Šiame straipsnyje aptarsime, kaip ne PVM mokėtojams apskaityti ilgalaikį turtą, įskaitant PVM klausimus. Nagrinėsime, ar galima į ilgalaikį turtą traukti visą sumą su PVM, ar tik be PVM. Taip pat aptarsime individualios veiklos ypatumus ir PVM mokėtojo statuso pasirinkimo įtaką.
PVM ir ilgalaikis turtas ne PVM mokėtojams
Klausimas, ar ne PVM mokėtojas į ilgalaikį turtą gali traukti visą sumą su PVM, ar be PVM, yra labai svarbus. Kadangi bloga praktika yra, kai atskirai į sąnaudas išskiria PVM, po to nesupranta esmės.
Apskaitos pasirinkimai
Apskaitoje įmonė turi galimybę pasirinkti: įtraukti PVM sumą į automobilio įsigijimo vertę ir vėliau ją nudėvėti ar iš karto pripažinti sąnaudas (12 VAS „Ilgalaikis materialusis turtas“ 13 p.). Jeigu įmonė pasirinktų didinti automobilio savikainą PVM suma ir ją nudėvėti, tuomet apskaitoje ir pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais būtų pripažįstamos skirtingos sąnaudos: apskaitoje nebūtų PVM sąnaudų, o apskaičiuojant pelno mokestį būtų mažesnės nusidėvėjimo sąnaudos.
Šiaip šitą "blogą praktiką" nustato PM įst. 14 str.
Pavyzdys su lizingu
Turiu tokį klausimą, įmonė pirko lizingu automobilį už 26000, o turėtą seną automobilį paėmė kaip įmoką, kuri įvertinta 8350, tai bankui likom skoloj 17700. Nebesuprantu kurią sumą 26000 ar 17700 traukti į savikainą. O jūs dėvite pirkimo sumą ar sumokėjimo sumą? Nes suprantu jog sena mašina yra sumokėjimo padengimas.
Dabar klausimas, ką jūs matote sąskaitoje faktūroje lizingo automobilio ir grafike mokėjimo? Ar jums numinusuota ši suma ir gaunasi be tos vertės? Ar jums yra atskira sąskaita faktūra tam parduotam lizingui (pardavimo sąskaita faktūra, ar kreditinė sąskaita faktūra)?
PVM mokėtojo statuso pasirinkimas
Šiuo metu dirbu pagal individualios veiklos pažymą, esu ne PVM mokėtojas. O gal geriau tapti PVM mokėtoju? Ar tikslinga man tapti PVM mokėtoju? Kokie mokesčiai atsirastų tada? Kodėl manote, kad Jums tapti PVM mokėtoju būtų geriau? Juk jūsų teikiamos paslaugos/parduodamos prekės pabrangtų 21 proc..
Pradėsiu nuo to, kad esame ne PVM mokėtojai, norim įsigyti įrangos už 60 000 lt. Kaip bus su PVM?
Individuali veikla - savarankiškai vykdoma komercinė, gamybinė, kūrybinė, mokslinė, profesinė, sporto ar atlikėjo veikla, kuria siekiama gauti pajamų ar ekonominės naudos. Dirbant pagal individualios veiklos pažymą nebūtina tapti PVM mokėtoju, tačiau tam tikrais atvejais tai gali būti privaloma.
VMI nurodo, kad individuali veikla gali apimti: Savarankišką komercinę arba gamybinę veiklą (išskyrus nekilnojamojo turto pardavimą/nuomą ir finansinių priemonių sandorius). Kūrybinę, mokslinę, profesinę veiklą. Sporto veiklą. Atlikėjo veiklą.
Kas yra PVM?
Pridėtinės vertės mokestis (PVM) - netiesioginis mokestis, kurį sumoka galutinis vartotojas, o pardavėjas jį surenka ir perveda valstybei.
VMI apibrėžia, kad: PVM mokesčio mokėtojai - Lietuvos bei užsienio fiziniai ir juridiniai asmenys, kurie Lietuvoje vykdo bet kokio pobūdžio ekonominę veiklą, taip pat juridinio asmens statuso neturintis Lietuvos Respublikoje įsteigtas kolektyvinio investavimo subjektas, kurio veiklos forma yra investicinis fondas. Tam tikrais atvejais mokėtoju gali būti ir asmuo, nevykdantis ekonominės veiklos.
