Tinkamas ilgalaikio turto nusidėvėjimo apskaičiavimas yra labai svarbus, nes jis tiesiogiai veikia įmonės finansinius rezultatus ir mokesčių mokėjimą. Šiame straipsnyje aptarsime ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimo žiniaraštį, jo svarbą ir pateiksime pavyzdžių, kaip jis gali būti naudojamas įmonėje.
I. Ilgalaikio Turto Nusidėvėjimo Samprata
Ilgalaikio turto nusidėvėjimas - tai sistemingas ilgalaikio turto vertės paskirstymas per visą jo naudingo tarnavimo laikotarpį. Nusidėvėjimas yra nepiniginė sąnauda, kuri mažina įmonės pelną ir atspindi turto vertės sumažėjimą dėl naudojimo, susidėvėjimo ar pasenimo.
Nenaudojamo ilgalaikio materialiojo turto nusidėvėjimas neskaičiuojamas. Ilgalaikio materialiojo turto likvidacinė vertė lygi nuliui, nebent yra objektyvių aplinkybių.
II. Nusidėvėjimo Skaičiavimo Žiniaraštis
Įmonė privalo pildyti ilgalaikio materialiojo turto nusidėvėjimo skaičiavimo žiniaraštį.
Nusidėvėjimo skaičiavimo žiniaraštis - tai dokumentas, kuriame fiksuojama informacija apie ilgalaikį turtą ir jo nusidėvėjimą. Šis žiniaraštis padeda įmonėms sistemingai ir tiksliai apskaičiuoti nusidėvėjimą, užtikrinti finansinės atskaitomybės patikimumą ir laikytis mokesčių įstatymų.
Pagrindiniai elementai, kurie turėtų būti įtraukti į nusidėvėjimo skaičiavimo žiniaraštį:- Turto pavadinimas ir aprašymas
- Turto įsigijimo data
- Turto įsigijimo kaina (pasigaminimo savikaina)
- Numatomas naudingo tarnavimo laikas
- Nusidėvėjimo metodas
- Metinė nusidėvėjimo suma
- Sukauptas nusidėvėjimas
- Likutinė vertė
Įsigijimo savikaina nustatoma pagal pasigaminimo savikainą. Išankstiniai mokėjimai už ilgalaikį materialųjį turtą registruojami 1210201 sąskaitoje.
III. Nusidėvėjimo Skaičiavimo Metodai
Yra keletas skirtingų nusidėvėjimo skaičiavimo metodų, kuriuos įmonės gali naudoti. Populiariausi metodai:
- Tiesiaeigis metodas: Šiuo metodu nusidėvėjimo sąnaudos paskirstomos tolygiai per visą turto naudingo tarnavimo laikotarpį.
- Dvigubai mažėjančios vertės metodas: Šis metodas leidžia didesnes nusidėvėjimo sąnaudas pirmaisiais turto naudojimo metais ir mažesnes sąnaudas vėlesniais metais.
- Gamybos vienetų metodas: Šis metodas nusidėvėjimą sieja su turto naudojimu ar pagaminta produkcija.
Pasirinktas nusidėvėjimo metodas turi atitikti turto naudojimo pobūdį ir įmonės apskaitos politiką. Svarbu užtikrinti, kad pasirinktas metodas būtų taikomas nuosekliai per visą turto naudingo tarnavimo laikotarpį.
IV. Ilgalaikio Turto Apskaita
Ilgalaikio materialiojo turto rekonstravimo, remonto ir pan. darbai registruojami atskirose sąskaitose. Ilgalaikio materialiojo turto rekonstravimas gali padidinti įsigijimo savikainą ir iš naujo nustatyti ilgalaikio materialiojo turto naudingo tarnavimo laiką.
Remonto išlaidos nurašomos į sąnaudas tą ataskaitinį laikotarpį, kai padaromos. Tačiau, jei valstybės nekilnojamąjį turtą netikslinga atnaujinti remontuojant ar rekonstruojant, jis gali būti parduodamas.
Žemės ir kultūros vertybių kitų vertybių apskaitai taikomas tikrosios vertės metodas.
V. Turto Nuvertėjimas
Kartais materialusis turtas gali būti nuvertėjęs. Tokiu atveju reikia įvertinti ilgalaikio materialiojo turto atsiperkamąją vertę. Jei atsiperkamoji vertė yra mažesnė už balansinę vertę, turtas nuvertėja.
100 proc. nuvertėjimas yra lygus ilgalaikio materialiojo turto likutinei vertei. Nuostolis dėl ilgalaikio materialiojo turto nuvertėjimo nebeegzistuoja ar sumažėjo, jei padidėja turto atsiperkamoji vertė.
