Šiame straipsnyje aptariami PVM sąskaitų faktūrų reikalavimai Lietuvoje, remiantis teisės aktais ir pateikiama informacija, kuri turi būti nurodyta PVM sąskaitose faktūrose.
PVM Sąskaitos Faktūros Informacija
PVM sąskaitoje faktūroje privalo būti nurodyta:
- PVM sąskaitos faktūros išrašymo data.
- PVM sąskaitos faktūros serija ir numeris, leidžiantys identifikuoti PVM sąskaitą faktūrą.
- Prekių tiekėjo ar paslaugų teikėjo PVM mokėtojo kodas arba identifikacinis PVM numeris (su žymeniu „EX“).
- Prekių arba paslaugų pirkėjo (kliento) PVM mokėtojo kodas ar identifikacinis PVM numeris (su žymeniu „EX“), kurį jis nurodė įsigydamas prekes ar paslaugas.
Jeigu Lietuvos apmokestinamasis asmuo tiekia prekes ar teikia paslaugas šalies teritorijoje, pirkėjo PVM mokėtojo kodas (jei pirkėjas įsiregistravęs PVM mokėtoju) nurodomas visais atvejais.
Taip pat būtina nurodyti:
- Prekių tiekėjo arba paslaugų teikėjo pavadinimas arba vardas, pavardė (jeigu jis fizinis asmuo) ir adresas.
- Prekių arba paslaugų pirkėjo pavadinimas arba vardas, pavardė (jeigu jis fizinis asmuo) ir adresas.
- Tiekiamų prekių arba teikiamų paslaugų pavadinimas, taip pat jų kiekis.
- Prekių tiekimo arba paslaugų teikimo data, jeigu ji nesutampa su PVM sąskaitos faktūros išrašymo data.
Jeigu PVM sąskaita faktūra įforminamas avanso gavimas, - avanso gavimo diena, kai ji nesutampa su PVM sąskaitos faktūros išrašymo data.
Kitos privalomos detalės:
- Tiekiamos prekės arba teikiamos paslaugos vieneto kaina (be PVM), taip pat nuolaidos, neįtrauktos į vieneto kainą.
- Tiekiamų prekių arba teikiamų paslaugų, apmokestinamų taikant vienodą tarifą, apmokestinamoji vertė.
- PVM tarifas (tarifai), išskyrus atvejus, kai PVM sąskaitą faktūrą išrašo PVM mokėtojas, taikantis smulkiojo verslo schemą (SVS) Lietuvoje, arba apmokestinamasis asmuo, įsisteigęs kitoje valstybėje narėje ir taikantis SVS Lietuvoje.
- PVM suma eurais, išskyrus atvejus, kai PVM sąskaitą faktūrą išrašo PVM mokėtojas, taikantis SVS Lietuvoje, arba apmokestinamasis asmuo, įsisteigęs kitoje valstybėje narėje ir taikantis SVS Lietuvoje.
Kai įforminamas prekių ir / ar paslaugų, kurios neapmokestinamos arba apmokestinamos taikant 0 proc. PVM tarifą, tiekimas ir (arba) teikimas, - nuoroda į atitinkamą PVMĮ arba Direktyvos 2006/112/EB nuostatą arba bet kokia kita nuoroda, kad prekės ir (arba) paslaugos neapmokestinamos, apmokestinamos taikant 0 proc. PVM tarifą.
Naujos transporto priemonės tiekimo į kitą valstybę narę atveju - PVMĮ 2 str. 16 dalyje nurodyti duomenys apie naują transporto priemonę (eksploatavimo pradžia, rida, valandų skaičius).