PVM mokesčio objektas - PVM objektas yra apmokestinamojo asmens už atlygį vykdomas prekių tiekimas ir paslaugų teikimas, kuris pagal PVM įstatymo nuostatas laikomas įvykusiu Lietuvoje. PVM objektu taip pat gali būti prekių ir paslaugų įsigijimas Lietuvoje už atlygį iš kitos valstybės narės.
Standartinis tarifas: 21% (dauguma prekių ir paslaugų). Lengvatiniai tarifai: 9% - šildymui, karštam vandeniui, knygoms, keleivių vežimui, apgyvendinimui, malkoms ir kt. 5% - neįgaliųjų techninės pagalbos priemonėms, vaistams, laikraščiams ir kt.
Kada reikia registruotis PVM mokėtoju?
Prievolė atsiranda, jei: Per paskutinius 12 mėn. Registruotis galima ir savanoriškai. Tai naudinga, jei norite susigrąžinti PVM už patirtas išlaidas arba siekiate padidinti verslo patikimumą.
Pajamų apskaitos principai
Kaupimo principas taikomas tiems individualią veiklą vykdantiems asmenims, kurie yra įregistruoti PVM mokėtojais arba savo veikloje naudoja ilgalaikį turtą, priskirtą individualiai veiklai. Pagal šį principą pajamos ir išlaidos fiksuojamos tada, kai jos faktiškai uždirbamos arba patiriamos, nepriklausomai nuo to, ar pinigai jau buvo gauti arba sumokėti. Tai reiškia, kad išrašius sąskaitą klientui, pajamos registruojamos iš karto, net jei apmokėjimas dar nepateko į sąskaitą.
Tuo tarpu pinigų principas taikomas, jei asmuo nėra PVM mokėtojas ir nevykdo veiklos, kurioje naudojamas ilgalaikis turtas, priskirtas individualiai veiklai. Šiuo atveju pajamos ir išlaidos registruojamos tik tuomet, kai realiai gaunami pinigai arba atliekami mokėjimai. Tai paprastesnė apskaitos forma, nes joje atsispindi tik faktiniai pinigų srautai, o ne būsimi įsipareigojimai ar gautinos sumos.
Tapus PVM mokėtoju verslininkas privalo kiekvienam klientui išrašyti PVM sąskaitas faktūras, kuriose aiškiai nurodomas pritaikytas PVM tarifas ir suma. Taip pat tenka skaičiuoti ir mokėti PVM nuo visų parduodamų prekių bei teikiamų paslaugų, užtikrinant, kad mokestis būtų sumokėtas nustatytais terminais. Be to, būtina laiku teikti PVM deklaracijas Valstybinei mokesčių inspekcijai ir laikytis kitų įstatyme numatytų prievolių, pavyzdžiui, tinkamai tvarkyti apskaitą bei saugoti dokumentus, susijusius su PVM apskaičiavimu.
Registracijos tvarka
Norint tapti PVM mokėtoju, reikia pateikti FR0388 formą VMI.
Sistema leidžia išrašyti PVM sąskaitas faktūras ir tvarkyti apskaitą patogiai.
Dažnai ūkininkai parduoda žemę, senus pastatus, techniką ar kitą ilgalaikį turtą, kurio nebenaudoja žemės ūkio veikloje. Pridėtinės vertės mokesčio įstatyme (PVMĮ) yra išimčių, kai galima parduoti turtą be PVM. Neretai ūkininkai nuperka turtą iš fizinių asmenų, ne PVM mokėtojų, be PVM ir naudoja jį individualiai žemės ūkio veiklai. Kai turtas pasidaro nereikalingas ir sugalvojama jį parduoti, iškyla klausimas: parduoti reikia su PVM ar be jo? Tokio turto pardavimą reglamentuoja PVMĮ 106 straipsnis.
Jei ūkininkas atitinka abi sąlygas, tai, parduodamas tokį ilgalaikį turtą, jis turi teisę pardavimo PVM apskaičiuoti nuo pardavėjo maržos. Apmokestinamoji vertė yra pardavėjo marža, kuri apskaičiuojama PVMĮ 107 straipsnio 2 dalyje nustatyta tvarka.
