Darbdavio Nuomojamos Darbo Priemonės Darbuotojui: Apmokestinimo Aspektai

Lietuvos mokesčių sistema nuolat kinta, o tai reikalauja nuolatinio buhalterių ir įmonių vadovų budrumo. Šiame straipsnyje aptarsime situacijas, kai darbdavys nuomoja darbuotojui darbo priemones, ir kaip tai veikia apmokestinimą.

Darbuotojo Automobilio Nuoma Įmonei

Dažna situacija, kai darbuotojas išnuomoja savo asmeninį automobilį įmonei. Aptarkime, kaip apmokestinamos tokios nuomos pajamos ir su tuo susijusios išlaidos.

Kompensacija Už Degalus

Mėnesio pabaigoje bus išrašoma PVM sąskaita faktūra (įmonė išsirašys sąskaitą sau) už degalus, sunaudotus asmeniniams poreikiams tenkinti. Už degalus, sunaudotus pagal faktą, bus skaičiuojamos pajamos natūra - mokesčiai išskaitomi iš darbuotojo atlyginimo.

Pajamomis natūra būtų laikoma įmonės lėšomis apmokėtų degalų išlaidų dalis, tenkanti automobilio naudojimui ne darbo reikalais (t. y. pajamos natūra įvertinamos pagal Pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos aprašo 2 punktą).

Kai įmonė sumoka už darbuotojo asmeniniais tikslais sunaudotus degalus, kurių pirkimo PVM buvo atskaitytas, įmonė turėtų skaičiuoti pardavimo PVM dėl prekių suvartojimo privatiems poreikiams tenkinti ir išsirašyti PVM sąskaitą faktūrą (PVMĮ 5 str. 2 d. 2 p.). Pardavimo PVM būtų skaičiuojamas už faktiškai asmeniniais tikslais sunaudotą degalų kiekį.

Šis PVM turėtų būti įtraukiamas skaičiuojant pajamas natūra ir laikomas leidžiamais atskaitymais kaip darbuotojo pajamų natūra dalis: išlaidos darbuotojo naudai, kurios laikomos GPM objektu, būtų laikomos leidžiamais atskaitymais (PMĮ 17 str.).

Darant prielaidą, kad įmonės pirktų degalų, sunaudotų darbuotojo asmeninėms reikmėms, faktinės įsigijimo išlaidos yra 100 Eur + 21 PVM, darbuotojo gautų pajamų natūra dydis būtų 121 Eur.

Pajamų natūra suma - 121 Eur, kaip A klasės išmokos, būtų deklaruojamos mėnesinėje pajamų mokesčio deklaracijoje (GPM313) ir Metinėje gyventojams išmokėtų išmokų, priskiriamų A ir B klasės pajamoms, deklaracijoje (GPM312), nurodant 01 išmokų kodą ir L6 laukelyje pažymint „N - išmoka natūra“.

Pildant GPM312 deklaraciją šioje eilutėje leidžiama nenurodyti GPM sumos (ją būna sudėtinga išskirti). Visa GPM suma nurodoma prie deklaruojamo darbo užmokesčio.

Pajamų, gautų natūra, tvarkos aprašo 8 punkte nustatyta, kad pajamų natūra davėjo į biudžetą sumokėtas GPM jam kompensuojamas gyventojo ir pajamų natūra davėjo susitarimu.

Mokesčių Išskaitymas

Jeigu šalys susitarė, kad darbuotojas savo mokesčius moka pats, tai jie yra išskaičiuojami iš pinigais išmokamo atlyginimo. GPM ir „Sodros“ įmokos skaičiuojamos nuo degalų vertės su PVM.

Kiti Apmokestinimo Aspektai

Nagrinėjant darbdavio ir darbuotojo santykius, svarbu atsižvelgti į tai, ar darbdavys suteikia darbuotojui automobilį, ar darbuotojas naudoja savo transportą. Jei darbdavys nesuteikia darbuotojui automobilio, nors jis būtinas prekėms išvežioti, tai darbuotojas pats turi pasirūpinti transportu.

