Mažosios bendrijos (MB) vadovo atlyginimo ir apmokestinimo tema Lietuvoje dažnai kelia daug klausimų, nes MB teisinė forma iš esmės skiriasi nuo uždarųjų akcinių bendrovių ar individualių įmonių. Svarbiausia suprasti, kad MB nėra grindžiama darbo santykiais, o jos narių ir vadovų pajamos traktuojamos pagal kitokią teisinę ir mokestinę logiką.
Ar MB vadovas gali dirbti pagal darbo sutartį?
MB narys dirbti pagal darbo sutartį savo MB negali. MB nario ir MB santykiai nėra traktuojami kaip darbo santykiai, o kaip savarankiško paslaugų teikimo (civiliniai santykiai). Tai reiškia, kad MB narys veikia kaip nepriklausomas paslaugų teikėjas, o ne darbuotojas, todėl negali būti įdarbintas pagal darbo sutartį.
Pagrindinės priežastys, kodėl MB vadovas negali dirbti pagal darbo sutartį:
- Nepriklausomumas ir savarankiškumas
MB narys pats planuoja, kaip ir kada teikti paslaugas, naudojasi savo darbo priemonėmis ir nėra tiesiogiai pavaldus MB vadovui ar kitiems darbuotojams. Darbo sutartis numato, kad darbuotojas dirba pagal darbdavio nurodymus, turi darbo grafiką ir yra jam pavaldus, o MB nario atveju tokie santykiai negalimi.
- Įstatyminis reglamentavimas
Lietuvos Darbo kodeksas netaikomas MB narių ir MB santykiams, nes MB narys nėra laikomas darbuotoju, o MB - darbdaviu. Darbo sutartis reikalautų kitokios apskaitos ir socialinių garantijų, kurios netinka MB narių statusui.
Pagal Mažųjų bendrijų įstatymą, MB narys negali turėti darbo santykių su savo bendrija. Tai reiškia, kad MB narys negali būti įdarbintas pagal darbo sutartį nei kaip vadovas, nei kaip darbuotojas, todėl klasikinis „atlyginimas“ darbo užmokesčio prasme MB atveju neegzistuoja.
Jeigu MB vadovas yra MB narys, jo vadovavimo funkcijos gali būti vykdomos:
- pagal civilinę paslaugų (vadovavimo) sutartį, arba
- per pelno paskirstymą (dividendus).
Jeigu MB vadovas nėra MB narys, su juo taip pat sudaroma civilinė paslaugų sutartis, tačiau apmokestinimo logika išlieka tokia pati - tai nėra darbo santykiai.
Civilinė paslaugų sutartis MB vadovui
Civilinė paslaugų sutartis yra pagrindinis ir teisėtas būdas mokėti atlygį už MB vadovavimą. Ši sutartis reglamentuojama Civilinio kodekso, o ne Darbo kodekso, todėl jai netaikomi darbo laiko, minimalios mėnesinės algos ar darbo grafikų reikalavimai.
Svarbu pabrėžti, kad:
- atlygis pagal civilinę sutartį gali būti mokamas tik už vadovavimo paslaugas,
- atlygis turi atitikti rinkos kainą,
- ši sutartis negali būti naudojama visų MB pajamų „išsiurbimui“.
Apskaitoje tokios išmokos laikomos leidžiamais atskaitymais (jei jos pagrįstos ir ekonomiškai pagrindžiamos).
Kaip apmokestinamos vadovavimo pajamos pagal civilinę sutartį?
Vadovavimo pajamos pagal civilinę paslaugų sutartį yra B klasės pajamos. Tai reiškia, kad MB jų neapmokestina išmokėjimo metu, o pats vadovas deklaruoja ir sumoka mokesčius metinėje pajamų deklaracijoje.
Taikomi šie principai:
- Gyventojų pajamų mokestis (GPM) - 15 %.
- Valstybinis socialinis draudimas (VSD) - mokamas nuo deklaruotų pajamų, jei asmuo nėra draustas kitur.
- Privalomas sveikatos draudimas (PSD) - mokamas, jei asmuo nėra draustas pagal darbo sutartį ar valstybės lėšomis.
MB vadovo, kuris tuo pačiu yra ir MB narys, pajamos pagal civilinę paslaugų sutartį už vadovavimo paslaugas apmokestinamos tik 15% GPM mokesčiu. GPM - gyventojų pajamų mokestis. Priskiriamas prie B klasės išmokų.
Svarbu suprasti, kad socialinės įmokos nėra automatinės. Jos priklauso nuo konkrečios situacijos ir draustumo statuso.
MB nario PSD pareiga
MB narys privalo būti draustas privalomuoju sveikatos draudimu. Jei jis:
- nedirba pagal darbo sutartį,
- nėra draustas valstybės lėšomis,
- nevykdo individualios veiklos,
tuomet jis privalo savarankiškai mokėti PSD įmokas, kurios skaičiuojamos nuo minimalios mėnesinės algos. Tai yra viena svarbiausių MB narių pareigų, dažnai pamirštamų praktikoje.
Pelno paskirstymas ir dividendai MB nariams
Kita svarbi pajamų forma - pelno paskirstymas. MB nariai gali gauti pajamas ne tik per civilinę sutartį, bet ir kaip pelno dalį (dividendus).
Dividendams taikoma:
- 15 % GPM,
- netaikomos VSD ir PSD įmokos.
Dividendai išmokami tik tuo atveju, jei MB:
- uždirbo pelno,
- patvirtino metines finansines ataskaitas,
- priėmė sprendimą dėl pelno paskirstymo.
Dėl palankesnio apmokestinimo dividendai dažnai yra efektyvesnis būdas išsimokėti didesnes sumas, tačiau jie negali pakeisti realaus atlygio už vadovavimą.
