PVM 13 Straipsnio Paslaugos: Kas Svarbu Žinoti

Šiame straipsnyje išsamiai aptariamos PVM (pridėtinės vertės mokesčio) įstatymo 13 straipsnio nuostatos, susijusios su paslaugų apmokestinimu. Nagrinėjami įvairūs paslaugų teikimo scenarijai, apibrėžiama paslaugų teikimo vieta ir aptariamos PVM taikymo taisyklės.

Europos Sąjungos Teritorija ir Prekės

Kaip apibrėžta Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 2 straipsnio 8 ir 10 dalyse, Europos Sąjungos teritorija - valstybių narių teritorijos, kaip jos apibrėžtos šio straipsnio 389 dalyje. Valstybės narės teritorija - Europos Sąjungos valstybės narės teritorija, kaip ji apibrėžta Sutarties dėl Europos Sąjungos veikimo 355 straipsnyje, išskyrus trečiąsias teritorijas. Minėto straipsnio 22 dalyje nustatyta, kad prekė - bet koks daiktas (įskaitant numizmatinės paskirties pinigus), taip pat elektros energija, dujos, šilumos, vėsumos ir kitų rūšių energija.

0 Proc. PVM Tarifas

Reikia atkreipti dėmesį, kad ši 45 str. 1 dalis numato 0 proc. PVM tarifą tam tikrais atvejais. Panagrinėkime atskirai vežėjų bei ekspeditorių teikiamų vežimo paslaugų apmokestinimo PVM, taikant 0 proc.

Prekių Vežimo Paslaugų Apmokestinimas

Atvejai, kuriais laikoma, kad prekių vežimo ar papildomos vežimo paslaugos yra suteiktos Lietuvoje, yra nustatyti PVM įstatymo 13 str. 2, 6, 7, 8 ir 18 dalyse. Pavyzdžiui, pagal PVM įstatymo 13 str. 2 dalies 1 punkto nuostatas teikiant prekių vežimo paslaugas (išskyrus nurodytas šio straipsnio 18 dalyje) apmokestinamajam asmeniui laikoma, kad šios paslaugos yra suteiktos šalies teritorijoje tuo atveju, jeigu šis asmuo yra įsikūręs šalies teritorijoje, t.y. jeigu jo buveinė (jeigu tai ne fizinis asmuo) arba nuolatinė gyvenamoji vieta (jeigu tai fizinis asmuo) yra Lietuvos Respublikoje, išskyrus atvejus, kai paslaugos suteiktos šalies teritorijoje įsikūrusio apmokestinamojo asmens padaliniui, esančiam užsienio valstybėje.

Pagal PVM įstatymo 13 str. 18 dalies nuostatas prekių vežimo paslaugos, papildomos vežimo paslaugos (pakrovimas, iškrovimas, krovinių tvarkymas ir kitos pagalbinės paslaugos, būdingos prekių vežimui) ar atstovavimo (agento) šių paslaugų teikimo sandoriuose paslaugos, teikiamos šalies teritorijoje įsikūrusiam apmokestinamajam asmeniui ar užsienio apmokestinamojo asmens padaliniui, esančiam šalies teritorijoje, nelaikomos suteiktomis šalies teritorijoje, kai prekių vežimo paslaugos ar papildomos vežimo paslaugos faktiškai suteikiamos už Europos Sąjungos teritorijos ribų, o teikiant atstovavimo (agento) šių paslaugų teikimo sandoriuose paslaugas - kai prekių vežimo paslaugos ar papildomos vežimo paslaugos, kurių teikimo sandoriuose atstovaujama, faktiškai suteikiamos tik už Europos Sąjungos teritorijos ribų.