Specialūs atvejai:
- Kai taikoma speciali turizmo paslaugų apmokestinimo PVM schema, nurodyta PVMĮ XII skyriaus antrajame skirsnyje, - nuoroda „Maržos apmokestinimo schema. Kelionių agentūros“, o kai taikoma speciali naudotų prekių, meno kūrinių, kolekcinių ir antikvarinių daiktų apmokestinimo PVM schema, nurodyta PVMĮ XII skyriaus trečiajame skirsnyje, - atitinkama nuoroda „Maržos apmokestinimo schema. Naudotos prekės“, „Maržos apmokestinimo schema. Meno kūriniai“ arba „Maržos apmokestinimo schema. Kolekcionavimo objektai ir antikvariniai daiktai“.
- Kai pagal PVMĮ prievolė apskaičiuoti PVM tenka užsienio apmokestinamojo asmens paskirtam fiskaliniam agentui - fiskalinio agento PVM mokėtojo kodas, pavadinimas arba vardas, pavardė (jeigu jis fizinis asmuo) ir adresas.
- Kai įforminamas prekių ir (arba) paslaugų, už kurias prievolė apskaičiuoti (arba išskaityti) ir sumokėti PVM tenka pirkėjui, tiekimas ir (arba) teikimas, - nuoroda „Atvirkštinis apmokestinimas“.
- Kai prievolė apskaičiuoti PVM atsiranda gavus atlygį už patiektas prekes ar suteiktas paslaugas, - nuoroda „Pinigų apskaitos sistema“.
- Kai PVM sąskaitą faktūrą prekių tiekėjo ar paslaugų teikėjo vardu įformina pirkėjas, - nuoroda „Sąskaitų faktūrų išsirašymas“.
PVM paaiškinimas – išsamus vadovas JK įmonėms
Supaprastinta PVM Sąskaita Faktūra
Atvejais, kai išrašoma supaprastinta PVM sąskaita faktūra, joje turi būti nurodyta:
- PVM sąskaitos faktūros išrašymo data.
- PVM sąskaitos faktūros numeris, leidžiantis identifikuoti PVM sąskaitą faktūrą.
- Prekių tiekėjo arba paslaugų teikėjo PVM mokėtojo kodas ar identifikacinis PVM numeris (su žymeniu „EX“).
- Prekių tiekėjo arba paslaugų teikėjo pavadinimas arba vardas, pavardė (jeigu jis fizinis asmuo).
- Prekių ir (arba) paslaugų pirkėjo PVM mokėtojo kodas ar identifikacinis PVM numeris (su žymeniu „EX“), kurį jis nurodė įsigydamas prekes ir (arba) paslaugas.
Jeigu Lietuvos apmokestinamasis asmuo tiekia prekes ar teikia paslaugas šalies teritorijoje, pirkėjo PVM mokėtojo kodas (jeigu pirkėjas įsiregistravęs PVM mokėtoju) nurodomas visais atvejais.
- Tiekiamų prekių arba teikiamų paslaugų pavadinimas.
- Tiekiamų prekių arba teikiamų paslaugų, apmokestinamų taikant vienodą tarifą, apmokestinamoji vertė.
- PVM tarifas (tarifai), išskyrus atvejus, kai supaprastintą PVM sąskaitą faktūrą išrašo PVM mokėtojas, taikantis SVS (smulkiojo verslo schemą) Lietuvoje, arba apmokestinamasis asmuo, įsisteigęs kitoje valstybėje narėje ir taikantis SVS Lietuvoje.
- PVM suma eurais, išskyrus atvejus, kai supaprastintą PVM sąskaitą faktūrą išrašo PVM mokėtojas, taikantis SVS Lietuvoje, arba apmokestinamasis asmuo, įsisteigęs kitoje valstybėje narėje ir taikantis SVS Lietuvoje.
Be aukščiau išvardytos informacijos, supaprastintoje PVM sąskaitoje faktūroje gali būti įrašoma ir kiti kita PVMĮ 80 str. 1 dalyje nurodyta informacija, taip pat kita papildoma informacija.
PVM mokėtojas, taikantis SVS Lietuvoje, išrašomoje PVM sąskaitoje faktūroje turi nurodyti jam suteiktą PVM mokėtojo kodą, tačiau PVM tarifas ir PVM suma nenurodomi.
