Individualios Veiklos Apmokestinimas ir Deklaravimas Lietuvoje: Žemės Nuomos Aspektas

Šiame straipsnyje aptariami individualios veiklos pajamų apmokestinimo ir deklaravimo klausimai Lietuvoje, įskaitant žemės nuomos aspektus. Straipsnyje pateikiama informacija apie individualios veiklos sampratą, pajamų pripažinimo principus, mokesčių tarifus, deklaravimo tvarką ir kitus svarbius aspektus, susijusius su individualios veiklos vykdymu.

Individuali Veikla: Kas Tai?

Individuali veikla - tai savarankiška veikla, kuria versdamasis gyventojas siekia gauti pajamų ar kitokios ekonominės naudos per tęstinį laikotarpį, neatsižvelgiant į tai, ar ši veikla pelninga ar nepelninga. Nustatant, ar gyventojo veikla atitinka individualios veiklos požymius, rekomenduotina nesivadovauti vienu iš kriterijų (pvz., vien sandorių skaičiumi), o būtina įvertinti visas veiklos vykdymo aplinkybes: tęstinumą; ekonominės naudos siekimą; savarankiškumą.

Kad gyventojas būtų laikomas vykdančiu individualią veiklą, jo sandoriams turi būti būdingas tam tikras tęstinumas taip pat siekimas gauti ekonominės naudos. Atsitiktiniai sandoriai, kuriuose nėra „verslumo“ elementų, negali būti laikomi individualios veiklos požymiais. Veiklos savarankiškumas pasireiškia per individualią veiklą vykdančio gyventojo santykį su kita sandorio šalimi, kuri turi iš esmės skirtis nuo darbdavio ir darbuotojo santykių, t. y. jo santykiuose su kita sandorio šalimi neturi būti darbo santykiams būdingų požymių - susitarimo dėl darbo apmokėjimo, darbo vietos ir funkcijų, darbo laiko, atostogų ir pan. Gyventojas pats sprendžia su savo veikla susijusius klausimus, pats dengia savo išlaidas, susijusias su veiklos vykdymu.

Pajamų Apmokestinimas ir Deklaravimas

Individualią veiklą vykdantis asmuo pajamų mokestį nuo šios veiklos pajamų (B klasė) privalo sumokėti ir šias pajamas deklaruoti pasibaigus metams, iki kitų metų gegužės 1 d.

Pajamų Pripažinimo Principai

Priklausomai nuo to, ar gyventojas yra PVM mokėtojas ir ar naudoja ilgalaikį turtą individualioje veikloje, taikomi skirtingi pajamų pripažinimo principai:

• Pinigų apskaitos principas: Taikomas gyventojams, kurie nėra PVM mokėtojai ir nenaudoja ilgalaikio turto. Pajamos pripažįstamos jų gavimo momentu. Nuo 2023-01-01 individualią veiklą vykdantys gyventojai, neturintys prievolės taikyti kaupimo apskaitos principo, gali pasirinkti kurį (pinigų ar kaupimo) apskaitos principą taikyti.
• Kaupimo apskaitos principas: Taikomas gyventojams, kurie yra PVM mokėtojai arba naudoja ilgalaikį turtą. Pajamos pripažįstamos tada, kai jos uždirbamos, o sąnaudos - jų susidarymo metu, neatsižvelgiant į pinigų gavimo ar išmokėjimo momentą. Nuo 2023-01-01 individualią veiklą vykdantys gyventojai, neturintys prievolės taikyti kaupimo apskaitos principo, gali pasirinkti kurį (pinigų ar kaupimo) apskaitos principą taikyti.

Individualios Veiklos Pajamų Apmokestinimas 2018-01-01 - 2025-12-31

Nuo individualios veiklos pajamų mokėtino pajamų mokesčio dydis nustatomas iš metinėms apmokestinamosioms pajamoms pritaikius 15 proc. pajamų mokesčio tarifą gautos sumos atėmus pajamų mokesčio kredito sumą. Taikomas pajamų mokesčio tarifas nepriklauso nuo vykdomos individualios veiklos rūšies.

Pajamų mokesčio kredito (PMK) apskaičiavimo formulės:

• Neviršija 20 000 Eur per metus: PMK = metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos x 0,1
• Didesnės negu 20 000 Eur per metus, bet neviršijančios 42 500 Eur per metus: PMK = metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos x (0,1 - 2/300 000 x (metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos - 20 000))

Pagal nustatytas formules individualios veiklos pelnas neviršijantis 20 000 Eur per metus, faktiškai apmokestinamas 5 proc. tarifu, o kai metinis pelnas viršija 20 000 Eur per metus, taikomas pajamų mokesčio tarifas didėja, kol pasiekia nekintantį 15 proc. pajamų mokesčio tarifą (kai pelnas siekia 35 000 Eur per metus).