Pažymėtina, kad Lietuvos PVM mokėtojo suteiktos prekių vežimo paslaugos, kurių dalis faktiškai suteikta už Europos Sąjungos teritorijos ir yra ne PVM objektas Lietuvoje, o kita dalis pagal PVM įstatymo 13 straipsnio 2 dalies nuostatas - laikoma suteikta Lietuvoje, tačiau pagal šio straipsnio nuostatas apmokestinama taikant 0 procentų PVM tarifą, gali būti PVM mokėtojo deklaruotos kaip paslaugos, apmokestinamos taikant 0 proc. PVM tarifą visa apimtimi. Atsižvelgiant į tai, toliau šio 45 straipsnio komentare ir pavyzdžiuose tokios vežimo paslaugos nebus skaidomos į dvi dalis (į apmokestinamas taikant 0 proc. PVM tarifą ir į ne PVM objektą), o bus įvardijamos kaip viena paslauga, apmokestinama PVM, taikant 0 proc.

Pažymėtina, kad tiekiamoms prekėms, kurios išgabenamos už Europos Sąjungos teritorijos ribų, eksporto procedūra gali būti pradėta bei užbaigta bet kurioje Europos Sąjungos valstybėje narėje (t. y. nebūtinai Lietuvoje). Šiuo atveju kaip buvo minėta, prekių pervežimai iki prekės bus išvežtos iš Europos Sąjungos teritorijos vyksta prižiūrint muitinės tarnyboms. Kai vežamoms prekėms yra įforminta eksporto procedūra, toks vežimas (ir papildomos vežimo paslaugos) nuo eksporto procedūros įforminimo yra tiesiogiai susijęs su prekių eksportu. Todėl nurodytos paslaugos, kai jų teikimo vieta, vadovaujantis PVM įstatymo 13 straipsnio nuostatomis yra šalies teritorija, apmokestinamos taikant 0 procentų PVM tarifą.

Vadinasi, atskiri vežėjai, vežantys prekes atskirais maršrutais: kita valstybė narė - Lietuva ir Lietuva - trečioji valstybė savo teikiamoms vežimo paslaugoms turi teisę taikyti 0 proc. Šiuo atveju iki prekių eksporto procedūros įforminimo pradžios įvykęs prekių vežimas maršrutu: kita valstybė narė - Lietuva (ir papildomos vežimo paslaugos) nelaikomas tiesiogiai susijęs su eksportuojamomis prekėmis, todėl šioms paslaugoms netaikomos PVM įstatymo 45 str. 1 dalies nuostatos.

Šiuo atveju prekių vežėjai, vežantys prekes atskirais maršrutais: Lietuva - kita valstybė narė ir kita valstybė narė - trečioji valstybė, savo teikiamoms paslaugoms turi teisę taikyti 0 proc. Šiuo atveju atskiro vežėjo iki eksporto procedūros įforminimo pradžios vykdomas prekių pervežimas (ir papildomos vežimo paslaugos) maršrutu: Lietuva - kita valstybė narė, nėra tiesiogiai susijęs su eksportuojamomis prekėmis ir PVM įstatymo 45 str. 1 dalies nuostatos netaikomos. Šių vežėjų teikiamos paslaugos, jeigu jų teikimo vieta, vadovaujantis PVM įstatymo 13 straipsnio nuostatomis yra šalies teritorija, apmokestinamos taikant standartinį PVM tarifą.

Atkreipiamas dėmesys į tai, kad tuo atveju, kai prekės, kurios galutiniame rezultate bus eksportuotos iš Europos Sąjungos teritorijos, konkretaus vežėjo yra gabenamos tik vienos valstybės (pvz., Lietuvos ar kitos valstybės narės) teritorijoje, tai šio konkretaus vežėjo suteiktos vežimo paslaugos (jeigu jų teikimo vieta pagal PVM įstatymo 13 str. nuostatas laikoma Lietuva) gali būti apmokestintos taikant 0 proc.

Svarbu: Jeigu projektuojamas pastatas bus statomas Lietuvoje, tokia paslauga laikoma suteikta Lietuvoje.