PVM mokėtojas, taikantis smulkiojo verslo schemą (SVS) Lietuvoje, neprivalo nurodyti jam suteikto PVM mokėtojo kodo, kadangi toks asmuo neturi teisės į PVM atskaitą.
Taip, turi, jei paslaugų teikėjas - Lietuvos apmokestinamasis asmuo - netaiko SVS kitoje valstybėje narėje, t. y. neturi identifikacinio PVM numerio su žymeniu „EX“ tokio numerio pabaigoje. Kadangi SVS Lietuvoje taikoma tik vidaus sandoriams, kai paslaugos teikiamos į kitas Europos Sąjungos valstybes nares, supaprastintoje PVM sąskaitoje faktūroje turi būti nuoroda „atvirkštinis apmokestinimas.
Kasos Aparato Kvitai
Mažmeninėje degalų (variklių benzino, dyzelinių degalų, suskystintų dujų) prekyboje parduodant prekes ir paslaugas kasos aparato kvitas pripažįstamas PVM sąskaita faktūra, jeigu:
- kasos aparato kvite nurodyta prekių ir (arba) paslaugų vertė (įskaitant PVM) neviršija 150 Eur;
- kasos aparato kvite yra nurodyti LRV 2002-08-13 nutarimu Nr. 1283 patvirtintame Atsiskaitymų už prekes ir paslaugas duomenų fiksavimo tvarkos apraše nustatyti rekvizitai išduodamiems kasos aparatų kvitams:
- kvito antraštė (ūkio subjekto pavadinimas, kasos aparato įrengimo adresas ir pridėtinės vertės mokesčio mokėtojo kodas);
- kvito eilės numeris, išdavimo data ir laikas;
- prekės (paslaugos) arba jų grupės pavadinimas;
- prekės (paslaugos) kaina;
- prekių (paslaugų) kiekis;
- bendra mokėtina suma;
- PVM suma;
- iš asmens gauta suma;
- grąža;
- fiskalinis logotipas ir unikalus kasos aparato numeris.
- kasos aparato kvite yra nurodyta informacija, pagal kurią galima identifikuoti prekių (paslaugų) pirkėją.
Jeigu degalinėje pirkėjui išduotame kasos aparato kvite yra visa aukščiau nurodyta informacija, tai prekių ir (arba) paslaugų pirkėjas turi teisę tokiame kasos aparato kvite, kuris bus laikomas PVM sąskaita faktūra, išskirtą PVM sumą PVMĮ nustatyta tvarka įtraukti į PVM atskaitą.
Kasos aparato kvitai, kurie laikomi PVM sąskaitomis faktūromis, gaunamų ir išrašomų PVM sąskaitų faktūrų registruose neregistruojami, tačiau tiek pirkėjas, tiek pardavėjas turi juos saugoti PVMĮ nustatyta tvarka (10 metų).
PVMĮ 79 str. 14 dalyje nustatytais atvejais kasos aparato kvitai negali būti laikomi supaprastintomis PVM sąskaitomis faktūromis.