Svarbu: apskaičiuojant pajamų mokestį už 2019 m. ir vėlesnius mokestinius laikotarpius, gyventojo pagal individualios veiklos pažymą vykdomos individualios veiklos (ar veiklų, jei pagal pažymą vykdoma ne viena veikla) pajamos ir pajamos iš žemės ūkio veiklos (jeigu gyventojas yra PVM mokėtojas) yra sumuojamos, o leidžiami atskaitymai priskiriami visoms gyventojo gautoms (uždirbtoms) individualioms pajamoms.

Individualios Veiklos Pajamų Apmokestinimas Nuo 2026-01-01

Jeigu metinė apmokestinamųjų individualios veiklos pajamų suma neviršija 42 500 Eur per metus, nuo individualios veiklos pajamų mokėtino pajamų mokesčio dydis nustatomas iš metinėms apmokestinamosioms pajamoms pritaikius 20 proc. pajamų mokesčio tarifą gautos sumos atėmus pajamų mokesčio kredito sumą. Taikomas pajamų mokesčio tarifas nepriklauso nuo vykdomos individualios veiklos rūšies.

Pajamų mokesčio kredito (PMK) apskaičiavimo formulės:

• Neviršija 20 000 Eur per metus: PMK = metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos x 0,15
• Didesnės negu 20 000 Eur per metus, bet neviršijančios 42 500 Eur per metus: PMK = metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos x (0,15 - 2/300 000 x (metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos - 20 000))

Pagal nustatytas formules individualios veiklos apmokestinamosioms pajamoms (iš pajamų atėmus išlaidas) neviršijančioms 20 000 Eur taikomas 5 proc. pajamų mokestis. Apmokestinamosioms pajamoms nuo 20 000 Eur iki 42 500 Eur, priklausomai nuo jų dydžio, taikomas pajamų mokestis didėja nuo 5 proc. iki 20 proc.

Jeigu per metus gautos (uždirbtos) individualios veiklos apmokestinamosios pajamos viršija 42 500 Eur, pajamų mokesčio kreditas netaikomas ir visa tokių pajamų suma, kartu su kitomis metinėmis pajamomis, priklausomai nuo gautų pajamų dydžio apmokestinama taikant 20, 25, 32 proc. tarifus.

Pavyzdys: Jeigu gyventojas 2026 m. gaus 45 000 Eur individualios veiklos apmokestinamųjų pajamų, jos bus apmokestinamos taikant 20 proc. pajamų mokesčio tarifą ir nuo apmokestinamųjų individualios veiklos pajamų reikės mokėti 9 000 Eur (45 000 x 20 / 100) pajamų mokesčio sumą. Kadangi apmokestinamųjų individualios veiklos pajamų suma viršija 42 500 Eur, tai pajamų mokesčio kreditas 45 000 Eur sumai netaikomas.

Deklaravimas: Kaip Užpildyti GPM311 Formą?

Nuolatinis Lietuvos gyventojas, mokestiniu laikotarpiu vykdęs individualią veiklą, turi užpildyti GPM311 formos deklaraciją ir deklaracijos GPM311C priedą, net ir tuo atveju, jeigu individualios veiklos pajamų negavo.

Deklaruodami pajamas, vietoje GPM308 formos pildysime naują - GPM311 deklaraciją. Ji užpildoma kompiuterio programine priemone VMI interneto svetainėje (www.vmi.lt) prisijungus prie EDS tiesiogiai portale arba, nesinaudojant elektroninėmis paslaugomis, galima atsispausdinus užpildyti popierinę deklaraciją ir jos priedus.

Kiekviename deklaracijos priede gali būti deklaruojamos tik tų rūšių pajamos ir (ar) išlaidos, kurios išvardytos tame priede. Užpildant popierinę deklaraciją, priedų eilutės, kuriose nėra įrašytinų duomenų, paliekamos tuščios. Jei pajamoms įrašyti atitinkamame priede nepakanka vietos, užpildoma tiek priedo lapų, kiek reikia.

Deklaraciją GPM311 užpildyti ir pateikti VMI reikės iki liepos 1 dienos.

Kaip Užpildyti Deklaraciją EDS Vedliu?

EDS vedliu nuolatinis Lietuvos gyventojas deklaraciją gali užpildyti taip:

• Susipažinęs su VMI pateikiamais išmokas išmokėjusių asmenų išmokėtų išmokų ir išskaičiuoto (sumokėto) pajamų mokesčio duomenimis, patvirtinti, kad pateikti duomenys yra teisingi (kai pateikti duomenys yra tikslūs ir išsamūs).
• Nustatęs netikslumus, patikslinti VMI pateiktus duomenis.
• Įrašyti papildomus duomenis (kai gyventojas yra gavęs deklaruotinų pajamų ar patyręs GPMĮ 21 straipsnyje nurodytų išlaidų) ar kitus duomenis, kurių VMI neturi ir nėra pateikusi gyventojui.
• Atlikęs šiuos veiksmus ir susipažinęs su mokėtina ar grąžintina pajamų suma, pateikti parengtą deklaraciją.