Kitos Paslaugos ir PVM

Komentare nagrinėjama ES Teisingumo teismo byla C-90/20. Jeigu sąskaita gauta už tarpininkavimo paslaugas, t. y. Kai perleidžiamos teisės į sportininko teikiamas paslaugas, tokių teisių perleidimas laikomas paslauga. Kaip PVM tikslais traktuojama e-knyga? Kaip nustatyti šio sandorio teikimo vietą? Iš „Google“ įsigytos el. Atvirkštiniam PVM apskaičiuoti nereikia jokių specialių įrodymų. LT įmonė suteikia paslaugas užsienio įmonei, turinčiai Lietuvoje filialą. Kaip nustatyti, kas įsigijo paslaugą? Sąnaudos dėl faktoringo paslaugų gali būti leidžiami atskaitymai.

Kilnojamųjų daiktų remonto ir priežiūros paslauga PVM apmokestinama ten, kur yra įsikūręs pirkėjas. LT įmonės likvidavimo paslaugą užsakė ir savo reikmėms pirko LV įmonė. Interneto svetainės sukūrimas ir pardavimas laikomas elektronine paslauga. Kai paslaugas teikia LV įmonė, LT įmonė apskaičiuoja „atvirkštinį“ PVM. Prekių ir paslaugų, kurioms taikyta maržos apmokestinimo schema, įsigijimas - ne PVM objektas Lietuvoje.

Egzaminavimo paslaugos nelaikomos profesinio mokymo paslaugomis ir joms PVM lengvata neturėtų būti taikoma. Latvijos įmonei teikiama gaminių siuvimo paslauga apmokestinama PVM taikant PVMĮ 13 str. Prekių atgabenimas iš kitos valstybės narės į Lietuvą laikomas PVM objektu Lietuvoje. Personalo nuomos paslaugų suteikimo vieta yra ten, kur įsikūręs pirkėjas - apmokestinamasis asmuo. Kai LT įmonė tiekia įrangą, kuri bus sumontuota JAV, toks tiekimas nelaikomas PVM objektu Lietuvoje. Papildomos garantijos paslauga laikoma draudimo paslauga, kuri neapmokestinama PVM.

LT įmonės PL įmonei suteiktos rinkodaros (klientų suradimo) paslaugos pagal PVMĮ 13 str. 2 d. PVM įstatyme nėra baigtinio paslaugų, kurioms taikomas „atvirkštinis“ PVM, sąrašo. Kai LT įmonė teikia paslaugas ES įmonei, PVM sąskaitą faktūrą galima išrašyti iki kito mėnesio 15 dienos. Kadangi įsigytai prekių gabenimo paslaugai taikomas 0 proc. Registruoto bagažo mokestis turėtų būti laikomas lėktuvo bilieto kainos dalimi.

Sąskaitų Faktūrų Registravimas ir Duomenų Teikimas

Iš užsienio įmonių gautos PVM sąskaitos faktūros registruojamos Gautų PVM sąskaitų faktūrų registre. Kokius duomenis reikia teikti apie užsieniečių Lietuvos įmonėms suteiktas paslaugas, nustatys VMI. Kadangi paslaugos pirkėjas yra Lietuvos įmonė, įsigyta paslauga laikoma PVM objektu Lietuvoje. VMI reikalauja, kad užsienio įmonių dokumentuose būtų nurodytas pirkėjas, tačiau PMĮ to tiesiogiai nenurodo.

Užsienio įmonėms teikiamos vežimo paslaugos nėra PVM objektas Lietuvoje ir joks PVM neskaičiuojamas ir nemokamas. Jeigu užsienio šalyje paslaugas teikia Lietuvos įmonė, ji turi nurodyti Lietuvos PVM mokėtojo kodą. PVM apskaičiavimo tikslais, pakavimo paslaugų suteikimo vieta, laikoma ten, kur įsikūręs pirkėjas. Ar vežėjas, norėdamas taikyti 0 proc. Kaip šias paslaugas apmokestinti PVM? LT įmonė Lietuvoje įsigytas medžiagas sunaudoja teikdama statybos paslaugą Latvijoje. Ar skaičiuoti PVM Lietuvoje? Iš užsieniečio įsigytos rinkos tyrimo, pirkėjų paieškos ir pan.