Svarbu atkreipti dėmesį, kad ilgalaikis materialusis turtas gali būti riboto ir neriboto naudingo tarnavimo laiko. Taip pat, turtas gali būti pergrupuotas į atsargas.
VI. Pavyzdys: Nusidėvėjimo Skaičiavimo Žiniaraštis
Žemiau pateikta lentelė iliustruoja, kaip gali atrodyti ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimo žiniaraštis, naudojant tiesiaeigio metodo pavyzdį:
Ilgalaikio turto nusidėvėjimo (amortizacijos) skaičiavimas
| Turto Pavadinimas | Įsigijimo Data | Įsigijimo Kaina | Naudingo Tarnavimo Laikas (metais) | Metinis Nusidėvėjimas | Sukauptas Nusidėvėjimas | Likutinė Vertė |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Automobilis | 2022-01-15 | 20,000 Lt | 5 | 4,000 Lt | 8,000 Lt | 12,000 Lt |
| Kompiuteris | 2023-05-20 | 2,000 Lt | 3 | 666.67 Lt | 666.67 Lt | 1,333.33 Lt |
| Baldai | 2023-09-10 | 5,000 Lt | 10 | 500 Lt | 250 Lt | 4,750 Lt |
Ilgalaikio turto pardavimas
Ilgalaikio turto naudojimas įmonės ekonominėje veikloje dažniausiai išreiškiamas skaičiuojant ilgalaikio turto nusidėvėjimą (amortizaciją). Šis veiksmas atliekamas ilgalaikio turto operacijose.
Ilgalaikio turto nusidėvėjimui (amortizacijai) paskaičiuoti kuriama nauja operacija. Paprastai tai daroma kartą į mėnesį. Prieš parduodant, nurašant ilgalaikį turtą, būtinai turi būti paskaičiuota jo amortizacija.
Įrašoma ilgalaikio turto amortizacijos skaičiavimo data, dokumentui suteikiamas arba pagal skaitliuką susiformuoja numeris. Atsidaro langas, kuriame reikia atfiltruoti ir nuskaityti ilgalaikio turto korteles, kurioms bus skaičiuojamas nusidėvėjimas (amortizacija).
Nuskaičius reikiamą sąrašą, spaudžiamas mygtukas "Išsaugoti". Kiekvienai ilgalaikio turto kortelei susigeneruoja atskira detali eilutė su paskaičiuota amortizacija. Atskirai pranešama apie korteles, kurioms jau buvo pasiekta likvidacinė vertė.
Atsiradus poreikiui parduoti ilgalaikį turtą pirmiausia būtina įsivertinti, ar parduodamą turtą perkelsite į atsargų sąskaitą kaip 206 Ilgalaikis materialusis turtas, skirtas parduoti. Nuo to priklauso operacijų registravimo seka.
Taip pat svarbu, kad Ilgalaikio turto pardavimas galimas tik tada jei už tą laikotarpį, kai parduosite turtą paskaičiuotas Ilgalaikio turto nusidėvėjimas (jei jis skaičiuojamas).
Toliau pateikiama lentelė pardavimo informacijai suvesti.
Užpildę informaciją spauskite [Toliau]. Atveriamas sugrupuotas korespondencijų langas.
Turto pardavimo metu naudojama tarpinė turto pardavimo sąskaita, kuri tvirtinant pardavimo sąskaitą išnulinama. Korespondencijoje matysite, kad iš Ilgalaikio turto kortelės nurašomas sukauptas nusidėvėjimas bei įsigijimo savikaina (pardavimo pajamos dar nepripažįstamos).
Jei korespondencijos Jums tinkamos - spauskite [Toliau] ir pardavimo operacija bus užregistruota sėkmingai.
Jei yra poreikis pakoreguoti korespondenciją: tuomet korespondencijų lange nuimkite varnelę ties reikšme Sugrupuoti pagal DK sąskaitas. Operacijos detalės bus išskleistos smulkiausiu lygiu, o stulpelio Sąskaitos numeris eilutėse galėsite iš sąrašo pasirinkti reikiamą sąskaitų plano sąskaitą.
Tai padarysite iš nurodyto stulpelio pašalinę esamą sąskaitų plano sąskaitą ir įvedę trumpą reikiamos sąskaitų plano sąskaitos fragmentą ir pažymėję pele Sąskaitos pavadinimas stulpelį. Taip bus atvertas sąskaitų plano sąrašas, kuriame lengvai rasite reikiamą sąskaitą.
Jei žinote tikslų reikiamos sąskaitos numerį - tiesiog įrašykite jį į atitinkamą sąskaitos numerio eilutę.
Sistemoje automatiškai bus sukurta pardavimo sąskaita. Eikite į modulį Pirkimai ir pardavimai -> Pardavimai ir sąraše raskite naujai sukurtą sąskaitą.
