Šiame straipsnyje nagrinėjami ilgalaikio turto apskaitos ypatumai, susiję su sąskaitomis faktūromis ir įmonės vardu. Aptarsime, kaip tinkamai registruoti ilgalaikį turtą įmonės apskaitoje, kokie reikalavimai taikomi PVM sąskaitoms faktūroms, ir kaip elgtis su užsienio įmonių filialais. Taip pat panagrinėsime ilgalaikio turto nusidėvėjimo, įsigijimo, pardavimo, lizingo, remonto ir kitus svarbius aspektus.
Ilgalaikio Turto Pripažinimas Apskaitoje
Įmonė registruoja ilgalaikį turtą apskaitoje tada, kai įgyja į jį nuosavybės teisę. Turtas įmonės apskaitoje registruojamas tada, kai pagal sutarties sąlygas yra laikomas perduotu pirkėjui. Apskaitoje turtas pripažįstamas ir registruojamas tada, kai įmonė perima su juo susijusią riziką ir naudą. Turtas gali turėti ne vieną savininką ir priklausyti įmonei dalinės bendrosios nuosavybės teise.
Apskaitoje įsigytas turtas turėtų būti registruojamas įsigijimo savikaina. Ilgalaikio turto įsigijimo vertė apskaitoje ir pagal PMĮ yra ta pati. Turto įsigijimo vertei priskiriamos visos išlaidos, patirtos įsigyjant turtą. Pavyzdžiui, perkant turtą už tarpininkavimą sumokėtas atlyginimas turėtų būti įtraukiamas į įsigyto turto vertę.
Svarbu atskirti, ką įmonė pirko - atskirus turto vienetus ar vieną kompleksą. Įsigijote kelis atskirus turtinius vienetus, sujungtus į vieną kompleksą. Ką įmonė pirko - 18 atskirų turto vienetų ar vieną turto vienetą, spendžia ji pati. Apskaitoje galimi įvairūs variantai ir atskiri įrenginiai gali būti apskaitoje registruojami atskirai nuo pastato.
Ilgalaikio Turto Pasigaminimas
IMT pasigaminimu laikomas naujo turto vieneto sukūrimas vykstant gamybos ir perdirbimo procesui. Gaminant ilgalaikį turtą paprastai naudojama keletas ilgalaikio turto buhalterinių sąskaitų. PVM tikslais sandėlio statyba laikoma ilgalaikio turto pasigaminimu. Ilgalaikio turto pasigaminimas įforminamas PVM sąskaita faktūra ir skaičiuojamas 21 proc. PVM.
PVM Sąskaitos Faktūros Reikalavimai
PVM sąskaita faktūra yra tinkamas dokumentas, kad būtų galima atskaityti pirkimo PVM (PVMĮ 64 str. 1 d.). Jos pagrindu galima registruoti prekes apskaitoje, taip pat išleistus pinigus, nes sąskaitoje faktūroje yra įrašas, nurodantis, kad buvo atsiskaityta: unikalus kasos aparato numeris, kasos kvito eilės numeris, kvito išdavimo data. Privalomi PVM sąskaitai faktūrai rekvizitai yra nustatyti PVMĮ 80 str. 1 dalyje. Be kitų šiame straipsnyje nustatytų PVM sąskaitai faktūrai rekvizitų yra nurodomas PVM mokėtojo kodas.
Pagal kreditinę PVM sąskaitą faktūrą turėtų būti tikslinama ir turto įsigijimo vertė, ir pirkimo PVM.
PVM Sąskaitų Faktūrų Išrašymo Terminas Teikiant Ilgalaikes Paslaugas
PVMĮ 79 str. yra nustatyta, kokių per visą mėnesį patiektų prekių PVM sąskaita faktūra gali būti išrašoma (tai: elektros energijos, dujų, šilumos ir kitų rūšių energijos). Tiekiamų ilgalaikių paslaugų sąrašas nėra baigtinis. Nustatant, ar paslaugos teikiamos tęstinį laikotarpį, turi būti vertinamos paslaugų teikėjo ir kliento sudarytos sutartys.
Jeigu iš tokių sutarčių galima spręsti, kad paslaugos yra teikiamos tęstinį laikotarpį (t. Pavyzdžiui, jeigu įmonė savo leidinyje pagal sutartis tęstinį laikotarpį suteikia ūkio subjektui plotą reklamai, tai įmonė tokiam ūkio subjektui gali išrašyti vieną per mėnesį suteiktų reklamos paslaugų PVM sąskaitą faktūrą. PVM sąskaita faktūra iki kito mėnesio 15 d.