Kai darbuotojas nuomoja asmeninį automobilį įmonei, tai yra įprasta praktika. Nuomos sutartis, nuomos pajamos, GPM, deklaruojamos pagal nustatytą tvarką.

Taip pat svarbu aptarti situaciją, kai įmonė kompensuoja darbuotojui automobilio nusidėvėjimą, jei darbuotojas suteikia automobiliu naudotis panaudos būdu.

Nauji GPM Pakeitimai Nuo 2026 M.

Nuo 2026 m. įsigalios esminiai gyventojų pajamų mokesčio (GPM) pakeitimai, įvedant progresinių tarifų sistemą ir suvienodinant įvairių pajamų apmokestinimą. Šie pokyčiai atneša progresinių tarifų sistemą ir suvienodintą įvairių pajamų apmokestinimą, siekiant teisingiau paskirstyti naštą. Buhalteriai ir įmonių vadovai turi tam pasiruošti jau dabar. Siūlytina informuoti darbuotojus, pakonsultuojant kaip keisis kiekvieno jų asmeninių finansų struktūra - kiek liks realių pajamų, sumokėjus didesnius mokesčius.

Kaip atrodys naujoji GPM tvarka, kokių veiksmų reikės imtis ir kokią įtaką tai turės finansiniams sprendimams? Aptarkime svarbiausius aspektus:

Trijų Pakopų GPM Sistema

Nuo 2026 m. visų gyventojų pajamoms bus taikoma progresinė trijų pakopų GPM sistema. Tai reiškia, kad nebeliks vienodo tarifo visoms pajamoms - mokestis priklausys nuo metinių pajamų dydžio. Pagrindiniai tarifai nustatyti 20 %, 25 % ir 32 % dydžio.

• 20 % GPM tarifas galios daugumai gyventojų, kurių metinės pajamos neviršys ~83 tūkst. € (tai atitinka apie 6,9 tūkst. € per mėnesį).
• Pajamoms, kurios viršys ~83 tūkst. €, bet neperžengs ~138 tūkst. € per metus (apie 11,5 tūkst. € per mėnesį), bus taikomas 25 % tarifas, o visoms pajamoms virš ~138 tūkst. € per metus - 32 % GPM.

Šitaip didesnes pajamas gaunantys asmenys mokės didesnę mokesčio dalį, o mažesnes pajamas turintiems tarifas išliks mažesnis. Valdžios teigimu, tai leis labiau sumažinti pajamų nelygybę ir užtikrinti, kad aukštesnių pajamų gavėjai prisidėtų sąžiningiau.

Tačiau numatyta ir išimčių, kurios nebūtinai palies didžiausias pajamas gaunančius asmenis. Viena tokių išimčių - dividendai. Jiems nebus taikomas progresinis apmokestinimas ir galios dabartinis 15 procentų tarifas.

Svarbu atkreipti dėmesį, kad šie progresiniai tarifai bus vienodai taikomi įvairių rūšių pajamoms - nebebus skirtingų tarifų darbo užmokesčiui ar, pavyzdžiui, individualios veiklos pajamoms. Kitaip tariant, nuo 2026 m. darbo santykių pajamos ir individualios veiklos pajamos apmokestinamos pagal tą pačią progresinę skalę. Tai žymi reikšmingą posūkį Lietuvos mokesčių sistemoje, kur anksčiau skirtingoms pajamų rūšims galiojo atskiros taisyklės. Dabar sistema tampa vientisesnė ir aiškesnė - bent jau iš pirmo žvilgsnio.

Visų Pajamų Sumavimas ir Išimtys

Vienas didžiausių pasikeitimų - metinių pajamų sumavimas. Skaičiuojant, į kurią GPM tarifų pakopą patenka gyventojas, bus sumuojamos beveik visos jo pajamos: darbo užmokestis, individualios veiklos pajamos, honorarai, turto nuomos pajamos, palūkanos už indėlius ar paskolas ir kt.

