Įmonių finansinė atskaitomybė nuolat evoliucionuoja, atsižvelgiant į naujus reguliavimus ir standartus. Šiame straipsnyje aptariami turto nuomos klausimai, įskaitant lizingo ir nuomos skirtumus, apskaitos principus ir mokesčių ypatumus.
Lizingas ar Nuoma: Kas Registruojama Apskaitoje?
Ar lizingas, ar nuoma bus registruota apskaitoje, nepriklauso nuo sutarties formos, bet priklauso nuo to, kiek nuomojamo turto nuosavybei būdingos rizikos prisiima ir ekonominės naudos gauna nuomotojas arba nuomininkas.
Pagrindiniai Nuomos Terminai ir Sąvokos
- Nuomos sutartis - Nuomotojas valdo turtą ir susitaria su nuomininku išnuomoti turtą tam tikram laikotarpiui mainais į periodines nuomos įmokas.
- Nuomos skaičiavimas ir klasifikavimas pagal apskaitos standartą - Nuomos skaičiavimas ir klasifikavimas identifikuoja apskaitos standartą, kuris bus taikomas atliekant pradinį ir vėlesnį vertinimą, taip pat klasifikavimo testą, kuris nustato, koks bus nuomos tipas.
- Nuomos sandoriai - Turtas lizingas patvirtina pirminį nuomos naudojimo teise valdomas turtas pripažinimą balanse, taip pat vėlesnį balansinės nuomos arba nebalansinės nuomos vertinimą.
Pateikiamos nuomos sandorio perapibūdinimo į pardavimo sandorį sąlygos pagal VAS ir pagal PMĮ. Užtenka bent vienos sąlygos, kad veiklos nuomos sandoris būtų perapibūdintas į pardavimo sandorį.
| Sąlyga | VAS (Verslo Apskaitos Standartai) | PMĮ (Pelno Mokesčio Įstatymas) |
|---|---|---|
| Nuomos terminas | Jei nuomos laikotarpis yra didesnis arba lygus 75 proc. | - jei turtas išnuomotas nuomininkui, kuris nėra pelno mokesčio mokėtojas. |
| Įmokų dydis | Jei planuojama sumokėti dabartinė įmokų vertė yra ne mažesnė nei 90 proc. | |
| Nuomotojo teisių ribojimas |
Kaip matome, VAS sąlygos retai kada sutaps su PMĮ sąlygomis.
Pagal Buhalterinės apskaitos įstatymo 3 str. 4 dalį, nuomos davėjas buhalterinę apskaitą turi tvarkyti pagal VAS, o pelno mokestį skaičiuoti - pagal PMĮ.
Jeigu, pagal PMĮ, veiklos nuoma mokesčių tikslais perapibūdinama į pardavimo sandorį, tai PMĮ nenaikina nuomos pajamų, kurios yra kas mėnesį. Kitą kartą, kai išrašomos pardavimų sąskaitos už nuomos paslaugas, yra pripažįstamos apmokestinamos pelno mokesčiu nuomos pajamos visai sumai, nesvarbu, kad už tą patį turtą jau buvo parodytos pardavimų pajamos.
Pagal PVMĮ 4 str. 2 d. „Prekių tiekimu šiame Įstatyme taip pat laikomas prekių perdavimas pagal nuomos sutartį ar kitą sutartį, kuri numato atlyginimo už perduodamas prekes atidėjimą ir (arba) atlyginimą dalimis, jeigu pagal sandorio sąlygas asmeniui, kuriam prekės perduotos, arba trečiajai šaliai perduodama didžioji dalis rizikos ir naudos, susijusios su turto nuosavybe, ir numatytas turto nuosavybės perdavimas“.
VAS yra daug įvairių sudėtingų apskaitos atvejų, kuriuose buhalteriams nėra lengva susigaudyti.
Pavyzdys: 2012 m. sausio 1 d. įmonė išnuomojo patalpas SPA centrui. Nuomos periodas - 15 metų. Patalpų ekonominio tarnavimo laikas yra 25 metai. Nuomos mokestis - 3 000 Lt per mėn. Išnuomotų patalpų rinkos kaina yra 0,5 mln. Lt, o balansinė vertė - 0,48 mln. Lt. Įmonės ilgalaikių paskolų palūkanų norma yra 4 proc. Per visą nuomos laikotarpį nuomininkas sumokės 0,54 mln. Lt.
