Šiame straipsnyje aptariamas pridėtinės vertės mokesčio (PVM) taikymas patalpų nuomai gydymo įstaigoms Lietuvoje. Nagrinėsime, kokie sandoriai yra neapmokestinami PVM, kokios sąlygos turi būti įvykdytos, kad būtų galima taikyti PVM lengvatas, ir pateiksime praktinių pavyzdžių.
PVM neapmokestinami sandoriai
PVM įstatymo 20-40 straipsniuose nurodyti sandoriai, kuriems tenkinus nustatytas sąlygas, PVM netaikomas. Tarp jų yra:
- Su sveikatos priežiūra susijusios prekės ir paslaugos (20 str.);
- Socialinės paslaugos ir susijusios prekės (21 str.);
- Švietimo ir mokymo paslaugos (22 str.);
- Kultūros ir sporto paslaugos (23 str.);
- Pelno nesiekiančių juridinių asmenų veikla, nenurodyta 20, 21, 22 ir 23 straipsniuose (24 str.);
- Pašto paslaugos (25 str.);
- Radijas ir televizija (26 str.);
- Draudimo paslaugos (27 str.);
- Finansinės paslaugos (28 str.);
- Specialūs ženklai (29 str.);
- Azartiniai lošimai ir loterijos (30 str.);
- NT nuoma, pardavimas ar kitoks perdavimas (31, 32 str.);
- Prekių, kurių tiekimas Lietuvoje neapmokestinamas PVM, importas (34 str.);
- Importuojamos į kitą ES valstybę narę tiekiamos prekės (35 str.);
- Diplomatinėms atstovybėms, konsulinėms įstaigoms, ES institucijoms, jų įsteigtoms ir tarptautinių organizacijų atstovybėms, taip pat šių atstovybių ir konsulinių įstaigų personalui ir jo šeimos nariams skirtos prekės ir kitiems asmenims, skirtos prekės (36 str.);
- Keleivių atgabenamos prekės (37 str.);
- Importuojamas auksas (38 str.);
- Reimportuojamos prekės (39 str.);
- Ypatingi atvejai, kai importuojamos prekės neapmokestinamas PVM.
Toliau išsamiau aptarsime kai kuriuos iš šių punktų, susijusius su gydymo įstaigų veikla.
Su sveikatos priežiūra susijusios prekės ir paslaugos
PVM neapmokestinamos tokios su sveikatos priežiūra susijusios prekės ir paslaugos:
- Asmens ir visuomenės sveikatos priežiūros paslaugos, jeigu jas teikia asmenys, teisės aktų nustatyta tvarka įgiję teisę teikti tokias paslaugas.
- Asmens sveikatos priežiūros paslaugos - tai paslaugos (įskaitant tyrimus ir su asmeniu tiesiogiai susijusius patarimus), kurių pagalba stengiamasi asmenį išgydyti, apsaugoti nuo susirgimo ar įvertinti jo sveikatos būklę. Asmens sveikatos priežiūros paslaugos apima paciento slaugą ir su ja susijusią priežiūrą bei tiesioginį paciento materialinį aprūpinimą, kuris yra reikalingas asmens sveikatos priežiūros veiklai vykdyti. Farmacinė veikla asmens sveikatos priežiūros paslaugoms nepriskiriama.
- Visuomenės sveikatos priežiūros paslaugos - tai paslaugos, kuriomis siekiama ugdyti sveikatą (sveikatos žinių populiarinimas, sveikatos mokymas, propaganda visuomenės informavimo priemonėse), užkirsti kelią vartojimui skirtų produktų, maisto, geriamojo vandens, gyvenamosios, darbo ir gamtinės aplinkos kokybės blogėjimui, užkirsti kelią ligoms ir traumoms, sumažinti sergamumą. Dezinfekcija, dezinsekcija ir deratizacija priskiriama visuomenės sveikatos priežiūros paslaugoms.
- Asmenų, atitinkamų teisės aktų nustatyta tvarka įgijusių teisę teikti asmens ir visuomenės sveikatos priežiūros paslaugas, tiekiamos prekės ir teikiamos kitos, ne asmens ir visuomenės sveikatos priežiūros paslaugos, kai šių prekių tiekimas ir paslaugų teikimas yra susiję su minėtų sveikatos priežiūros paslaugų teikimu.