Visi šie pajamų šaltiniai kartu sudarys metinę apmokestinamąją pajamų sumą, nuo kurios ir priklausys, kokie progresiniai tarifai bus taikomi. Pavyzdžiui, jei asmuo turi ir samdomą darbą, ir vykdo individualią veiklą ar nuomoja būstą, visos šios skirtingos pajamos bus sudėtos drauge, nustatant galutinę mokesčio dalį.

Naujoji tvarka eliminuoja galimybę atskiroms pajamų rūšims „pasislėpti“ už žemesnio tarifo - nuo šiol viskas matuojama bendra suma.

Vis dėlto, yra svarbių išimčių, į kurias būtina atkreipti dėmesį. Ne visos pajamos bus „metamos į vieną katilą“. Tam tikros pajamų rūšys ir toliau bus apmokestinamos atskirai taikant senąjį 15 % tarifą ir nebus įtraukiamos į bendrą metinę pajamų sumą. Kokios tai pajamos?

• Pirmiausia - dividendai. Už dividendus ir toliau bus mokamas 15 % GPM, nepaisant bendro kitų pajamų dydžio.
• Taip pat įvairios investicinės pajamos, jei tenkinamos tam tikros sąlygos: pavyzdžiui, akcijų pardavimo pajamos, jei akcijos išlaikytos ilgiau nei 5 metus (ar darbuotojų akcijos - ilgiau nei 3 metus), bei per vadinamąją investicinę sąskaitą gautas pelnas - visos jos lieka su 15 % tarifu.
• Gyvybės draudimo išmokos ir pensijų kaupimo išmokos - dar viena kategorija, kuriai taikomas 15 % GPM ir kurios nebus sumuojamos su kitomis pajamomis nustatant progresinį tarifą.
• Be to, žemės ūkio veiklą vykdančių gyventojų pajamos turės atskirą tvarką - ūkininkams nustatyti du tarifai (15 % ir 20 %), ir jiems 25 % bei 32 % tarifai apskritai nebus taikomi.

Taigi, nors sistema deklaruojama kaip vienoda visoms pajamoms, realybėje išliks nemažai pajamų rūšių, kurios bus apmokestinamos senąja tvarka. Buhalteriams svarbu žinoti šias išimtis, nes jos lems, kokias pajamas reikės įtraukti skaičiuojant darbuotojų mokesčius, o kokios liks atskiroje deklaracijoje.

NPD Pokyčiai

Progresinė mokesčių sistema keičiama kompleksiškai, todėl kartu koreguojamas ir neapmokestinamasis pajamų dydis (NPD). Nuo 2026 m. nuspręsta nebetaikyti NPD „likučių“ didesnėms algoms - t. y. atsisakyta iki šiol egzistavusio menko NPD pritaikymo aukštesniems atlyginimams. NPD bus taikomas tik tiems darbuotojams, kurių mėnesio darbo užmokestis neviršija maždaug 2562 € (bruto).

Trumpai tariant, NPD pakeitimai sustiprina progresyvumą: mažiau uždirbantieji jaus lengvinantį NPD poveikį, o uždirbantys daugiau - jo nebepajus. Buhalteriams reikės atnaujinti darbo užmokesčio skaičiavimo formules, kad jos teisingai taikytų naują NPD skaičiavimą ir laiku nustotų taikyti NPD virš nustatytos ribos.

350 € Riba Sveikatos Draudimui

Dar vienas svarbus pakeitimas - darbdavio darbuotojo naudai mokamo sveikatos draudimo lengvata ribojama 350 € per metus. Šiuo metu nemažai įmonių darbuotojams siūlo papildomą sveikatos draudimą kaip motyvacinę priemonę. Iki šiol visa darbdavio apmokėta draudimo suma galėjo būti neapmokestinama GPM (jei atitiko tam tikrus kriterijus), tačiau nuo 2026 m. tik įmoka iki 350 € per metus bus laikoma neapmokestinamuoju pajamų dydžiu.

Tai reiškia, kad jeigu įmonė darbuotojui per metus nupirks sveikatos draudimo polisą, tarkime, už 500 €, tuomet 350 € iš šios sumos nebus apmokestinta (darbuotojas šią naudą gaus „į rankas“ nemokėdamas mokesčių), o likę 150 € virš šios ribos bus prilyginti jo darbo užmokesčiui ir apmokestinti įprastai.