Tuo atveju, jeigu prekių tiekimas (paslaugų teikimas) vyksta tarp Europos Sąjungos valstybių narių, PVM sąskaita faktūra privalo būti išrašyta ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį buvo suteiktos paslaugos arba patiektos prekės (įskaitant ilgiau negu vieną kalendorinį mėnesį tiekiamas prekes (teikiamas paslaugas), 15 dienos.
Pavyzdžiai:
- Lietuvos įmonė, PVM mokėtoja, iš Vokietijos įmonės įsigyja teisines paslaugas. Lietuvos įmonės įsigyjamų teisinių paslaugų suteikimo vieta pagal PVM įstatymo 13 straipsnio 2 dalies 1 punkto nuostatas - Lietuva. Lietuvos įmonė privalo apskaičiuoti paslaugų pardavimo PVM. Šalių susitarimu Lietuvos įmonė išsirašo PVM sąskaitas faktūras ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį buvo suteiktos paslaugos, 15 dienos.
- Lietuvos įmonė, PVM mokėtoja, su Latvijos įmone (kuri yra PVM mokėtoja Latvijoje) sudaro ilgalaikę 5 metų statybinių medžiagų tiekimo sutartį, pagal kurią Lietuvos įmonė nuo 2020 metų kas mėnesį Latvijos įmonei tieks statybines medžiagas. Atsižvelgdama į tai, kad tai yra ilgalaikių prekių tiekimas į kitą valstybę narę, Lietuvos įmonė Latvijos įmonei PVM sąskaitas faktūras privalės išrašyti ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį buvo patiektos prekės, 15 dienos.
- Lietuvos įmonė, PVM mokėtoja, teikia ilgalaikes prekių vežimo paslaugas Estijos įmonei maršrutu Vilnius-Talinas. Kadangi prekių vežimo paslaugos pirkėjas yra Estijos apmokestinamasis asmuo, tai jam yra prievolė apskaičiuoti prekių vežimo paslaugų (kurių vieta pagal nuostatas, iš esmės tolygias PVM įstatymo 13 straipsnio 2 dalies 1 punkto nuostatoms - Estija) pardavimo PVM. Lietuvos įmonė Estijos įmonei už ilgalaikes vežimo paslaugas PVM sąskaitas faktūras privalės išrašyti ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį buvo suteiktos paslaugos, 15 dienos.
Užsienio Įmonių Filialų Apskaita
Užsienio įmonės filialas, esantis Lietuvoje, nėra atskiras ir savarankiškas juridinis asmuo. Tai užsienio įmonės padalinys. Filialui atskirai PVM kodas nesuteikiamas. PVM kodą gauna įmonė, šiuo atveju - užsienio įmonė. Atsižvelgiant į tai, kad PVM mokėtoju Lietuvoje yra registruojamas užsienio apmokestinamasis asmuo, o ne jo filialas, tai išrašant PVM sąskaitas faktūras tiek užsienio apmokestinamojo asmens filialui (kuris PVM tikslais Lietuvoje veikia užsienio apmokestinamojo asmens vardu), tiek pačiam užsienio apmokestinamajam asmeniui, nurodomas užsienio apmokestinamojo asmens PVM mokėtojo kodas.
Draudimo polise gali būti įrašomas filialo mokesčių mokėtojo kodas (devynių ženklų), o papildomai - užsienio juridinio asmens mokėtojo kodas (dešimties ženklų) tiek draudiko pajamoms pripažinti, tiek deklaruojant gyventojo sumokėtas įmokas.
Ilgalaikio Turto Nusidėvėjimas
Neriboto naudojimo laiko ilgalaikis turtas nenusidėvi. Todėl jo įsigijimo išlaidos niekada netampa sąnaudomis. Riboto naudojimo laiko ilgalaikio turto įsigijimo išlaidos yra paskirstomos visam turto naudojimo laikotarpiui. Pavyzdžiui, įmonei uždirbus pelno ir iš jo įsigijus 48 mėnesių laikotarpiui tinkamą įrenginį už 48 tūkst. EUR, įmonė kiekvieną mėnesį to turto vertę mažins po 1 tūkst. EUR. Įmonės sąnaudomis tampa ne turto pirkimo kaina pirmąjį mėnesį, o nusidėvėjimo suma kiekvieną mėnesį ateinančius 4 metus.