Dažniausiai Užduodami Klausimai

• Klausimas: Lietuvos įmonė su įm. esančia Mergelių salose sudarius sutartį, pagal kurią Lietuvos įmonė turi atlikti statybinių projektų sąmatų patikrinimą ir įvertinimą bei gautų kreditų tikslinio panaudojimo ir grąžinimo šaltinių įvertinimą įmonių esančių Ukrainoje. Ar sąskaitos išrašytos Mergelių saloms nėra PVM objektas?
• Atsakymas: Taip, sąskaitos išrašytos Mergelių saloms nėra PVM objektas.
• Klausimas: Mes suteikėme paslaugą: elektros darbus Latvijoje. Kaip supratau, tai nėra PVM objekto, sąskaita rašoma be PVM. Ar reikia ką nors parašyt sąskaitoje, pagal kokš straipsnį be PVM rašome, ar ne? Ar mums reikia kokia nors formą VMI dar pildyti suteikus tokias paslaugas?
• Atsakymas: Taip, tai nėra PVM objektas, sąskaita rašoma be PVM. Reikia nurodyti PVM įstatymo straipsnį, pagal kurį paslauga neapmokestinama PVM.
• Klausimas: Rusijos įmonei suteikem teisines paslaugas, jau pasiklydau del to PVM, sąskaitą išrašom su PVM ar be?
• Atsakymas: Sąskaita išrašoma be PVM.
• Klausimas: Kaip suteikiame paslaugas ES PVM moketojams nurodome PVM str. PVM įstatymo 13 str. 5 d. (kitos ES valstybės PVM mokėtojui teikiamos kilnojamųjų daiktų vertinimo, jų aptarnavimo, apdirbimo ir kt. O kaip su Rusija?Jei suteiki paslaugas Rusijos imonei PVM mok. Koki PVM str. nurodyti?Ar Rusijos imones negalime taikyti 0 PVM tarifo?
• Atsakymas: Jei suteiki paslaugas Rusijos imonei PVM mok. Koki PVM str. nurodyti?Ar Rusijos imones negalime taikyti 0 PVM tarifo? Ir as kiek domejausi, kad Rusijai su 21proc. Bet man direktorius pateike pvz, kad viena imone daro su 0 ir raso: according to the LAX ON VAT of the Republic of Lithuania (NoIX-1960) art. 13, par. PVM įstatymo 13str. 5d. keitėsi i 13str. 10d.? (Kilnojamųjų daiktų vertinimo, taip pat jų aptarnavimo (remonto, priežiūros, derinimo ir kt.), apdirbimo ir perdirbimo paslaugos, teikiamos asmeniui, kuris nėra apmokestinamasis asmuo, laikomos suteiktomis šalies teritorijoje tuo atveju, kai jos faktiškai atliktos šalies teritorijoje.)?

Svarbu atidžiai išanalizuoti kiekvieną konkretų atvejį ir vadovautis PVM įstatymo nuostatomis bei VMI (Valstybinės Mokesčių Inspekcijos) išaiškinimais.

PVM Įstatymo 13 Straipsnio Chronologija

PVM įstatymo 13 straipsnis buvo keičiamas daugybę kartų. Žemiau pateikiama chronologinė lentelė su svarbiausiais pakeitimais:

Ši lentelė atspindi tik nedidelę dalį visų pakeitimų. Visą chronologiją galite rasti oficialiuose teisės aktų šaltiniuose.

tags: #kokios #paslaugos #gali #buti #teikiamos #pagal