GPM311 Deklaracijos Priedai

• Deklaracijos GPM311 forma (vedlio A dalis) skirta deklaruoti nuolatinio Lietuvos gyventojo bendruosius duomenis, mokėtiną ar grąžintiną pajamų mokesčio sumą, mokėtinas VSD įmokų, PSD įmokų sumas.
• GPM311B priedas skirtas deklaruoti gautas su darbo santykiais ir jų esmę atitinkančiais santykiais susijusias pajamas, ligos, motinystės, tėvystės, vaiko priežiūros ir ilgalaikio darbo išmokas.
• GPM311C Priedas: Individualios Veiklos Pajamos - Individualios veiklos pajamos, įskaitant pajamas, gautas iš veiklos pagal verslo liudijimą.
• GPM311D1 priedas skirtas deklaruoti pajamas iš nekilnojamojo daikto ar registruotino kilnojamojo daikto perleidimo nuosavybėn.
• GPM311D2 priedas skirtas deklaruoti gautas turto nuomos, finansinių priemonių, nenukirsto miško (apvaliosios medienos), atliekų, kito turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamas.
• GPM311E priedas skirtas deklaruoti palūkanas.
• GPM311F1 priedas skirtas deklaruoti kitas pirmiau nenurodytoms pajamoms, tokioms kaip dividendai, tantjemos, iš IĮ ar MB išsiimtas pelnas, loterijų laimėjimai, sporto ir atlikėjų veiklos pajamos bei autoriniai atlyginimai, gautos draudimo išmokos, pajamos pagal paslaugų kvitą ir kitos pajamos.
• GPM311F2 priedas skirtas deklaruoti pozityviųjų pajamų, gautų iš kontroliuojamo užsienio juridinio asmens, pajamas.
• GPM311G priedas skirtas gyventojų išlaidoms, kurios mažina apmokestinamąsias pajamas, deklaruoti.

Žemės Nuoma: Svarbūs Aspektai

Nekilnojamojo turto nuomos, pardavimo ir finansinių priemonių pardavimo veikla nelaikoma individualia veikla. Visais kitais atvejais (pvz.,nuomojant ne gyvenamąsias patalpas, nuomojant patalpas juridiniams asmenims, nuomojant žemės sklypą) fiksuoto pajamų mokesčio mechanizmas nėra taikomas ir nuomos pajamos yra apmokestinamos kaip ne individualios veiklos pajamos pajamų mokesčiu.

Patalpų nuoma, kitaip nei kaimo turizmo ar apgyvendinimo paslaugos, nėra laikoma gyventojo individualiąja veikla. Gyventojui išmokėti avansai laikomi pajamomis, apmokestinami kaip nuomos pajamos ir deklaruojami GPM deklaracijose.

Nuomos Pajamų Priskyrimas Pajamų Klasei

Nuomos pajamų priskyrimas pajamų klasei priklauso nuo mokėtojo. Lentelėje yra pateiktos nuomos pajamų priskyrimo klasėms, deklaravimo ir mokesčio mokėjimo taisyklės.

Su gyventojui priklausančio turto naudojimu susijusių išlaidų (pvz., dokumentais pagrįsti abonentiniai mokesčiai) apmokėjimas nelaikomas gyventojo pajamomis, jeigu apmokama už tuos laikotarpius, kai šiuo turtu faktiškai naudojosi (nuomos ar kitos sutarties pagrindu) ne pats turto savininkas, o kitas asmuo. Gyventojo pajamomis natūra taip pat nelaikomos kito asmens apmokėtos sumos už sunaudotą el. energiją, vandenį, apskaičiuotos atitinkamais matavimo prietaisais.

Ilgalaikio Turto Priskyrimas Individualiai Veiklai (FR0457 Forma)

Kiekvieną kartą prieš pradedant naudoti ilgalaikį turtą ar jo dalį individualioje ir/arba kitoje ekonominėje veikloje, apie tai reikia pranešti Valstybinei mokesčių inspekcijai (VMI) pateikiant Fizinio asmens pranešimą apie ilgalaikio turto ar jo dalies priskyrimą vykdomai individualiai ir/arba kitai ekonominei veiklai formą FR0457.

Nuo 2019 m. Forma FR0457 teikiama tik elektroniniu būdu per Elektroninio deklaravimo sistemą (EDS).FR0457 formoje nereikia pridėti turto įsigijimo ar kitų turto perėmimo dokumentų. Šie dokumentai turi būti saugomi kartu su kitais vykdomos veiklos dokumentais.