Pagal PMĮ 38 str. 2 dalį, reikės parodyti: 0,5 - 0,48 = 0,02 mln. Lt pajamas tada, kada turtas bus pradėtas nuomoti (turto perdavimo datą), kadangi per nuomos laikotarpį bus sumokėta didesnioji turto rinkos kaina (lyginame įmokų sumą 0,54 mln. Lt su 0,5 mln. Lt).
tikroji įmokų vertė yra lygi 406 928 Lt ir tai sudaro 88 proc. balansinės turto vertės (0,48 mln. Lt. 406 928 Lt apskaičiuota pagal diskontuotus pinigų srautus, taikant ilgalaikių paskolų palūkanų normą, kaip diskonto normą: PV = 3 000 : (1 + 4 proc.)º + 3 000 : (1 + 4 proc.)¹ + 3 000 : (1 + 4 proc.) ² + … + 3 000 : (1 + 4 proc.)179 = 406 928 Lt.
Todėl nuomotojas buhalterinėje apskaitoje parodys nuomos pajamas: D241 K50 = 12 x 3 000 = 36 000 Lt ir papildomai turės padidinti pelno mokesčio bazę, parodydamas turto pardavimo pajamas PLN204 formos 21 laukelyje 0,5 - 0,48 = 0,02 mln.
Nuomos gavėjas pildo PLN204 įprastine tvarka, t. y. 2012 m. gruodžio 31 d. Per 2012m. 36 000 Lt nuomos sąnaudas, kurios mažina mokestinę bazę.
Reikėtų atkreipti dėmesį, kad, jei pagal PMĮ nuomos davėjas pripažįsta pardavimo sandorį, niekada nėra pripažįstamas nuomos gavėjo pirkimo sandoris dėl nuomos gavėjo skaičiuoto pelno mokesčio.
Lengvųjų automobilių nuomos sąnaudų apribojimai nuo 2025 m.
Nuo 2025 metų keičiasi pelno mokesčio įstatymas, kuris apriboja lengvojo automobilio įsigijimo sąnaudų pripažinimą. Automobilio nuomos sąnaudoms taip pat taikomas šis apribojimas. Kokia nuomos sąnaudų dalis gali būti priskirta leidžiamiems atskaitymams kas mėnesį bus apskaičiuojama proporcingai.
Šie apribojimai netaikomi:
- trumpalaikei nuomai iki 30 dienų per įmonės mokestinį laikotarpį (dažniausiai mokestinis laikotarpis sutampa su kalendoriniais metais);
- automobilio nuomai naudojantis elektronine sąsaja (platforma, portalu ar kita tokio paties pobūdžio priemone).
Didžiausias automobilio įsigijimo išlaidų dydis, kurį bus galima priskirti leidžiamoms sąnaudoms ir susimažinti pelno mokestį:
- CO2 kiekis 0 g/km - 75 000 Eur leidžiamos sąnaudos;
- CO2 kiekis iki 130 g/km - 50 000 Eur leidžiamos sąnaudos;
- CO2 kiekis 130 - 200 g/km - 25 000 Eur leidžiamos sąnaudos;
- CO2 kiekis virš 200 g/km - 10 000 Eur leidžiamos sąnaudos.
Pavyzdžiui, nuomojatės automobilį, kurio CO2 emisija iki 130 g/km, mėnesinė nuomos kaina 1000 Eur. Toks automobilis jei priklausytų jūsų įmonei, būtų nudėvimas per 6 metus. Mėnesinė leidžiama nuomos sąnaudų dalis būtų 50 000 Eur / 6 metų / 12 mėn = 694.44 Eur.
Ką svarbu žinoti:
- Įstatymas galioja tik lengviesiems automobiliams (nesvarbu varomi benzinu, elektra ar kitu kuru).
- Įstatymas galioja tik lengviesiems automobiliams įsigytiems 2025 metais ir vėliau. Automobiliams, kurie buvo įsigyti iki 2025 metų niekas nesikeičia.
- CO2 kiekis nustatomas pirminės automobilio registracijos metu.
2025 metais sudarius sutartį dėl senesnio nei 6 metų lengvojo automobilio nuomos, nuomos sąnaudų leidžiamų atskaitymų suma bus apskaičiuojama, PMĮ nustatytą sumą dalijant iš PMĮ 1 priedėlyje šiam automobiliui nustatyto normatyvo, t. y. 10 metų.
Nuo 2025-01-01 lengvųjų automobilių nuomojimosi išlaidos priskiriamos ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams.
