Šiame straipsnyje aptariami svarbūs ilgalaikio turto apskaitos klausimai, atkreipiant dėmesį į pavėluotas sąskaitas faktūras, remonto išlaidas, PVM skaičiavimą ir kitus susijusius aspektus. Straipsnyje pateikiamos situacijos ir patarimai, kaip teisingai registruoti ūkines operacijas ir laikytis mokesčių įstatymų.
Ilgalaikio Turto Esminis Pagerinimas ir PVM
Ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimu laikomas pastato (statinio), naudojamo PVM mokėtojo ekonominėje veikloje, esminis pagerinimas, nesvarbu, ar šis pastatas (statinys) priklauso PVM mokėtojui nuosavybės teise, ar naudojamas kitais pagrindais (jeigu PVM Įstatymo 9 straipsnyje nenustatyta kitaip), ir nesvarbu, ar pastatą (statinį) PVM mokėtojas pagerino savo jėgomis ar įsigydamas paslaugų iš kitų apmokestinamųjų asmenų.
PVM įstatymo sąvokose apibrėžta, kas yra pastato (statinio) esminis pagerinimas - tai statybos darbai, kurie pailgina pastato ar statinio naudingo tarnavimo laiką arba pagerina jo naudingąsias savybes.
Užbaigus tokius turto pagerinimo darbus, jie tampa PVM objektu ir nuo jų vertės turi būti apskaičiuojamas 21 proc. pardavimo PVM. Pardavimo PVM nuo turto esminio pagerinimo darbų apskaičiuojamas neatsižvelgiant į tai, ar PVM mokėtojas esminį pagerinimą atliko jam nuosavybės teise priklausančio ar nepriklausančio pastato.
Atliktas pastato (statinio) esminis pagerinimas įforminamas PVM sąskaita faktūra, kurioje privalo būti nurodyta:
- PVM sąskaitos faktūros išrašymo data;
- PVM sąskaitos faktūros serija ir numeris, leidžiantys identifikuoti PVM sąskaitą faktūrą;
- Prekių tiekėjo ar paslaugų teikėjo PVM mokėtojo kodas;
- Prekių pavadinimas;
- Tiekiamos prekės vieneto kaina (be PVM);
- Prekių apmokestinamoji vertė;
- PVM tarifas (tarifai) ir PVM suma eurais.
PVM sąskaitoje faktūroje privalo būti nuoroda į PVM įstatymo 6 straipsnį arba nurodyta ,,ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimas“.
Apskaičiuota pardavimo PVM suma tą patį mokestinį laikotarpį deklaruojama kaip pirkimo PVM ir įtraukiama į PVM atskaitą, jeigu pasigamintas turtas skirtas naudoti veikloje, suteikiančioje teisę į PVM atskaitą.
Pastato (statinio) esminio pagerinimo darbų apmokestinimo momentu bus laikoma darbų priėmimo-perdavimo akto pasirašymo data.
Pavyzdžiai
Esminis pagerinimas - PVM apmokestinamas prekių tiekimas, todėl nežiūrint, kuriai ekonominei veiklai bus naudojamas, iš esmės pagerintas turtas (PVM apmokestinamai, PVM neapmokestinamai ar mišriai), visas prekių (paslaugų) pirkimo PVM, skirtas esminiam pagerinimui, įtraukiamas į PVM atskaitą.
Kai PVM mokėtojas iš esmės pagerintą pastatą naudoja vien PVM apmokestinamai veiklai, atskaitoma visa apskaičiuota PVM suma. Šiuo atveju realiai į biudžetą nieko mokėti nereikia.
Jeigu nuomininkas grąžina turto savininkui pastatą dar nepasibaigus PVM įstatyme nustatytam atskaitos tikslinimo laikotarpiui (nepraėjus 10 metų nuo esminio pagerinimo atlikimo), tai jis turto savininkui išrašytame apskaitos dokumente turi nuo perduodamos esminio pagerinimo vertės dalies, atitinkančios metų skaičių, likusį iki PVM įstatyme nustatyto PVM atskaitos tikslinimo termino pabaigos, apskaičiuoti 21 proc. PVM. Jeigu esminis pagerinimas perduodamas pasibaigus atskaitos tikslinimo terminui, PVM neskaičiuojamas.
PVM Deklaracijos Užpildymas po Esminio Ilgalaikio Turto Pagerinimo
Mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje deklaruojama esminio pagerinimo apmokestinamoji vertė (FR0600 formos 15 laukelyje).
Deklaruojama apskaičiuota PVM suma (29 laukelyje) ir ta pati PVM suma, kaip atskaitoma pirkimo PVM suma (25 ir 35 laukeliuose).
Mokėtina į biudžetą suma (29 laukelio suma - 35 laukelio suma) lygi 0.
Remonto Sąnaudų Apskaita ir Mokestinis Reglamentavimas
Turto (tiek nuosavo, tiek svetimo) remonto išlaidos gali būti kaupiamos turto sąskaitoje. Sprendimą dėl atlikto remonto įforminimo priima pati įmonė. Ar didinti pastato vertę, ar nurašyti remonto išlaidas, priklausys nuo pastato būklės vertinimo. Mokesčių teisės aktai nurodo vienintelį kriterijų - turto būklę po remonto, t. y. ar pagerėjo turto savybės.
Situacijos
1 Situacija: Nuosavo Biuro Remontas
Tarkime, įmonė remontuoja nuosavą biurą. Tokio remonto išlaidos iš karto registruojamos ilgalaikio turto sąskaitoje. Iki naudojimo pradžios patirtos remonto išlaidos įtraukiamos į įsigyto turto vertę. Automobilio remonto išlaidos, patirtos iki jo naudojimo pradžios, įskaitomos į turto įsigijimo vertę.