Nutraukus veiklą arba nustojus ilgalaikį turtą naudoti veikloje, taip pat reikia teikti FR0457 formą ir joje nurodyti ilgalaikio turto, kuris buvo priskirtas veiklai, naudojimo pabaigos datą.

Kaip Pildyti FR0457 Formą?

1. Pasirinkite prisijungimo būdą ir prisijunkite prie elektroninio deklaravimo sistemos (EDS).
2. Pasirinkite Deklaravimas - pildyti formą.
3. Paspauskite gaublio piktogramą ir atsidarys FR0457 forma pildymui.
4. Pašalinkite FR0457P lapą, jeigu jis nebus reikalingas. Jeigu duomenys netelpa į FR0457 formą, tuomet galite pildyti ir FR0457P formą.
5. Pasirinkite turto rūšies kodą. Jeigu veiklai priskiriami keli tos pačios rūšies objektai, tai informacija apie juos užpildoma atskirose eilutėse.
6. Jei ilgalaikis turtas yra nekilnojamasis turtas, turi būti įrašomas unikalus nekilnojamo turto numeris. Jeigu nekilnojamas turtas neturi unikalaus numerio, tuomet nurodomas turto įsigijimo dokumento numeris arba nuomos sutarties numeris ir pan.
7. Jei ilgalaikiam turtui priskiriamas automobilis, tai turi būti nurodomas identifikavimo numeris (VIN). Jei nėra VIN, nurodomas valstybinis numeris.
8. Toliau pasirinkite, ar bus laikomasi normatyvų. Galima pasirinkti „Ne‘‘, jeigu ilgalaikis turtas bus nudėvėtas per tokį laikotarpį, kuris yra trumpesnis už Pelno mokesčio įstatymo 1 priedėlyje nustatytus nusidėvėjimo (amortizacijos) normatyvus. Jei nustatote ilgalaikiam turtui ilgesnius nusidėvėjimo normatyvus, nei yra numatyta PM įstatymo 1 priedėlyje, tai reikia pasirinkti „Taip‘‘.
9. Nurodykite, ar sutuoktinis sutinka naudoti turtą veikoje. Galima pasirinkti „Taip“, jeigu ilgalaikis turtas yra turimas bendrosios jungtinės nuosavybės teise ir yra raštiškas sutuoktinio sutikimas šį turtą naudoti veikloje. Jeigu nėra sutuoktinio sutikimo, naudojamas asmeninis turtas arba gyventojas nėra sudaręs santuokos, renkamės „Ne‘‘.
10. Įrašykite turto įsigijimo kainą. Jei gyventojas nėra PVM mokėtojas, įsigijimo kaina nurodoma su PVM. Kainos įrašyti nereikia, jeigu ilgalaikis turtas bus naudojamas pagal nuomos ar panaudos sutartį, nes tokiam turtui, nepriklausančiam nuosavybės teise, nebus skaičiuojamas ir nusidėvėjimas. Jeigu nėra sutuoktinio sutikimo turtą naudoti veikloje, įsigijimo kainą reikia mažinti 50 procentų.
11. Toliau įrašykite PVM sumą, jei esate PVM mokėtojas ir įsigijote turtą su PVM. Šios informacijos pateikti nereikia, jeigu ilgalaikis turtas įsigytas be PVM arba jeigu turtas perimtas pagal nuomos, ar panaudos sutartį, arba kitu būdu, kuriuo neperduodama nuosavybės teisė.
12. Nurodykite ilgalaikio turto įsigijimo datą. Ši informacija neteikiama, jeigu ilgalaikis turtas naudojamas veikloje pagal nuomos arba panaudos sutartį, taip pat jeigu gyventojas neturi ilgalaikio turto įsigijimo dokumentų.
13. Toliau formoje FR0457 įveskite turto dalies priskyrimo vykdomai veiklai procentą. Procentai turi būti nurodomi tik sveikaisiais skaičiais.
14. Įrašykite turto naudojimo veikloje pradžios datą, jeigu norite ilgalaikio turto nusidėvėjimo ir remonto bei eksploatacijos sąnaudas priskirti leidžiamiems atskaitymams gyventojų pajamų mokesčio tikslais.
15. Jeigu ilgalaikio turto nebenaudojate veikloje, pavyzdžiui pardavėte, turi būti įrašoma data, nuo kurios ilgalaikis turtas nebelaikomas individualios ir/arba ekonominės veiklos turtu.

Pateikus FR0457 formą, veikloje naudojamam ilgalaikiam turtui galima skaičiuoti nusidėvėjimą (amortizaciją), priskirti leidžiamiems atskaitymams to turto eksploatacijos bei remonto išlaidas ir tokiu būdu mažinti individualios veiklos apmokestinamąsias pajamas.

tags: #eds #deklaravimas #zemes #nuoma