Ar galima viską išsimokėti per civilinę sutartį?
Ne. Civilinė paslaugų sutartis leidžia mokėti tik už vadovavimą, o ne už visą MB veiklą ar jos pajamas. Civilinė paslaugų sutartis turi apimti vadovavimo funkcijas.
Civilinės ir darbo sutarties su MB vadovu atvejų pavyzdžiai:
- Teisingas variantas (civilinė sutartis):
MB narys, kuris taip pat yra MB vadovas, sudaro civilinę paslaugų sutartį su MB dėl vadybos paslaugų teikimo. Jis pats planuoja darbo laiką, naudoja savo kompiuterį ir darbo įrankius, nėra pavaldus MB kitiems darbuotojams.
- Neteisingas variantas (darbo sutartis):
MB narys sudaro darbo sutartį su MB, gauna nustatytą darbo grafiką, MB vadovas kontroliuoja jo kasdienes užduotis ir darbo laiką. Tai būtų darbo santykiai, kurie pagal įstatymus negalimi tarp MB ir jo nario.
Svarbu:
MB narys taip pat negali teikti paslaugų, kurios MB būtų perparduodamos klientams (pvz., tiesioginis klientų aptarnavimas ar paslaugų atlikimas klientams), nes tai būtų laikoma neteisėtu veiklos perdavimu. Jei per metus nario suteiktų paslaugų vertė viršija 45 000 €, viršyta dalis apmokestinama papildomai (15 % GPM kaip dividendai).
MB narys privalo registruotis PVM mokėtoju, jei per 12 mėn. atlygis už paslaugas MB viršija 45 000 €.
Kaip įforminti, kad dirba MB narys: darbo sutartis ar civilinė sutartis?
MB neprivalo pagal darbo sutartį samdyti vadovo, toks reikalavimas keliamas kai kurių kitų formų juridiniams asmenims, pavyzdžiui, UAB. Vis dėlto MB gali turėti savo vadovą, tačiau jei vadovas kartu yra ir MB narys, darbo sutarties su juo sudaryti negalima, tokiu atveju reikėtų rinktis paslaugų (civilinę) sutartį. Jei tai vadovas - sudaroma civilinė paslaugų sutartis, nėra taikomas minimalus darbo laikas ar minimalus atlyginimas (gali dirbti kiek nori ir už kokią nori sumą).
Ar galima viską išsimokėti per civilinę sutartį? Ne. Civilinė paslaugų sutartis leidžia mokėti tik už vadovavimą, o ne už visą MB veiklą ar jos pajamas.
Mažosios bendrijos steigimas ir apskaita
Taip, buhalterinė apskaitai mažajai bendrijai yra privaloma. Jei MB nariai turi pakankamai žinių ir patirties, jie gali savarankiškai vesti įmonės buhalteriją. MB vadovas, kuris yra MB narys, gali tvarkyti MB apskaitą, t.y. tas pats asmuo gali būti ir MB narys, ir direktorius, ir buhalteris.
Mažosios bendrijos apskaitą dažniausiai veda samdomas buhalteris arba buhalterinės apskaitos įmonė. Įstatymiškai buhalteriją gali vesti ir MB narys, tam rekomenduojama turėti buhalterinės patirties ir išsilavinimą.
Patogiausias, greičiausias ir pigiausias būdas įsteigti MB - elektroniniu būdu. Steigimas trunka 2-3 d.d., steigimui būtina turėti mobilų parašą (visiems MB nariams ar bent vienam). Taip pat galimas MB steigimas per notarą. Dėl ženkliai didesnės kainos ir ilgesnio steigimo termino, šį būdą rekomenduojame tik išimtiniais atvejais. Jei įmonę steigia užsienio pilietis, siūlome greitą įmonės steigimą užsieniečiams elektroniniu būdu.
Mažosios bendrijos veiklos sustabdymas, pardavimas ir likvidavimas
Esant poreikiui, galima laikinai sustabdyti įmonės veiklą, o vėliau ją vėl atnaujinti. Laikinas mažosios bendrijos ar kito tipo įmonės veiklos sustabdymas reiškia, kad tam tikrą periodą įmonė yra pripažįstama veiklos nevykdančiu ūkio subjektu ir yra laikinai atleidžiama nuo mokesčių deklaracijų VMI pateikimo.
Taip, mažąją bendriją galima parduoti. Galimas ir MB nario teisių perleidimas. Pirkimo - pardavimo dokumentai turi būti paruošti tvarkingai ir tinkamai įregistruoti Registrų centre.
Mažosios bendrijos uždarymas yra nesudėtingas procesas, jei viskas atliekama tinkamai, laiku ir be klaidų. Likviduoti MB galima, kai nėra skolų darbuotojams, valstybės biudžetui ar tiekėjams, arba įmonės savininkai sutinka skolas padengti. Dažniausiai likvidavimas trunka 2-4 mėn. Jei norite uždaryti įmonę, kuri turi skolų ir jų neišeina padengti, galimas MB bankrotas.
Kiti svarbūs aspektai
Nuo 2013 metų antspaudas įmonei nebeprivalomas. Visi dokumentai, pasirašyti įmonės vadovo ar įgalioto atstovo, turi teisinę galią ir be antspaudo. Steigiant naują įmonę (bet kurio tipo), antspaudo rekomenduojame nesidaryti.
Kad išsiimti mobilų parašą, būtina kreiptis į savo mobiliojo ryšio operatorių (BITĖ, TELIA, TELE2 ar TELEDEMA). Atvykus į operatoriaus saloną, pateiksite asmens tapatybės kortelę arba pasą.