- Žmogaus organai, kraujas (konservuotas kraujas ir kraujo komponentai) ir motinos pienas, taip pat odontologų ir / ar dantų technikų tiekiami dantų protezai.
- Ligonių, sužeistųjų ar kitų medicinos pagalbos reikalingų asmenų vežimo specialiomis tam pritaikytomis transporto priemonėmis paslaugos.
Pavyzdys
Sveikatos priežiūros įstaiga pacientams suteikė randų ir tatuiruočių pašalinimo paslaugas. Pagal ligonių kortelių duomenis pacientams buvo pašalinti po traumų ir nudegimų atsiradę randai bei pacientų pageidavimu pašalintos tatuiruotės. Ar šios paslaugos PVM tikslais gali būti priskiriamos sveikatos priežiūros paslaugoms?
Po traumų ir nudegimų atsiradusių randų pašalinimo paslaugos PVM tikslais laikomos sveikatos priežiūros paslaugomis ir PVM neapmokestinamos. Tatuiruočių pašalinimo paslaugos pateiktu atveju nėra susijusios su ligų gydymu ar sveikatos sutrikimais ir dėl to jos PVM tikslais nelaikomos sveikatos priežiūros paslaugomis ir apmokestinamos PVM taikant standartinį PVM tarifą.
NT nuoma, pardavimas ar kitoks perdavimas
Nekilnojamojo turto (NT) nuoma, pardavimas ar kitoks perdavimas taip pat gali būti neapmokestinamas PVM, tačiau tam tikrais atvejais. Svarbu atsižvelgti į konkrečias aplinkybes ir PVM įstatymo nuostatas.
Kultūros ir sporto paslaugos
PVM lengvata taikoma kultūros paslaugoms, taip pat su kūno kultūra ir sportu susijusioms paslaugoms. Lengvata taikoma tokiu atveju, jei šias paslaugas teikia pelno nesiekiantys juridiniai asmenys.
Kultūros paslaugos:
- muziejų, zoologijos ir botanikos sodų, cirko veikla;
- visų meno rūšių, kultūros renginiai (teatro spektakliai, muzikos, choreografijos renginiai, kultūros renginiai vaikams, jaunimui, meno kūrinių bei tautodailės parodos ir kita), kino filmų gamyba (įskaitant pagalbinę veiklą - dubliavimą, titravimą ir pan.), nuoma ir rodymas;
- bibliotekų teikiamos bibliografinės ir informacinės paslaugos (bibliografinių sąrašų, bibliografinės rodyklės sudarymas, spaudinių ir kitų dokumentų rinkimo, tvarkymo, saugojimo, juose užfiksuotų žinių sisteminimo, platinamo paslaugos ir pan.).
Kai pelno nesiekiantys juridiniai asmenys, teikiantys kultūros paslaugas, šių paslaugų vartotojams tiekia prekes ir teikia paslaugas, susijusias su kultūros paslaugų teikimu, tai šios prekės ir paslaugos PVM neapmokestinamos.
Su kūno kultūra ir sportu susijusios paslaugos:
- teisės dalyvauti kūno kultūros arba sporto renginyje suteikimas, t. y. įvairaus pobūdžio įmokos, kurias sportinių renginių dalyviai (komandos, sportininkai) sumoka už teisę dalyvauti varžybose ar kitame sporto renginyje. Netaikoma bilietų į kūno kultūros arba sporto renginius pardavimui;
- paslaugos, teikiamos kūno kultūros ir sporto dalyviams, tiesiogiai susijusios su jų dalyvavimu, t. y. teisės naudotis kūno kultūrai ir sportui pritaikytomis patalpomis, teritorijomis ir / ar inventoriumi, kūno kultūros ir sporto dalyvių treniravimo ir kitos panašios paslaugos. Prie šių paslaugų nepriskiriamos apgyvendinimo, maitinimo ir vežimo paslaugos.
Lengvata netaikoma sportinės aprangos nuomai, vaikų priežiūros paslaugoms ir kt.