Korespondencijų lange pasirinkite iš sąrašo korespondenciją PARD_05 Ilgalaikio turto pardavimas (be atsargų). Tvirtinimo metu bus užregistruota pirkėjo skola, PVM (jei taikoma), pardavimo pajamos (lygios pelno sumai) bei išnulinama tarpinė 70xx sąskaita.
Jei korespondencijos Jums tinkamos - spauskite [Toliau] ir pardavimo operacija bus užregistruota sėkmingai. Jei yra poreikis pakoreguoti korespondenciją atlikite tai kaip aprašyta 3.1.2.
Patvirtintos operacijos taisomos tik storno būdu.
Pavyzdžiai: Ilgalaikio turto perleidimo atvejai pagal VAS 12, VAS 13
Prieš perleidžiant ilgalaikį turtą tretiesiems asmenims, jis turi būti tinkamai apskaitytas - nurašytas. Ilgalaikio materialiojo turto perleidimas registruojamas eliminuojant iš apskaitos turto įsigijimo ar pasigaminimo savikainą, visas to turto vertės pokyčių sumas ir sukauptą to turto nusidėvėjimo sumą.
Pavyzdys 1
Ūkininkas perleido priekabą už 1000,00 Eur (pradinė vertė 2200,00 Eur), likutinė vertė 800,00 Eur, nusidėvėjimo suma 1400,00 Eur.
- D12.. Turto įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 1400,00 Eur
- D27.. Sąskaitos bankuose 1000,00 Eur
- K12.. Turto įsigijimo savikaina 2200,00 Eur
- K54.. Ilgalaikio turto perleidimo pelnas 200,00 Eur
Pelno (nuostolių) ataskaitoje parodomas perleidimo sandorio rezultatas (+/-). Pelnas ar nuostoliai apskaičiuojami iš pajamų, uždirbtų perleidus turtą, atimant parduoto turto likutinę vertę ir visas su perleidimu susijusias išlaidas, parodomas straipsnyje „Kitos veiklos rezultatai“.
Nurašius visiškai nudėvėtą turtą, gautos dalys ar medžiagos gali būti sunaudojamos veikloje ar parduodamos, apskaitoje registruojamos kaip atsargos grynąją galimo realizavimo verte (grynoji galimo realizavimo vertė nustatoma remiantis vidutine pardavimo kaina arba palyginamąja rinkos kaina). Jei nurašyto turto likvidacinė vertė didesnė už gautų dalių ir medžiagų grynąją galimo realizavimo vertę, skirtumas pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio nuostoliu dėl turto nurašymo.
Pavyzdys 2
Nurašoma netinkama naudoti, nudėvėta gamybos įranga, kurios įsigijimo savikaina 12000,00 Eur, likvidacinė vertė 1000,00 Eur, sukauptas nusidėvėjimas 11000,00 Eur. Nurašant įrangą gautos atsarginės dalys įvertintos 600,00 Eur. Įrangos likvidacinės ir gautų atsargų grynosios galimo realizavimo vertės skirtumas 400,00 Eur pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio nuostoliais. Apskaitoje nurašyta įranga registruojama įrašais:
- D 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 11000,00 Eur
- D 20.. Žaliavos, medžiagos ir komplektavimo detalės 600,00 Eur
- D 63.. Kitos bendrosios ir administracinės sąnaudos 400,00 Eur
- K 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikaina 12000,00 Eur
Jei likvidacinė vertė mažesnė, ataskaitinio laikotarpio pelnu.
Pavyzdys 3
Papildant prieš tai Pavyzdžio 2 sąlygą: nurašant įrangą ir gautos atsarginės dalys, kurie įvertinti 600,00 Eur, kitos medžiagos - 500,00 Eur. Įrangos likvidacinės ir gautų atsargų grynosios galimo realizavimo vertės skirtumas 100,00 Eur pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio pelnu. Apskaitoje šis turto nurašymas registruojamas įrašais:
- D 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 11000,00 Eur
- D 20.. Žaliavos, medžiagos ir komplektavimo detalės (atsarginės dalys) 600,00 Eur
- D 20.. Žaliavos, medžiagos ir komplektavimo detalės (metalo laužas) 500,00 Eur
- K 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikaina 12000,00 Eur
- K 54.. Kitos pajamos 100,00 Eur
Jei nurašomas turtas ne visiškai nudėvėtas, nenudėvėta vertė pripažįstama ataskaitinio laikotarpio nuostoliu dėl turto nurašymo.