Praktinės Užduotys Buhalteriams Ruošiantis Pokyčiams

Buhalteriams naujieji GPM pokyčiai reiškia daug techninio darbo ir budrumo. Pirmiausia, teks atnaujinti atlyginimų skaičiavimo sistemas ir programinę įrangą, kad jos palaikytų naujus tarifus, NPD formulę bei atskirtų apmokestinamąsias pajamas pagal naujas taisykles, jeigu darbuotojas sumanytų paprašyti didesniu tarifu apmokestinti jo gaunamą darbo užmokestį.

Darbo užmokesčio apskaitos programos turi būti parengtos skaičiuoti 20 %, 25 %, 32 % GPM tarifus, atsižvelgiant į darbuotojo kaupiamą metinę pajamų sumą. Įmonėms, kurios naudoja pasenusias sistemas ar net skaičiuoja „rankiniu būdu“, šis perėjimas bus kritinis - didesnė rizika suklysti.

Kitas uždavinys - darbuotojų informavimas. Nors formaliai mokesčius apskaičiuoja darbdavys, darbuotojams labai svarbu žinoti, kaip keisis jų „į rankas“ gaunama suma nuo 2026-ųjų. Buhalteriai kartu su personalo padaliniais turėtų paruošti aiškias gaires ar net vidinius seminarus: paaiškinti, kas yra progresinis tarifas, kodėl vieni darbuotojai mokės daugiau GPM nei kiti, kaip pasikeis taikomas NPD.

Ypač atidžiai reikėtų informuoti tuos darbuotojus, kuriems dėl didesnio atlyginimo nebeliks NPD lengvatos, nes jie gali pastebėti sumažėjusį atlyginimą „ant popieriaus“ procentaliai likus tam pačiam. Taip pat darbuotojai, turintys individualios veiklos ar kitų pajamų šaltinių, turėtų žinoti, kad dabar viską teks susumuoti - vadinasi, metų gale per metinę pajamų deklaraciją gali tekti primokėti GPM, jeigu, pavyzdžiui, darbo vietoje nuo algos buvo atskaičiuota tik 20 %, o bendra metinė suma juos perkelia į 25 % tarifą.

Buhalterio pareiga - iš anksto perspėti apie tokius atvejus ir galbūt patarti pasitaupyti galimiems mokesčiams susimokėti.

Darbuotojų „Nuoma“ (Laikinasis Įdarbinimas)

Darbuotojų „nuoma“ Lietuvoje vadinama laikinuoju įdarbinimu. Tai yra tokia darbo santykių forma, kuomet laikinasis darbuotojas įdarbinamas laikinojo įdarbinimo įmonėje su tikslu juos siųsti dirbti kitos įmonės (darbo naudotojo) naudai.

Laikinojo įdarbinimo (darbuotojų „nuomos“) veikla gali užsiimti tik įmonės, įrašytos į Valstybinės darbo inspekcijos sąrašą.

Kodėl Verta „Nuomotis“ Darbuotojus?

Kai kurios įmonės turi kintamą darbo krūvį, priklausomai nuo sezoniškumo ar kitų procesų. Kitos naudojasi įdarbinimo paslauga, kaip ir kitomis profesionaliomis paslaugomis (teisininkų, auditorių, konsultantų). Tokiu būdu įmonės gali maksimaliai susikoncentruoti į savo pagrindinę veiklą.

Darbo santykių klausimais perleisti atsakomybę rūpintis įdarbinimo įmonei, kuri užtikrins darbuotojų suradimą, pakeitimą kitu darbuotojui susirgus, darbuotojų apmokymą, įdarbinimą, darbo užmokesčio mokėjimą, atostogų apskaitą, ligų kompensacijas, teisingą mokesčių su darbo santykiais administravimą ir laiku sumokėjimą.

Svarbūs Aspektai Įmonėms

Įmonė, norėdama užsiimti laikinojo įdarbinimo veikla turi užsiregistruoti Valstybinėje darbo inspekcijoje. Kai įmonė bus įrašyta į tokių įmonių sąrašą, galės darbuotojus įdarbinti pagal laikinojo įdarbinimo sutartis.