Pavyzdys
Juridinis asmuo, turintis muziejaus statusą, PVM mokėtojas, savo parodų (ekspozicijų) lankytojams bei kitiems asmenims pardavinėja įvairias knygas, kavos pupeles, šokoladus, kurių įpakavime atvaizduotas muziejus ar meno kūriniai iš muziejaus ekspozicijų, įvairius suvenyrus su muziejaus atvaizdais, taip pat už papildomą atlygį teikia gido bei audiogido paslaugas. Be to, muziejaus lankytojai gali įsigyti vaizdo diską, kuriame galima peržiūrėti muziejaus ekspozicijas. Kartais muziejus savo lankytojams parduoda ir kai kuriuos meno kūrinius iš ekspozicijos.
Muziejaus lankytojams teikiamos gido ir audiogido paslaugos yra laikomos paslaugomis, susijusiomis su muziejaus teikiamomis paslaugomis ir dėl to jos PVM neapmokestinamos. Muziejaus lankytojams parduodami diskai, kuriuose galima peržiūrėti muziejaus ekspozicijas, meno kūriniai iš ekspozicijos laikomi prekėmis, susijusiomis su muziejaus teikiamomis paslaugomis, ir dėl to jie PVM neapmokestinami.
Knygos, kavos pupelės, šokoladai, kurių įpakavime atvaizduotas muziejus ar meno kūriniai iš muziejaus ekspozicijų, įvairūs suvenyrai su muziejaus atvaizdais, PVM tikslais nelaikomos prekėmis, kurios yra susijusios su muziejaus teikiamomis paslaugomis ir todėl šioms prekėms PVM lengvata netaikoma.
Švietimo ir mokymo paslaugos
PVM neapmokestinamos šios švietimo ir mokymo paslaugos, jeigu jas teikia juridiniai asmenys, teisės aktų nustatyta tvarka įgiję teisę šias paslaugas teikti:
- Ikimokyklinio ugdymo;
- Priešmokyklinio ugdymo;
- Mokymo pagal pradinio ugdymo programas;
- Mokymo pagal pagrindinio ugdymo programas;
- Mokymo pagal vidurinio ugdymo programas;
- Aukštojo mokslo studijų ir kvalifikacijų teikimo;
- Neformaliojo vaikų švietimo;
- Pirminio ir tęstinio profesinio mokymo.
PVM taip pat neapmokestinama laisvojo mokytojo veikla, jeigu mokoma pagal pradinio, pagrindinio, vidurinio ugdymo, profesinių arba aukštųjų mokyklų programas.
Pavyzdžiai
- Lietuvos įmonė, PVM mokėtoja, buhalteriams organizuoja kursus, seminarus mokesčių apskaitos klausimais. Įmonės teikiamos kursų ir seminarų mokesčių ir buhalterinės apskaitos klausimais organizavimo paslaugos, kaip paslaugos, tiesiogiai susijusios su kursuose dalyvaujančiųjų profesija, kaip paslaugos skirtos atnaujinti ir / ar pagilinti jų turimas žinias tam, kad būtų pagerinta esamo darbo kokybė, laikomos profesinio mokymo paslaugomis, ir todėl joms taikoma PVM lengvata.
- Profesinio mokymo centras organizuoja mokamus kursus suaugusiems, kurių metu mokoma žaisti šachmatais. Mokymo žaisti šachmatais paslauga nelaikoma paslauga, tiesiogiai susijusia su amatu arba profesija, ar mokymu, skirtu profesinėms žinioms įgyti arba atnaujinti. Dėl to mokymo žaisti šachmatais paslauga nelaikoma profesiniu mokymu ir centras šią paslaugą turi apmokestinti standartiniu PVM tarifu.
- Laisvasis mokytojas, vadovaudamasis vidurinio mokslo mokymo programomis, privačiai moko moksleivius matematikos. Šiuo atveju laisvojo mokytojo teikiamos matematikos mokymo paslaugos PVM neapmokestinamos ir dėl šių paslaugų teikimo laisvajam mokytojui prievolės registruotis PVM mokėtoju neatsiranda.
Išvados
PVM apmokestinimas patalpų nuomai gydymo įstaigoms priklauso nuo daugelio veiksnių, įskaitant teikiamų paslaugų pobūdį, paslaugų teikėjo statusą (ar jis yra pelno nesiekiantis juridinis asmuo) ir kitas aplinkybes. Svarbu atidžiai išanalizuoti konkrečią situaciją ir vadovautis PVM įstatymo nuostatomis bei Valstybinės mokesčių inspekcijos (VMI) išaiškinimais.