Pavyzdys 4
Nurašoma netinkama naudoti nenudėvėta gamybos įranga, kurios įsigijimo savikaina 12000,00 Eur, likvidacinė vertė 1000,00 Eur, sukauptas nusidėvėjimas 8000,00 Eur. Jei nurašant įrangą negaunama jokių dalių ar medžiagų, nenudėvėta turto vertė 4000,00 Eur pripažįstama ataskaitinio laikotarpio nuostoliais ir apskaitoje registruojama šiais įrašais:
- D 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 8000,00 Eur
- D 63.. Kitos bendrosios ir administracinės sąnaudos 4000,00 Eur
- K 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikaina 12000,00 Eur
Ilgalaikio Turto Pardavimo Pajamos ir GPMĮ
Pagal Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau - GPMĮ) 10 straipsnį 1 dalies nuostatas, individualios veiklos (įskaitant individualią žemės ūkio veiklą) pajamoms priskiriamos pajamos iš individualios veiklos, įskaitant pajamas iš individualios veiklos turto, išskyrus nekilnojamąjį pagal prigimtį daiktą, nuomos, pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn.
Šioms pajamoms priskiriamos ir tos pajamos, kurios gaunamos pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn individualios veiklos turtą, t. y. tokio turto perleidimo pajamos apmokestinamos ta pačia tvarka, kaip ir iš individualios veiklos gautos pajamos.
Žemės ūkio veiklą vykdantis ūkininkas, norėdamas, kad ilgalaikio turto nusidėvėjimo, eksploatavimo, remonto sąnaudos būtų laikomos leidžiamais atskaitymais ir norėdamas atskaityti pirkimo pardavimo PVM, prieš pradėdamas individualioje veikloje naudoti ilgalaikį turtą turi mokesčių administratoriui pateikti užpildytą Fizinio asmens pranešimą apie ilgalaikio turto ar jo dalies priskyrimą vykdomai individualiai ir / arba kitai ekonominei veiklai formą - FR0457.
Pavyzdys 5
Ūkininkas individualiai veiklai vykdyti už 10000 Eur įsigijo kultivatorių ir prieš pradėdamas jį naudoti, mokesčių administratoriui pateikė FR0457 formą. Po 2 metų jis minėtą kultivatorių pardavė. Kultivatoriaus pardavimo pajamos priskiriamos individualios veiklos pajamoms ir apmokestinamos ta pačia tvarka, kaip ir kitos individualios veiklos pajamos.
Visos gyventojo individualios veiklos pajamos, įskaitant ir žemės ūkio veiklos pajamas, individualios veiklos turto pardavimo pajamos ir išlaidos, apskaičiuojant mokėtiną pajamų mokestį, yra sumuojamos.
Pagal LR GPMĮ 17 str.1 d. 28 punktą gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinamos ne individualios veiklos turto pardavimo pajamos, gautos perleidus kilnojamąjį ar nekilnojamąjį turtą, jei yra tenkinamos šiame punkte nustatytos sąlygos:
- neapmokestinamos pajamos, gautos pardavus kilnojamąjį daiktą, jeigu šiam daiktui pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus yra privaloma teisinė registracija, šis daiktas yra įregistruotas Europos ekonominės erdvės valstybėje, jeigu toks turtas įsigytas anksčiau negu prieš 3 metus iki jo perleidimo nuosavybėn;
- neapmokestinamos pajamos, gautos pardavus nekilnojamąjį pagal prigimtį daiktą, įregistruotą Europos ekonominės erdvės valstybėje, jeigu toks daiktas įsigytas anksčiau nei prieš 10 metų iki jo pardavimo ar kitokio nuosavybėn perleidimo.
Pagal LR GPMĮ 17 str.1 d. 53 ir 54 punktus gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinamos pajamos gautos :
- pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn Europos ekonominės erdvės valstybėje esantį gyvenamąjį būstą (įskaitant priskirtą žemę), jeigu jame pastaruosius 2 metus iki pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn buvo gyventojo gyvenamoji vieta, deklaruota teisės aktų nustatyta tvarka;
- pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn Europos ekonominės erdvės valstybėje esantį gyvenamąjį būstą (įskaitant priskirtą žemę), kuriame gyventojo gyvenamoji vieta, deklaruota teisės aktų nustatyta tvarka, buvo trumpiau nei 2 metus. Gautos pajamos, kurios per vienus metus nuo tokio būsto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn yra panaudojamos kito Europos ekonominės erdvės valstybėje esančio gyvenamojo būsto, kuriame gyventojas teisės aktų nustatyta tvarka deklaruoja gyvenamąją vietą, įsigijimui.
Vadovaujantis VAS standartais ir kitų mokesčių nuostatomis, yra akivaizdu, kad ilgalaikio turto perleidimo procesas turi būti kruopščiai dokumentuojamas ir atspindimas tiek finansinėje atskaitomybėje, tiek mokesčių deklaracijose.
tags: #parduodamo #turto #nusidevejimo #skaiciavimas