Kai asmuo yra įsiregistravęs PVM mokėtoju, svarbu žinoti, kada galima atskaityti pirkimo PVM ir kada tokia galimybė yra apribota. Šiame straipsnyje aptarsime atvejus, kai įsigyto ilgalaikio turto PVM negali būti atskaitomas.
Pagrindiniai atvejai, kai PVM atskaita negalima
1. Smulkiojo verslo schema (SVS)
Kai asmuo yra įsiregistravęs PVM mokėtoju, taikančiu smulkiojo verslo schemą (SVS), jis neturi teisės traukti į PVM atskaitą įsigytų prekių ar paslaugų pirkimo PVM, kadangi nuo savo tiekiamų prekių ar teikiamų paslaugų PVM neskaičiuoja.
2. Ekonominės veiklos nevykdymas
Teisės į PVM atskaitą neturi tie PVM mokėtojai, kurie PVMĮ nustatyta tvarka PVM mokėtojais yra įregistruoti vien dėl prekių įsigijimo iš kitų valstybių narių ar dėl paslaugų įsigijimo iš užsienio valstybių ir patys nevykdo jokios ekonominės veiklos.
3. Neapmokestinamas prekių tiekimas (paslaugų teikimas)
PVM mokėtojas neturi teisės į PVM atskaitą įtraukti įsigytų (importuotų) prekių (paslaugų), skirtų PVM neapmokestinamai veiklai vykdyti. PVM neapmokestinamų prekių tiekimas (paslaugų teikimas) netampa PVM apmokestinama veikla ir nesuteikia teisės PVM mokėtojui į PVM atskaitą net ir tuo atveju, kai PVM mokėtojas apskaičiuoja tiekiamų prekių (teikiamų paslaugų) pardavimo PVM, išskyrus tuos atvejus, kai PVM įstatymo nuostatos numato PVM mokėtojui tokio pasirinkimo teisę.
4. Veikla, kuri nėra ekonominė
Kai asmuo, įsiregistravęs PVM mokėtoju, be vykdomos ekonominės veiklos, vykdo tokią veiklą, kuri pagal PVMĮ nuostatas nelaikoma ekonomine veikla ir dėl to nėra PVM objektas, tai tokiai veiklai vykdyti įsigytų prekių (paslaugų) pirkimo PVM negali būti įtraukiamas į PVM atskaitą.
5. Prekės (paslaugos) skirtos už Lietuvos ribų neapmokestinamoms operacijoms
Kai PVM mokėtojas už šalies teritorijos ribų teikia tokias paslaugas, kurios yra ne PVM objektas Lietuvoje, tačiau, jeigu būtų suteiktos Lietuvoje, būtų neapmokestinamos PVM, tai jis neturi teisės į PVM atskaitą įtraukti šioms paslaugoms teikti įsigytų prekių (paslaugų) pirkimo (importo) PVM, išskyrus atvejus, kai už ES teritorijos ribų suteiktos draudimo ir / ar PVMĮ nurodytos finansinės paslaugos.
6. Veikla pagal SVS kitose valstybėse narėse
PVM mokėtojas, užsiregistravęs smulkiojo verslo schemų (SVS) kitose valstybėse narėse naudotoju, negali įtraukti į PVM atskaitą prekių ir paslaugų, skirtų SVS vykdomai veiklai, pirkimo (importo) PVM.
7. Nepagrįstas ryšys su ekonomine veikla
PVM mokėtojas neturi teisės į PVM atskaitą įtraukti prekių (paslaugų), kurių jis nenaudoja ir nenaudos PVM apmokestinamoje veikloje, pirkimo (importo) PVM sumų. PVM mokėtojas, mokesčių administratoriui pareikalavus, privalo pats įrodyti, kad jo įsigytos prekės (paslaugos), kurių pirkimo (importo) PVM buvo įtrauktas į PVM atskaitą, yra susijusios su jo vykdoma ar numatoma vykdyti nurodyta veikla.