Žemiau esančioje lentelėje apibendrinta informacija apie PVM taikymą skirtingais atvejais:
Kai prekių tiekimui (paslaugų teikimui) yra taikomas 0 proc. PVM tarifas:
| PVM įstatymo nuostata | Aprašymas | Direktyvos 2006/112/EB nuostata |
|---|---|---|
| 41 straipsnio 1 dalis | Prekės eksportuojamos į trečiąją valstybę tiekėjo ar jo užsakymu kito asmens | 146 straipsnio 1 dalies a punktas |
| 41 straipsnio 2 dalis | Prekės eksportuojamos į trečiąją valstybę pirkėjo, neįsisteigusio prekių išgabenimo valstybėje narėje, ar jo užsakymu kito asmens | 146 straipsnio 1 dalies b punktas |
| 43 straipsnio 1 dalis | Pvz., trumpalaikė laivų nuoma, apmokestinama taikant 0 proc. PVM tarifą | 148 straipsnio 1 dalies c punktas |
| 43 straipsnio 2 dalis | Pvz., trumpalaikė lėktuvų nuoma, apmokestinama taikant 0 proc. PVM tarifą | 148 straipsnio 1 dalies f punktas |
| 45 straipsnio 1, 3 dalys | Tiekiamos su prekių eksportu ar importu susijusios paslaugos, įskaitant vežimą bei papildomas vežimo paslaugas | 146 straipsnio 1 dalies e punktas |
| 47 straipsnis | Diplomatinėms atstovybėms, konsulinėms įstaigoms, ES institucijoms, jų įsteigtoms įstaigoms, agentūroms ir tarptautinėms organizacijoms ar jų atstovybėms, taip pat šių atstovybių ir konsulinių įstaigų personalui ir jo šeimos nariams tiekiamos prekės ir teikiamos paslaugos | 151 straipsnis |
| 49 straipsnio 1 dalis | Prekių tiekimas į kitą ES valstybę narę | 138 straipsnio 1 dalis |
| 49 straipsnio 2 dalis | Į kitą ES valstybę narę tiekiama nauja transporto priemonė | 138 straipsnio 2 dalies a punktas |
| 49 straipsnio 4 dalis | Į kitą ES valstybę narę pervežamos prekės verslo tikslais | 17 straipsnio 1 dalis |
| 52 straipsnis | Atstovavimas kito vardu ir sąskaita straipsnyje nurodytais atvejais | 153 straipsnis |
Kai prekių tiekimas (paslaugų teikimas) nėra PVM objektas Lietuvoje (PVM neskaičiuojamas):
| PVM įstatymo nuostata | Aprašymas | Direktyvos 2006/112/EB nuostata |
|---|---|---|
| 3 straipsnio 1 dalis | Kai prekių tiekimas laikomas PVM objektu šalies teritorijoje | 2 straipsnio 1 dalis a punktas |
| 12 straipsnio 1 dalis | Kai tiekiamos prekės laikomos patiektomis toje šalyje, kurioje prasideda jų gabenimas | 32 straipsnis |
| 12 straipsnio 2 dalis | Prekės su instaliavimu, surinkimu | 36 straipsnis |
| 12 straipsnio 3 dalis | Kai nuotolinės prekybos būdų tiekiamos prekės laikomos patiektomis toje ES valstybėje narėje, kurioje baigėsi šių prekių siuntimas ar gabenimas | 33 straipsnis |
| 12(2) straipsnio 3 dalis | Tarpininko (2-osios grandies) patiektos prekės trikampėje prekyboje | 141 straipsnis |
| 13 straipsnio 2 dalis | Paslaugos, kurių PVM apskaičiuoti ir sumokėti privalo pirkėjas | 44 straipsnis |
| 13 straipsnio 3 dalis | Tarpininkavimo paslaugos, nesusijusios su nekilnojamais pagal prigimtį darbais, teikiamos neapmokestinamiesiems asmenims įsikūrusiems už šalies (Lietuvos) teritorijos ribų laikomos suteiktomis toje šalyje, kurioje vyksta pagrindinis sandoris | 44 straipsnis |
| 13 straipsnio 4 dalis | Su nekilnojamais pagal prigimti daiktais susijusios paslaugos, laikomos suteiktomis toje šalyje, kurioje yra (ar bus) nekilnojamas turtas | 47 straipsnis |
| 13 straipsnio 5 dalis | Keleivių vežimo paslaugos | 48 straipsnis |