Ilgalaikio turto nusidėvėjimo arba amortizacijos normatyvai metais nustatyti LR PMĮLietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymas priedėlyje Nr. 1. Jei įmonė pasirenka taikyti ilgesnį nusidėvėjimo periodą, nei leidžia LR PMĮLietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymas, turto įsigijimo kaina yra išdalinama sąnaudose per ilgesnį periodą, t.y. vienam mėnesiui tenkanti sąnaudų suma yra mažesnė. Jei įmonė pasirenka taikyti trumpesnį nusidėvėjimo periodą, nei leidžia LR PMĮLietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymas, turto įsigijimo kaina yra išdalinama sąnaudose per trumpesnį periodą, t.y. vienam mėnesiui tenkanti sąnaudų suma yra didesnė.
Daugumos ilgalaikio materialiojo turto vienetų nusidėvėjimo sąnaudos yra nereikšmingos lyginant su įmonės pajamomis. Ilgalaikio turto nusidėvėjimas yra skaičiuojamas kiekvieną mėnesį visą nusidėvėjimo periodą. Apskaitos programa kas mėnesį perkelia nusidėvėjimą į to mėnesio sąnaudas.
Sąnaudomis pripažįstama tik ta sunaudoto turto, jo vertės sumažėjimo ar padidėjusių įsipareigojimų dalis, kuri tenka per ataskaitinį laikotarpį uždirbtoms pajamoms. Išlaidos, kurios nesusijusios su pajamomis, uždirbtomis per ataskaitinį laikotarpį, bet skirtos pajamoms uždirbti būsimais laikotarpiais, apskaitoje registruojamos ir parodomos balanse kaip turtas.
Jei įmonės turimas turtas pabrango ir buvo parduotas už didesnę kainą, įmonė gauna pelną ir moka pelno mokestį. Jei įmonės turtas atpigo, įmonės pelnas ir pelno mokestis mažėja.
Pelno Mokesčio Lengvatos
Nuo 2026 metų LR PMĮLietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymas 18 str. 13 d. Vadinasi, įsigijus ir pradėjus naudoti tokį turtą, visa jo pirkimo kaina tais pačiais metais sumažins apmokestinamąjį pelną. Jei įmonė praranda ilgalaikį turtą anksčiau nei po 3 metų, reikia perskaičiuoti, iš naujo deklaruoti, ir susimokėti pelno mokestį už praėjusius metus.
Apibendrinant, ši lengvata gali būti labai naudinga brangų ilgalaikį turtą perkančioms pelningai veikiančioms įmonėms, kurios neturi pakankamai apyvartinių lėšų.
Kiti Ilgalaikio Turto Apskaitos Aspektai
- Gautas finansavimas saulės elektrinei įrengti apskaitoje registruojamas kaip su turtu susijusi dotacija.
- Patikėjimo teise valdomo turto registravimas patikėtinio apskaitoje LFAS nėra aiškiai reglamentuotas.
- Jeigu nesitikima sumokėtų sumų atgauti, jos turėtų būti nurašomos.
- Nemokamas turto perdavimas paprastai įforminamas kaip dovanojimo sandoris.
- Lizingo (finansinės nuomos) palūkanos, sudarius sutartį, apskaitoje neregistruojamos.
Šis straipsnis apžvelgia svarbiausius ilgalaikio turto apskaitos aspektus, susijusius su sąskaitomis faktūromis ir įmonės vardu. Tikimės, kad ši informacija padės jums tinkamai tvarkyti įmonės apskaitą ir išvengti klaidų.
| Aspektas | Aprašymas |
|---|---|
| Ilgalaikio turto pripažinimas | Registruojamas įmonės apskaitoje įgijus nuosavybės teisę. |
| PVM sąskaita faktūra | Tinkamas dokumentas pirkimo PVM atskaitymui. |
| Užsienio įmonių filialai | Nėra atskiri juridiniai asmenys, PVM kodą gauna pagrindinė įmonė. |
| Ilgalaikio turto nusidėvėjimas | Paskirstomas per visą turto naudojimo laikotarpį. |