauja redakcija, taip pat mokesčių administratorius atnaujino ir papildė PVMĮ 31 straipsnio komentarą.
Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 31 straipsnio 3 dalis nustato, kad tuo atveju, kai nekilnojamasis pagal prigimtį daiktas (kurio nuoma pagal šio straipsnio 1 arba 2 dalį PVM neapmokestinama) yra nuomojamas apmokestinamajam asmeniui, PVM mokėtojui (nesvarbu, ar jis kaip PVM mokėtojas įsiregistravęs Lietuvoje, ar užsienio valstybėje), išskyrus PVM mokėtoją, taikantį smulkiojo verslo schemą Lietuvoje, taip pat diplomatinėms atstovybėms, konsulinėms įstaigoms, Europos Sąjungos institucijoms, jų įsteigtoms įstaigoms ir tarptautinėms organizacijoms ar jų atstovybėms ir šį nekilnojamąjį daiktą išnuomoja PVM apmokestinamasis asmuo, tai jis turi pasirinkimo teisę - skaičiuoti PVM nuo nuomos ar ne. Šis pasirinkimas galioja ne trumpiau kaip 24 mėnesius visiems jo sudaromiems atitinkamiems sandoriams. Savo pasirinkimą apmokestinamasis asmuo privalo deklaruoti apskrities valstybinei mokesčių inspekcijai.
Pavyzdžiai
- UAB „A“, PVM mokėtoja, pasirinkusi už nekilnojamųjų pagal prigimtį daiktų nuomą skaičiuoti PVM, išnuomoja seną pastatą viešajai įstaigai B, PVM mokėtojai, kuri vykdo jai teisės aktais pavestą funkciją - teikia visuomenės informavimo paslaugas. Kad galėtų teikti šias paslaugas, viešoji įstaiga įsigyja reklamos paslaugas iš kitos valstybės narės PVM mokėtojo ir dėl to įsiregistruoja kaip PVM mokėtoja Lietuvoje. Pagal PVM įstatymo 2 straipsnio 38 dalies nuostatas, viešosios įstaigos teikiamos visuomenės informavimo paslaugos, kurios nėra mažareikšmės, laikomos ekonomine veikla ir dėl to viešoji įstaiga B pagal PVM įstatymą laikoma apmokestinamuoju asmeniu. Ši įstaiga taiko smulkiojo verslo schemą Lietuvoje. Tokiu atveju UAB „A“, kuri yra pasirinkusi už nekilnojamųjų pagal prigimties daiktų nuomą skaičiuoti PVM, seną pastatą viešajai įstaigai B turi išnuomoti be PVM.
- Apmokestinamasis asmuo nekilnojamąjį pagal prigimtį daiktą (kurio nuoma pagal šio straipsnio 1 arba 2 dalį PVM neapmokestinama) tęstinį laikotarpį nuomoja apmokestinamajam asmeniui, PVM mokėtojui, ir tokią nuomą apmokestina PVM, laikoma, kad asmuo pasirinko skaičiuoti PVM už atitinkamų nekilnojamųjų daiktų nuomą, nepriklausomai nuo to, kad toks pasirinkimas nebuvo deklaruotas apskrities valstybinėje mokesčių inspekcijoje. Šiuo atveju apmokestinamasis asmuo turi apskrities VMI pateikti pranešimą apie savo pasirinkimą skaičiuoti / atšaukti PVM, kuriame nurodo, nuo kurios datos jau skaičiuoja PVM. Toks pasirinkimas galioja ne trumpiau kaip 24 mėn.
Pagrindiniai aspektai
- Teisė rinktis PVM apmokestinimo režimą. Nuomotojas turi teisę pasirinkti skaičiuoti PVM už nekilnojamojo turto nuomą PVM mokėtojams.
- Smulkiojo verslo schema. Svarbu atsižvelgti į nuomininko taikomą smulkiojo verslo schemą.
- Sutarties reikšmė. Sutarties nuostatos yra lemiamos, net jei pasikeičia nuomininko PVM statusas.
- Faktinis PVM taikymas = pasirinkimas. Jei nuoma apmokestinama PVM be deklaracijos, laikoma, kad pasirinkimas padarytas, bet privaloma deklaruoti datą ir laikytis 24 mėn. termino.
Aiškinimo pavyzdžiai:
- 1) 2 metams išnuomojo seną pastatą įmonei B, kuri sandorio sudarymo metu nebuvo įsiregistravusi kaip PVM mokėtoja.
- 2) 5 metams išnuomojo negyvenamąsias patalpas įmonei C, PVM mokėtojai.
Kadangi įmonei B tapus PVM mokėtoja nebuvo sudaryta nauja nuomos sutartis, taip pat nebuvo keičiama ankstesnė sutartis, tai iki sudarytos nuomos sutarties pabaigos galios toje sutartyje numatytos nuomos apmokestinimo PVM sąlygos, t. y.
tags: #nekilnojamasis #pagal #prigimti #daiktas