| 13 straipsnio 6 dalis | Krovinių vežimo paslaugos (kurios nėra laikomos prekių vežimu tarp ES valstybių narių), teikiamos neapmokestinamiesiems asmenims, laikomos suteiktomis toje šalyje proporcinga maršruto dalimi, kuri eina per tą šalį | 49 straipsnis |
| 13 straipsnio 7 dalis | Prekių (krovinių) vežimo tarp ES valstybių narių paslaugos teikiamos neapmokestinamiesiems asmenims, laikomos suteiktomis toje šalyje, kurioje yra jų maršruto pradžia | 50 straipsnis |
| 13 straipsnio 8 dalis | Papildomos vežimo paslaugos (pakrovimas, iškrovimas, krovinių tvarkymas ir kitos būdingos prekių vežimui), teikiamos neapmokestinamiesiems asmenims, laikomos suteiktomis toje šalyje, kurioje jos faktiškai atliekamos | 54 straipsnio 2 dalies a punktas |
| 13 straipsnio 9 dalis | Įėjimo į kultūros, meno, sporto, mokslo švietimo, pramogų ar panašius renginius paslaugos laikomos suteiktomis toje šalyje, kurioje faktiškai vyksta renginys | 53 straipsnis (kai teikiamos apmokestinamiesiems asmenims); 54 straipsnio 1 dalis (kai teikiamos neapmokestinamiesiems asmenims) |
| 13 straipsnio 10 dalis | Kilnojamųjų daiktų vertinimo, aptarnavimo (remonto, priežiūros, derinimo ir kt.) apdirbimo ir perdirbimo paslaugos, teikiamos neapmokestinamiesiems asmenims, laikomos suteiktomis toje šalyje, kurioje jos faktiškai suteiktos | 54 straipsnio 2 dalies b punktas |
| 13 straipsnio 11 dalis | Maitinimo paslaugos, išskyrus teikiamas keleivių vežimo paslaugų teikimo metu, laikomos suteiktomis ten, kur jos faktiškai atliekamos | 55 straipsnis |
| 13 straipsnio 12 dalis | Trumpalaikės transporto priemonių nuomos paslaugos laikomos suteiktomis toje šalyje, kurioje nuomojama transporto priemonė fiziškai perduodama paslaugų pirkėjui | 56 straipsnio 1 dalis |
| 13 straipsnio 13 dalis | Ilgalaikės transporto priemonių nuomos paslaugos, teikiamos neapmokestinamiesiems asmenims, laikomos suteiktomis toje šalyje, kurioje yra įsikūręs nuomos paslaugų pirkėjas | 56 straipsnio 2 dalis |
| 13 straipsnio 14 dalis | Kai PVM įstatyme išvardytos paslaugos (reklamos, konsultacines, teisines ir pan.) teikiamos neapmokestinamiesiems asmenims, kurie yra įsisteigę arba turi nuolatinį padalinį už ES teritorijos ribų | 59 straipsnis |
| 13 straipsnio 15 dalis | Telekomunikacijų, radijo ir televizijos transliavimo, elektroniniu būdu teikiamos paslaugos (nurodytos Reglamente (ES) 282/2011, ir kitos panašios paslaugos) teikiamos neapmokestinamiesiems asmenims, laikomos suteiktomis toje šalyje, kurioje įsikūręs paslaugų pirkėjas | 58 straipsnis |
| 13 straipsnio 18 dalis | Prekių vežimo paslaugos, papildomos vežimo paslaugos, atstovavimo (agento) šiuose sandoriuose paslaugos, teikiamos šalies teritorijoje įsikūrusiam apmokestinamajam asmeniui ar užsienio apmokestinamajam asmeniui, esančiam šalies teritorijoje, nelaikomos suteiktomis šalies teritorijoje tuo atveju, kai minėtos paslaugos faktiškai suteiktos už ES teritorijos ribų | 59a straipsnis |
| 13 straipsnio 19 dalis | Ilgalaikės transporto nuomos paslaugos, teikiamos šalies teritorijoje įsikūrusiam apmokestinamajam asmeniui ar užsienio apmokestinamojo asmens padaliniui, esančiam šalies teritorijoje, nelaikomos PVM objektu Lietuvoje, kai išnuomota transporto priemonė faktiškai daugia... |
tags: #ar #isankstinio #mokejimo #saskaitose #turi #buti