2 Situacija: Esminis Pagerinimas
Pastato esminio pagerinimo darbai atlikti 2024 m. 12 mėn. ir 2025 m. Pastato esminis pagerinimas yra laikomas ilgalaikio turto pasigaminimu. PVM skaičiuojamas tik dėl pastatų esminio pagerinimo. PVM sąskaita faktūra, įforminanti pastato esminį pagerinimą, išrašoma tada, kai remonto darbai yra baigiami. Esminis pagerinimas deklaruojamas to mėnesio, kurį darbai buvo užbaigti, PVM deklaracijoje.
3 Situacija: Stichinė Nelaimė
Per stichinę nelaimę apgadinto turto atkūrimas apskaitoje paprastai registruojamas kaip remontas. Iš draudimo bendrovės gautos ar gautinos sumos registruojamos mažinant pripažintas sąnaudas. Draudimo išmoka, net jeigu įmonė automobilio neremontuoja, laikoma neapmokestinamosiomis pajamos.
NT sandoriai paprastai yra didelės vertės ir tai sąlygoja reikšmingas PVM sumas. PVM dėl pastato pasigaminimo turėtų būti skaičiuojamas, kai pastatas pradedamas naudoti.
Be PVM parduodamas pastatas ir nebaigti remonto darbai.
Pavėluotos Sąskaitos Faktūros
Ką daryti, jei sąskaita faktūra pavėluota? Jei sąskaita faktūra pavėluota, yra du variantai: tikslinate tą praeitą mėnesį ir perskaičiuojate visą mėnesio apskaitą (kas irgi nedraudžiama), arba galite įtraukti į sekantį mėnesį, kada sąskaita gauta. Taip, jeigu tai būtų pardavimo pavėluota sąskaita, tai būtinai reikėtų grįžti į praeitą mėnesį ir daryti patikslinimą. To esmė yra ta, kad tokiu būdu per mažai sumokama PVM (nuskriaudžiamas biudžetas). O jei pirkimo sąskaita pavėluota, tai tą mėnesį įmonė nusiskriaudžia save, per daug sumoka PVM.
Valstybės arba Savivaldybės Ilgalaikio Materialiojo Turto Nuoma
Valstybės arba savivaldybės ilgalaikis materialusis turtas gali būti išnuomotas ne ilgesniam kaip 10 metų laikotarpiui (įskaitant nuomos termino pratęsimą), išskyrus atvejus, kai įstatymai, tarptautinės sutartys ar tarptautiniai susitarimai nustato kitaip, taip pat atvejus, kai valstybės arba savivaldybės ilgalaikis materialusis turtas išnuomojamas įgyvendinant valstybei svarbius ekonominius arba regioninės svarbos projektus, nuomos laikotarpį nustatant atsižvelgus į projekto investicijų grąžą ir projekto veiklos pobūdį.
Nuompinigiai už valstybės ilgalaikio ir trumpalaikio materialiojo turto, kurį patikėjimo teise valdo valstybės institucijos, įstaigos ir organizacijos, nuomą pervedami į valstybės biudžetą. Nuomos sutartyje turi būti nustatyti Vyriausybės ar savivaldybės tarybos numatyto dydžio delspinigiai už nuomininko praleistą nuomos mokesčio mokėjimo terminą, jeigu kiti įstatymai nenustato kitaip. Jeigu nuomos sutartyje delspinigiai nenustatyti, nuomininkas moka 0,05 procento dydžio delspinigius už kiekvieną pavėluotą dieną.
Nuomininkui, pagerinusiam išsinuomotą turtą, už turto pagerinimą neatlyginama.
Kiti Svarbūs Aspektai
- Nusidėvėjimas: Apskaitos tikslais rekonstruojamo ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimas nėra stabdomas. Įmonė gali skaičiuoti nusidėvėjimą, jeigu dalį pastato naudoja veiklai vykdyti.
- Nekilnojamojo turto mokestis: Nekilnojamojo turto mokesčio mokėti nereikia, kol pastatas nėra baigtas ir kol jame nevykdoma ekonominė veikla. Po rekonstrukcijos nustatyta naujoji vertė naudojama apskaičiuojant nekilnojamojo turto mokestį nuo kitų metų.
- Turto pagerinimas: Didinti turto vertę ar naujo variklio vertę nurašyti į sąnaudas - sprendžia pati įmonė.
Ilgalaikio Turto Apskaitos Aspektai
| Aspektas | Aprašymas |
|---|---|
| Remonto išlaidos | Gali būti registruojamos kaip sąnaudos arba didinti turto vertę, priklausomai nuo turto būklės po remonto. |
| PVM | Skaičiuojamas dėl pastatų esminio pagerinimo ir pasigaminimo. Svarbu teisingai deklaruoti ir registruoti PVM sąskaitas faktūras. |
| Pavėluotos sąskaitos | Galima tikslinti praėjusį mėnesį arba įtraukti į sekantį mėnesį, kada sąskaita gauta. |
| Turto nuoma | Nuomos sąlygos turi būti aiškiai apibrėžtos sutartyje, įskaitant delspinigius už pavėluotus mokėjimus. |
Parengus ilgalaikį materialųjį turtą naudoti, jo nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio 1 dienos. Be PVM pardavus nekilnojamąjį turtą, tikslinama pirkimo PVM atskaita. Turto perleidimo faktą pagrindžia turto perdavimo-priėmimo aktas ar kitas jį atitinkantis dokumentas.
tags: #esminio #turto #pagerinimas #vas