Pavyzdys: Bendrovė nuomojasi iš darbuotojo automobilį, kuriuo darbuotojas važinėja pats darbo tikslais. Automobilio kaina - 25 000 Eur, išmetamas CO2 kiekis <130 g/km. Dabar už nuomą mokama 260 Eur/mėn. (su GPM, GPM išskaičiuojamas iš šios sumos). Automobilis nenaujas. Ar nuo 2025-01-01 nuomos leidžiami atskaitymai turėtų būti: 25 000 Eur / 10 / 12 = 208,33 Eur, vertinant, kad IMT nenaujo automobilio nusidėvėjimo normatyvas - 10 metų? Ar likę 51,67 Eur - neleidžiami atskaitymai?
Taigi PMĮ nurodo vadovautis PMĮ 1 priedėliu - nustatyti turto grupę, kuriai priskiriamas turtas, ir skaičiavimams naudoti 1 priedėlyje nurodytą normatyvą.
Tarptautinis finansinės atskaitomybės standartas IFRS 16
Tarptautinis finansinės atskaitomybės standartas IFRS 16 buvo priimtas 2016 m., o įsigaliojo nuo 2019 m. sausio 1 d. Anksčiau taikytas IAS 17 standartas leido įmonėms veiklos nuomą (angl. operating lease) apskaityti už balanso ribų, todėl finansinės ataskaitos dažnai neatspindėjo realių įsipareigojimų.
Vienas iš pagrindinių IFRS 16 tikslų buvo užtikrinti aiškesnį įmonių finansinės padėties vaizdą.
Pagrindiniai pokyčiai įsigaliojus IFRS 16:
- Vienas iš akivaizdžiausių pokyčių - padidėjęs įmonių turtas ir finansiniai įsipareigojimai.
- Įgyvendinant IFRS 16, daugelis įmonių susiduria su iššūkiais, susijusiais su duomenų rinkimu, procesų keitimu ir IT sistemų adaptavimu.
IFRS 16 įsigaliojimas tapo svarbiu pokyčiu įmonių finansų valdyme. Jis suteikė didesnį skaidrumą, tačiau kartu iškėlė naujus iššūkius apskaitai ir finansinei analizei.
Turto nuomos pajamos: apmokestinimo ypatumai
Nekilnojamojo turto nuomos pajamos gali būti apmokestinamos tokiais būdais:
Jeigu gyventojas nuomoja gyvenamosios paskirties nekilnojamąjį turtą kitiems gyventojams, jis gali pasirinkti mokėti fiksuoto dydžio pajamų mokestį įsigijęs verslo liudijimą patalpų nuomai. Fiksuoto dydžio pajamų mokesčiu gali būti apmokestinamos nuo 2026-01-01 50 000 Eur (iki 2025-12-31 45 000 Eur) per mokestinį laikotarpį neviršijančios nekilnojamojo turto nuomos pajamos (kai nuomojami keli tokie daiktai, pajamos sudedamos). Nuo 2026-01-01 50 000 Eur (iki 2025-12-31 45 000 Eur) sumą per mokestinį laikotarpį viršijančios nekilnojamojo turto nuomos pajamos apmokestinamos pajamų mokesčiu.
Visais kitais atvejais (pvz.,nuomojant ne gyvenamąsias patalpas, nuomojant patalpas juridiniams asmenims, nuomojant žemės sklypą) fiksuoto pajamų mokesčio mechanizmas nėra taikomas ir nuomos pajamos yra apmokestinamos kaip ne individualios veiklos pajamos pajamų mokesčiu.
Gyventojai turimą nekilnojamąjį turtą (tiek gyvenamosios paskirties patalpas, tiek kitos paskirties nekilnojamąjį turtą) nuomoti per nuomos tarpininkavimo ir/ar nuomos administravimo paslaugas teikiančias įmones* (toliau - tarpininkai) gali tik vienu būdu - metams pasibaigus, iki kitų metų gegužės 1 dienos, deklaruodami iš nekilnojamojo turto nuomos gautas pajamas ir nuo jų sumokėdami gyventojų pajamų mokestį.
Jeigu gyventojai nekilnojamąjį turtą nuomoja per tarpininkus juridiniam asmeniui (įmonei), tai išmokas už nekilnojamojo turto nuomą išmokėjusi įmonė privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti 15 proc. gyventojų pajamų mokestį.