Prieš siunčiant privaloma atlikti darbuotojų saugaus darbo instruktažą būsimoje darbo vietoje bei užtikrinti kitų kaip darbdaviui įstatymų numatytų prievolių įvykdymą.

Būtų gerai pasitikrinti, ar viešai skelbiamuose šaltiniuose (pvz., rekvizitai.lt), norinti darbuotojus „nuomotis“ įmonė neturi ilgalaikių, nuolatinių įsiskolinimų. Kitaip rizikuojate, kad jums nesumokės, o jums teks sukti galvą, kaip sumokėti darbuotojui.

Į Ką Atkreipti Dėmesį Įmonei, Kuri „Nuomojasi“ Darbuotoją?

Visų pirma, turi pasitikrinti, ar siūlanti darbuotoją įmonė gali užsiimti šia veikla. Jei taip, tai įprasta pasirašyti bendradarbiavimo sutartį, kur numatomos visos sąlygos koks reikalingas darbuotojas (su kokiomis žiniomis, patirtimi ar be jų), kokioms funkcijoms atlikti, kokį mokate darbuotojui darbo užmokestį už tokį darbą ir mokestis laikinojo įdarbinimo įmonei už paslaugą.

„Besinuomojanti” įmonė turi pravesti instruktažus darbo vietoje apie darbuotojo saugų darbą ir tada gali įprastai pradėti dirbti kaip su tiesiogiai įdarbintu darbuotoju.

Turto Nuomos Pajamos

Aptarkime turto nuomos pajamų apmokestinimo aspektus, kurie yra svarbūs tiek darbdaviams, tiek darbuotojams.

Gyvenamosios Paskirties Patalpų Nuoma

Gyvenamosios paskirties patalpų nuomos verslo liudijimą įsigijusio gyventojo vykdomoje tokių patalpų nuomos veikloje turi teisę dalyvauti į verslo liudijimą įrašytas vienas iš šių fizinių asmenų: sutuoktinis, tėvas, motina, vaikas nuo 14 metų, globėjas (rūpintojas), globojamasis. Kitų asmenų (nei fizinių, nei juridinių asmenų) įrašymas į įsigytą verslo liudijimą ar kitų asmenų samdymas verslo liudijime nurodytai veiklai vykdyti nėra numatytas.

Todėl, gyventojai, įsigiję gyvenamosios paskirties patalpų nuomos verslo liudijimą, negali šių patalpų nuomoti per nuomos tarpininkavimo ir / ar nuomos administravimo paslaugas teikiančias įmones.

Gyventojai, įsigiję gyvenamosios paskirties verslo liudijimą, gali nuomoti patalpas per platformas, tokias kaip Booking.com, Airbnb ir pan., jeigu visus aktyvius veiksmus (pvz., fotografuoja patalpas, talpina skelbimus, prižiūri bei tvarko patalpas ir pan.) atlieka patys savarankiškai.

Nuoma Per Tarpininkus

Gyventojai turimą nekilnojamąjį turtą (tiek gyvenamosios paskirties patalpas, tiek kitos paskirties nekilnojamąjį turtą) nuomoti per nuomos tarpininkavimo ir/ar nuomos administravimo paslaugas teikiančias įmones gali tik vienu būdu - metams pasibaigus, iki kitų metų gegužės 1 dienos, deklaruodami iš nekilnojamojo turto nuomos gautas pajamas ir nuo jų sumokėdami gyventojų pajamų mokestį.

Jeigu gyventojai nekilnojamąjį turtą nuomoja per tarpininkus juridiniam asmeniui (įmonei), tai išmokas už nekilnojamojo turto nuomą išmokėjusi įmonė privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti 15 proc. gyventojų pajamų mokestį.