8. Pramogos ir reprezentacija
PVM mokėtojas negali įtraukti į PVM atskaitą pramogoms ir reprezentacijai skirtų prekių (paslaugų) pirkimo (importo) PVM tuo atveju, jeigu jų įsigijimo išlaidų pagal pelno (pajamų) apmokestinimą reglamentuojančius teisės aktus neleidžiama atimti iš gautų pajamų apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną (pajamas).
Kadangi pagal PMĮ nuostatas, PVM mokėtojas gali priskirti leidžiamiems atskaitymams 50 proc. reprezentacinių išlaidų, tai ir į PVM atskaitą jis gali įtraukti tik 50 proc. - reprezentacinėms reikmėms įsigytų prekių (paslaugų) pirkimo (importo) PVM sumos.
9. PVM sumokėtas už kitą asmenį
Kai kuriais atvejais kitas asmuo gali už pirkėją (klientą) sumokėti ir pirkimo (importo) PVM, tačiau toks PVM negali būti atskaitomas. Tokiu atveju, kompensuojama suma turėtų padengti PVM mokėtojo patirtas trečiųjų asmenų naudai išlaidas (kartu su pirkimo (importo) PVM).
10. Lengvasis automobilis
PVM mokėtojas, neturi teisės į PVM atskaitą įtraukti įsigyto lengvojo automobilio (M1 klasė), skirto savo, kaip PVM mokėtojo, reikmėms, pirkimo PVM. PVM atskaitos apribojimai netaikomi specialios paskirties lengviesiems automobiliams ir M1 klasės elektromobiliams, jeigu elektromobilio vertė neviršija 50 000 eurų (įskaitant PVM).
Įsigytų prekių ir paslaugų (kuro, tepalų, padangų, automobilių saugojimo, plovimo, remonto paslaugų ar pan.), susijusių su PVM apmokestinamoje veikloje naudojamais lengvaisiais automobiliais, pirkimo (importo) PVM atskaitomas bendra tvarka.
11. Keleivių vežimo paslaugos
Jeigu PVM mokėtojas, vietoj lengvojo automobilio pirks, pvz., taksi paslaugas arba kitas keleivių pervežimo lengvaisiais automobiliais paslaugas, tokių paslaugų pirkimo PVM negalės būti atskaitytas. Šis apribojimas netaikomas tik neatsiskleidusiems tarpininkams, t. y. PVM mokėtojams, kurie įsigytas šias paslaugas perparduoda savo vardu.
12. Specialios apmokestinimo schemos
Apmokestinamieji asmenys, kurių parduodamoms prekėms (teikiamoms paslaugoms) taikomos specialios apmokestinimo PVM schemos neturi teisės į PVM atskaitą įtraukti šių įsigytų prekių bei paslaugų (kurioms taikomos specialios apmokestinimo PVM schemos) pirkimo (importo) PVM.
Apibendrinant, PVM atskaitos taisyklės yra sudėtingos ir priklauso nuo daugelio veiksnių. Todėl svarbu atidžiai išanalizuoti kiekvieną situaciją atskirai ir, jei reikia, pasikonsultuoti su specialistais.
PVM atskaita ir mišri veikla
| Situacija | Atskaitos galimybė |
|---|---|
| Smulkiojo verslo schema (SVS) | Negalima |
| Ekonominės veiklos nevykdymas | Negalima |
| Neapmokestinamas prekių tiekimas (paslaugų teikimas) | Negalima |
| Veikla, kuri nėra ekonominė | Negalima |
| Prekės (paslaugos) skirtos už Lietuvos ribų neapmokestinamoms operacijoms | Negalima |
| Veikla pagal SVS kitose valstybėse narėse | Negalima |
| Nepagrįstas ryšys su ekonomine veikla | Negalima |
| Pramogos ir reprezentacija | Iš dalies galima (50%) |
| PVM sumokėtas už kitą asmenį | Negalima |
| Lengvasis automobilis | Negalima (išskyrus specialios paskirties ir elektromobilius) |
| Keleivių vežimo paslaugos | Negalima (išskyrus neatsiskleidusius tarpininkus) |
| Specialios apmokestinimo schemos | Negalima |
tags: #ilgalaikis #turtas #veiklos #nevykdymas #pvm