Ūkininkas, PVM mokėtojas, parduodamas turtą, kurio apmokestinamoji vertė yra pardavėjo marža, privalo išrašyti PVM sąskaitą faktūrą, kurioje neturi teisės nurodyti PVM tarifo ir sumos. Išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje taip pat būtinai turi būti įrašyta nuoroda „Maržos apmokestinimo schema.
Pagal PVM įstatymo 32 straipsnį senų pastatų, statinių ar jų dalių pardavimas PVM neapmokestinamas. Jei parduodami nauji pastatai ir statiniai, naujų pastatų ir statinių dalys, tai pardavimas apmokestinamas standartiniu 21 proc. PVM tarifu.
Nors seno pastato pardavimas gali būti neapmokestinamas PVM, tačiau jį parduodant reikia pasitikrinti: ar pastatas nebuvo pirktas su PVM ir įtrauktas į PVM atskaitą, ar nebuvo pastatas pasistatytas ir PVM įtrauktas į PVM atskaitą. Galbūt pastate buvo atliktas esminis pastato pagerinimas, kurio PVM taip pat įtrauktas į PVM atskaitą.
Jei ūkininkas parduoda lengvąjį automobilį, kuris buvo naudotas jo individualiai žemės ūkio veiklai, jis jį gali parduoti be PVM pagal PVMĮ 33 straipsnį.
Kiekviena įmonė ar fizinis asmuo, nepriklausomai nuo veiklos pobūdžio, valdo didesnį ar mažesnį turtą. Teisingas jo naudojimas, skirstymas, vertinimas ir nudėvėjimas nulemia veiklos sėkmę.
Visas fizinio asmens turimas ir ekonominėje veikloje naudojamas turtas skirstomas į trumpalaikį ir ilgalaikį. Pagrindinis skirstymo požymis - jo sunaudojimas per tą laikotarpį, per kurį uždirbamos pajamos. Ilgalaikiu laikomas turtas, kuris ilgiau kaip vienus metus naudojamas ūkio pajamoms uždirbti (ekonominei naudai gauti) ir jo kaina yra ne mažesnė už kiekvienai turto grupei nustatytą minimalią kainą. Šio ilgalaikio turto įsigijimo kaina į vieneto sąnaudas įskaitoma dalimis per to turto nudėvėjimo laikotarpį.
Fizinio asmens, PVM mokėtojo, ilgalaikis turtas, kuris yra jo nuosavybė, neišvengiamai gali būti panaudotas tiek jo asmeniniams poreikiams tenkinti, tiek jo vykdomai ekonominei veiklai. Tad kai ilgalaikį turtą įsigyja fizinis asmuo, visų pirma būtina atskirti to turto naudojimą privatiems poreikiams, t. y. ne ekonominei veiklai, ir ekonominei veiklai.
Fizinis asmuo, PVM mokėtojas, kaip ir bet kuris PVM mokėtojas, turi teisę į PVM atskaitą įtraukti įsigytų prekių ar paslaugų pirkimo PVM, jeigu šios prekės ir paslaugos skirtos naudoti to fizinio asmens: PVM apmokestinamų prekių tiekimui ar paslaugų teikimui; prekių tiekimui ar paslaugų teikimui už Lietuvos teritorijos ribų tuo atveju, jei toks prekių tiekimas būtų apmokestinamas, jeigu vyktų Lietuvoje.
Jeigu fizinis asmuo, PVM mokėtojas, iš kitų PVM mokėtojų įsigijo prekių, skirtų kitoms PVM apmokestinamoms prekėms gaminti arba PVM apmokestinamoms paslaugoms teikti, tai jis turi teisę įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM įtraukti į PVM atskaitą.
Fizinis asmuo savo vykdomai ekonominei veiklai gali priskirti šias ilgalaikio materialiojo turto rūšis: gyvenamąjį pastatą, butą ar kitą statinį; mašinas ir įrengimus; ūkinį inventorių; baldus; kompiuterinę techniką; krovininius automobilius, autobusus, priekabas ir puspriekabes; traktorius, savaeiges ir žemės ūkio mašinas; lengvuosius automobilius, kurių atskaita, nėra apribota; mobiliojo ryšio priemones ir kt.
Maksimali ilgalaikio materialiojo turto pirkimo PVM dalis, kuri gali būti įtraukta į PVM atskaitą, jei turtas skirtas tik ekonominei veiklai vykdyti, yra 100 procentų.
