Šiame straipsnyje aptarsime nekilnojamojo turto nuomos užsienio diplomatinėms atstovybėms reikalavimus Lietuvoje, PVM lengvatas ir jų taikymo sąlygas bei procedūras.
PVM lengvatų taikymas diplomatinėms atstovybėms
Lietuvoje įsikūrusios atstovybės, norėdamos susigrąžinti sumokėtą įsigytų prekių (paslaugų) pirkimo PVM, turi laikytis tam tikros tvarkos.
Paraiškos pateikimas ir reikalavimai
Kalendorinių metų ketvirčiui pasibaigus, iki kito metų ketvirčio pirmo mėnesio 15 dienos, atstovybė turi pateikti Vilniaus apskrities valstybinei mokesčių inspekcijai (toliau - Vilniaus AVMI) paraišką (kartu su lydimąja nota) grąžinti sumokėtą PVM. Paraiškos grąžinti sumokėtus mokesčius (forma FR0678) bei jos užpildymo taisyklės patvirtintos VMI prie FM viršininko 2004-07-05 įsakymu Nr. VA-126.
Sumokėtas pirkimo PVM grąžinamas tik tuo atveju, jeigu paraiška grąžinti PVM pateikta iki kitų kalendorinių metų pabaigos, einančių po tų kalendorinių metų, kuriais įformintas prekių ir paslaugų įsigijimas (pvz., jeigu prekės ir / ar paslaugos įsigytos 2018-05-14, tai paraiška grąžinti sumokėtą šių prekių ir / ar paslaugų pirkimo PVM Vilniaus AVMI vėliausiai gali būti pateikta iki 2019-12-31).
Atstovybė Vilniaus AVMI taip pat turi pateikti (kartu su paraiška) ir prekių (paslaugų) įsigijimą ir sumokėjimą už jas patvirtinančių dokumentų (PVM sąskaitų faktūrų, kasos aparato kvitų ir kt.) originalus (ir jų kopijas, jeigu atstovybė nori susigrąžinti originalus). Tuomet Vilniaus AVMI, pažymėjusi originalus savo spaudu, grąžina juos atstovybėms.
Pažymėtina, kad Vilniaus AVMI išvardytų dokumentų originalus atstovybėms grąžina tik tuo atveju, jeigu su minėtų dokumentų originalais buvo pateiktos ir kopijos.
Atstovybėms sumokėtas pirkimo PVM grąžinamas arba atsisakoma jį grąžinti (jeigu įsigytų prekių (paslaugų) kiekis akivaizdžiai viršija vartojimo reikmes arba yra pagrindo manyti, kad prekės (paslaugos) skirtos ne atstovybėms).
Minimalios sumos
Sumokėtas pirkimo PVM atstovybėms gali būti grąžinamas tik pagal tokias PVM sąskaitas faktūras, kuriose įsigytų prekių ir / ar paslaugų vertė kiekvienoje yra nurodyta ne mažesnė kaip 55 Eur (įskaitant PVM).
Įsigytų kelių transporto priemonių degalų, ryšių paslaugų, šildymo, elektros energijos, vandens, dujų tiekimo, komunalinių ir eksploatacinių paslaugų sumokėtas pirkimo PVM grąžinamas, neatsižvelgiant į šių prekių ir / arba paslaugų įsigijimo vertę.
Sumokėtas degalų pirkimo PVM grąžinamas tik tuo atveju, jeigu atsiskaitymui už degalus buvo naudojamos specialios degalų pardavėjo atstovybės ir šių atstovybių darbuotojų vardu išduotos kortelės.
Prekės ir paslaugos, už kurias PVM negrąžinamas
Atstovybėms (pirkėjams) negrąžinamas tokių pirktų prekių (paslaugų) PVM:
- Nekilnojamojo turto, išskyrus Lietuvos Respublikos užsienio reikalų ministerijos (toliau - URM) nurodytą nekilnojamąjį turtą.
- Antžeminių, oro, vandens transporto priemonių ir pagalbinių transporto įrenginių, išskyrus URM nurodytas transporto priemones.
- Šildymo, elektros energijos, vandens ir dujų tiekimo, komunalinių ir eksploatacinių paslaugų, išskyrus tuos atvejus, kai šios paslaugos susijusios su URM nurodytu nekilnojamuoju turtu.
- Ryšių paslaugų, išskyrus paslaugas, kurios teikiamos diplomatinei atstovybei, konsulinei įstaigai, tarptautinei organizacijai arba jos atstovybei, taip pat jų vadovų rezidencijoms.