Gyventojų, nekilnojamąjį turtą nuomojančių per nuomos administravimo ar tarpininkavimo įmones*, nuomos pajamomis laikomos visos nekilnojamąjį turtą išsinuomojusio gyventojo už jo nuomą sumokėtos sumos. Tai reiškia, kad nuomos pajamoms priskiriama visa suma, neatskaičius sumokėtų (mokėtinų) sumų už suteiktas nuomos administravimo (tarpininkavimo) paslaugas ir platformoms, tokioms kaip Booking.com, Airbnb ar pan. sumokėtų komisinių už jų suteiktas apgyvendinimo įstaigų užsakymo (rezervavimo) paslaugas.
*Nuomos tarpininkavimo ir/ar nuomos administravimo paslaugas teikiančios įmonės - tai įmonės, kurios už turtą nuomojantį savininką atlieka visus aktyvius veiksmus: savininko vardu sukuria konkrečiose užsienio platformose (tokiose kaip Booking.com, Airbnb ir pan.) paskyras, kurias patalpų savininkų vardu administruoja, prižiūri bei tvarko, priima bei tvarko rezervacijas, nustato nuomos kainas ir t.t.
Nuomos Pajamų Priskyrimas Pajamų Klasei
Nuomos pajamų priskyrimas pajamų klasei priklauso nuo mokėtojo. Lentelėje yra pateiktos nuomos pajamų priskyrimo klasėms, deklaravimo ir mokesčio mokėjimo taisyklės.
| Pajamų klasė | Priskyrimas pajamų klasei | Deklaravimas | Mokesčio mokėjimas |
|---|---|---|---|
| A klasė | Jei gautos iš: Lietuvos įmonės; užsienio įmonės nuolatinės buveinės; užsienio įmonės filialo ar atstovybės, įsteigtų LR įstatymų nustatyta tvarka ir nesančių nuolatine buveine; nuo 2018 m. už nekilnojamojo turto nuomą gautos pajamos iš individualią veiklą vykdančio nuolatinio Lietuvos gyventojo, kuris šį turtą naudoja individualioje veikloje. | Tiek gyventojas, tiek įmonė, turto nuomos išmokas turi deklaruoti mėnesinės pajamų mokesčio deklaracijos GPM313 formoje bei metinės deklaracijos GPM312 formoje ir jos priede GPM312L. | Kai nuomos mokestis mokamas kas mėnesį: išmokėdamas išmokas iki mėnesio 15 d., mokėtojas privalo iki to paties mėnesio 15 d. sumokėti pajamų mokestį; išmokėdamas išmokas nuo 15 d. iki to mėnesio paskutinės dienos, mokėtojas pajamų mokestį privalo sumokėti iki to mėnesio paskutinės dienos. Kai nuomos mokestis mokamas vieną kartą per metus ar kas ketvirtį, išmokėta suma apmokestinama tą mėnesį, kurį ji buvo išmokėta iki 15 d. arba iki to mėnesio paskutinės dienos. |
| B klasė | Jei gautos iš kito gyventojo (išskyrus nuo 2018 m. už nekilnojamojo turto nuomą gautos pajamos iš individualią veiklą vykdančio nuolatinio gyventojo, kuris šį turtą naudoja individualioje veikloje). | Gyventojas turi pateikti metinę pajamų deklaraciją iki kitų metų gegužės 1 d. | Gyventojas turi sumokėti pajamų mokestį iki kitų metų gegužės 1 d. |
Nuomos pajamos, gautos iš gyventojo yra priskiriamos B klasės pajamoms, t. y. pajamų mokestį turi sumokėti nuomotojas, išskyrus už nekilnojamojo turto nuomą gautos pajamos iš individualią veiklą vykdančio nuolatinio Lietuvos gyventojo, kuris šį turtą naudoja individualioje veikloje.
Pavyzdžiai:
- Gyventojas teikia siuvimo paslaugas su verslo liudijimu iš kito gyventojo išsinuomotose patalpose, tačiau tą mėnesį / dieną, kai moka už patalpų nuomą, gyventojas (nuomininkas) neturi įsigijęs verslo liudijimo - B klasė: neprivalo išskaičiuoti pajamų mokesčio.
- Gyventojas vykdo individualią veiklą ir nuomojasi nekilnojamąjį turtą asmeniniais tikslais - B klasė: neprivalo išskaičiuoti pajamų mokesčio.
- Gyventojas vykdo individualią veiklą ir nuomojasi gyvenamosios paskirties patalpas iš kito gyventojo, tokiai veiklai įsigijusio verslo liudijimą - B klasė: neprivalo išskaičiuoti pajamų mokesčio (individualios veiklos pajamos).