Tačiau tokio ilgalaikio turto, kaip gyvenamojo namo ar buto, kuriame fizinis asmuo ir gyvena, ir vykdo ekonominę veiklą, jokia pirkimo PVM dalis negali būti atskaityta. Tik tuo atveju, jeigu gyvenamasis pastatas ar kitas statinys yra skirtas tik ekonominei veiklai vykdyti, jo pirkimo PVM suma gali būti traukiama į PVM atskaitą.
Su gyvenamuoju namu ar statiniu susijusių prekių ir paslaugų pirkimo PVM maksimali dalis, jei šis namas ar statinys skirtas tik ekonominei veiklai vykdyti, yra 100 proc., kitais atvejais - 50 procentų.
Su lengvuoju automobiliu susijusių prekių ar paslaugų pirkimo arba importo PVM maksimali dalis, kuri gali būti įtraukta į PVM atskaitą, yra 50 procentų. Taigi, jeigu fizinis asmuo, PVM mokėtojas, yra įsigijęs lengvąjį automobilį, nors pirkimo PVM už įsigytą lengvąjį automobilį atskaityti negalėjo, bet jei šį automobilį naudoja savo ekonominėje veikloje, tai į PVM atskaitą jis gali traukti iki 50 proc. prekių ir paslaugų, skirtų šio automobilio eksploatavimui ar remontui (degalų, atsarginių dalių ir kt.), pirkimo PVM sumos.
Fizinio asmens įsigytų prekių ir paslaugų, susijusių su ilgalaikiu materialiuoju turtu (išskyrus gyvenamąjį pastatą ar kitą statinį, lengvąjį automobilį), atskaitoma pirkimo PVM dalis negali viršyti paties ilgalaikio turto atskaitomos pirkimo PVM dalies.
Pagal 12 VAS „Ilgalaikis materialusis turtas“ nuostatas, jei už įsigytą ilgalaikį materialųjį turtą sumokėtą ar mokėtiną pridėtinės vertės mokestį (PVM) įmonė susigrąžina, šis mokestis į turto įsigijimo savikainą neįskaičiuojamas. Jei PVM negrąžinamas, įmonė gali jį įskaičiuoti į turto įsigijimo savikainą arba į bendrąsias ir administracines sąnaudas.
Pavyzdžiai
1 pavyzdys: įmonė, PVM mokėtoja, į skolą įsigijo lengvąjį automobilį, kuriuo naudosis vadybininkai. Automobilio kaina 60.000 EUR ir 12.600 EUR 21 proc. PVM. Jeigu PVM suma neįtraukiama į automobilio įsigijimo savikainą, ji nurašoma į ataskaitinio laikotarpio bendrąsias ir administracines sąnaudas.
2 pavyzdys: įmonė, PVM mokėtoja, į skolą įsigijo lengvąjį automobilį, kurį naudos vairuotojams mokyti (PVM apmokestinamai veiklai). Automobilio pirkimo kaina 60.000 EUR ir 12.600 EUR 21 proc. PVM. Vadovaujantis Pelno mokesčio įstatymo nuostatomis, pridėtinės vertės mokestis į turto įsigijimo kainą neįskaitomas, neatsižvelgiant į tai, ar vienetas yra PVM mokėtojas, ar ne.
Apibendrinant, PVM apskaita, susijusi su ilgalaikiu turtu, reikalauja atidaus įvertinimo, ypač kai įmonė nėra PVM mokėtoja. Svarbu atsižvelgti į individualios veiklos ypatumus, taikomus apskaitos principus ir galimus PVM atskaitos apribojimus. Teisingas apskaitos pasirinkimas gali turėti reikšmingos įtakos įmonės finansiniams rezultatams ir mokesčių mokėjimui.
| Situacija | PVM įtraukimas į ilgalaikio turto savikainą | PVM atskaita |
|---|---|---|
| Ne PVM mokėtojas | Galima įtraukti, jei PVM negrąžinamas | Netaikoma |
| PVM mokėtojas (turtas naudojamas PVM apmokestinamai veiklai) | PVM neįtraukiamas į savikainą | Galima PVM atskaita (dažnai dalinė) |
| PVM mokėtojas (turtas naudojamas ne PVM apmokestinamai veiklai) | PVM gali būti įtrauktas į savikainą | PVM atskaita netaikoma |