Nuomos Pajamų Apskaičiavimas

Gyventojų, nekilnojamąjį turtą nuomojančių per nuomos administravimo ar tarpininkavimo įmones, nuomos pajamomis laikomos visos nekilnojamąjį turtą išsinuomojusio gyventojo už jo nuomą sumokėtos sumos. Tai reiškia, kad nuomos pajamoms priskiriama visa suma, neatskaičius sumokėtų (mokėtinų) sumų už suteiktas nuomos administravimo (tarpininkavimo) paslaugas ir platformoms, tokioms kaip Booking.com, Airbnb ar pan. sumokėtų komisinių už jų suteiktas apgyvendinimo įstaigų užsakymo (rezervavimo) paslaugas.

Nuomos Pajamų Apmokestinimo Būdai

Nekilnojamojo turto nuomos pajamos gali būti apmokestinamos tokiais būdais:

• Jeigu gyventojas nuomoja gyvenamosios paskirties nekilnojamąjį turtą kitiems gyventojams, jis gali pasirinkti mokėti fiksuoto dydžio pajamų mokestį įsigijęs verslo liudijimą patalpų nuomai. Fiksuoto dydžio pajamų mokesčiu gali būti apmokestinamos nuo 2026-01-01 50 000 Eur (iki 2025-12-31 45 000 Eur) per mokestinį laikotarpį neviršijančios nekilnojamojo turto nuomos pajamos (kai nuomojami keli tokie daiktai, pajamos sudedamos).
• Nuo 2026-01-01 50 000 Eur (iki 2025-12-31 45 000 Eur) sumą per mokestinį laikotarpį viršijančios nekilnojamojo turto nuomos pajamos apmokestinamos pajamų mokesčiu. Visais kitais atvejais (pvz.,nuomojant ne gyvenamąsias patalpas, nuomojant patalpas juridiniams asmenims, nuomojant žemės sklypą) fiksuoto pajamų mokesčio mechanizmas nėra taikomas ir nuomos pajamos yra apmokestinamos kaip ne individualios veiklos pajamos pajamų mokesčiu.

Nuomos Pajamų Klasifikavimas

Nuomos pajamų priskyrimas pajamų klasei priklauso nuo mokėtojo. Lentelėje yra pateiktos nuomos pajamų priskyrimo klasėms, deklaravimo ir mokesčio mokėjimo taisyklės.

Užstato Apmokestinimas

Situacija: Įmonė išsinuomoja iš fizinio asmens patalpas. Sudaroma patalpų nuomos sutartis, kurioje numatyta, kad įmonė turi sumokėti užstatą, kuris lygus trijų mėnesių nuomos mokesčio sumai. Sutartyje gali būti numatyta, kad užstatas: įskaitomas kaip nuomos mokestis už paskutinius tris nuomos sutarties mėnesius arba; grąžinamas pasibaigus nuomos sutarčiai.

Paaiškinimas: Užstato suma, lygi trijų mėnesių nuomos sumai, apmokestinama jo išmokėjimo fiziniam asmeniui momentu: mokestį išskaičiuojantis asmuo - įmonė nuo užstato sumos turi išskaičiuoti pajamų mokestį. Tuo atveju, jei užstatas yra grąžinamas pasibaigus nuomos sutarties terminui, o ne įskaitomas kaip nuomos mokestis, įmonė turėtų tikslinti: mėnesinę GPM313 nuo A klasės išmokų deklaraciją. Šiuo atveju gyventojas turi patikslinti atitinkamo mokestinio laikotarpio metinę pajamų mokesčio deklaraciją.

Išlaidų Apmokėjimas

Su gyventojui priklausančio turto naudojimu susijusių išlaidų (pvz., dokumentais pagrįsti abonentiniai mokesčiai) apmokėjimas nelaikomas gyventojo pajamomis, jeigu apmokama už tuos laikotarpius, kai šiuo turtu faktiškai naudojosi (nuomos ar kitos sutarties pagrindu) ne pats turto savininkas, o kitas asmuo. Gyventojo pajamomis natūra taip pat nelaikomos kito asmens apmokėtos sumos už sunaudotą el. energiją, vandenį, apskaičiuotos atitinkamais matavimo prietaisais.

tags: #darbdavys #nuomoja #darbuotojui #darbo #priemones