- Meno kūrinių, kolekcinių ir antikvarinių daiktų.
- Ginklų ir šaudmenų, taip pat jų dalių ir reikmenų.
- Maisto (įskaitant nealkoholinius gėrimus), taip pat su maisto (įskaitant nealkoholinius gėrimus) tiekimu susijusias paslaugas, teikiamas restoranų, kavinių ir kitų viešojo maitinimo įstaigų, išskyrus tą maistą (įskaitant nealkoholinius gėrimus) ir su jo tiekimu susijusias paslaugas, kurie skirti rengiant užsienio valstybės nacionalinės dienos priėmimą, priėmimą atstovybės vadovo atvykimo ir išvykimo proga bei priėmimus, atstovybės rengiamus Lietuvos Respublikos oficialių svečių garbei.
- Apdoroto tabako, kaitinamojo tabako produktų ir elektroninių cigarečių skysčio.
- Farmacijos produktų ir medicinos priemonių (prietaisų).
- Turizmo paslaugų, išskyrus apgyvendinimo paslaugas, kurios teikiamos Lietuvos Respublikos oficialių svečių delegacijų nariams.
- Sporto reikmenų ir sportinės veiklos paslaugų (sporto klubų, jojimo mokyklų ir panašiai).
- Pramogų (žvejybos, medžioklės, turizmo ir kitų paslaugų, boulingo, biliardo, smigio ir panašiai).
- Keleivių vežimo paslaugų.
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2026 metų
Nekilnojamojo turto nuoma ir PVM
PVMĮ 31 straipsnio 3 dalis nustato, kad tuo atveju, kai nekilnojamasis pagal prigimtį daiktas (kurio nuoma pagal šio straipsnio 1 arba 2 dalį PVM neapmokestinama) yra nuomojamas apmokestinamajam asmeniui, PVM mokėtojui (nesvarbu, ar jis kaip PVM mokėtojas įsiregistravęs Lietuvoje, ar užsienio valstybėje), išskyrus PVM mokėtoją, taikantį smulkiojo verslo schemą Lietuvoje, taip pat diplomatinėms atstovybėms, konsulinėms įstaigoms, Europos Sąjungos institucijoms, jų įsteigtoms įstaigoms ir tarptautinėms organizacijoms ar jų atstovybėms ir šį nekilnojamąjį daiktą išnuomoja PVM apmokestinamasis asmuo, tai jis turi pasirinkimo teisę - skaičiuoti PVM nuo nuomos ar ne.
Šis pasirinkimas galioja ne trumpiau kaip 24 mėnesius visiems jo sudaromiems atitinkamiems sandoriams. Savo pasirinkimą apmokestinamasis asmuo privalo deklaruoti apskrities valstybinei mokesčių inspekcijai.
Pasirinkimo deklaravimas
Pasirinkimo skaičiuoti pridėtinės vertės mokestį deklaravimo taisyklės yra nustatytos Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2004 m. kovo 1 d. įsakymu Nr. VA-26 „Dėl Pasirinkimo skaičiuoti pridėtinės vertės mokestį deklaravimo taisyklių ir Pasirinkimo skaičiuoti pridėtinės vertės mokestį, taikant investicinio aukso apmokestinimo pridėtinės vertės mokesčiu schemą, deklaravimo taisyklių patvirtinimo“.
Pavyzdys
UAB „A“, PVM mokėtoja, pasirinkusi už nekilnojamųjų pagal prigimtį daiktų nuomą skaičiuoti PVM, išnuomoja seną pastatą viešajai įstaigai B, PVM mokėtojai, kuri vykdo jai teisės aktais pavestą funkciją - teikia visuomenės informavimo paslaugas.
Kad galėtų teikti šias paslaugas, viešoji įstaiga įsigyja reklamos paslaugas iš kitos valstybės narės PVM mokėtojo ir dėl to įsiregistruoja kaip PVM mokėtoja Lietuvoje. Pagal PVM įstatymo 2 straipsnio 38 dalies nuostatas, viešosios įstaigos teikiamos visuomenės informavimo paslaugos, kurios nėra mažareikšmės, laikomos ekonomine veikla ir dėl to viešoji įstaiga B pagal PVM įstatymą laikoma apmokestinamuoju asmeniu. Ši įstaiga taiko smulkiojo verslo schemą Lietuvoje. Tokiu atveju UAB „A“, kuri yra pasirinkusi už nekilnojamųjų pagal prigimtį daiktų nuomą skaičiuoti PVM, seną pastatą viešajai įstaigai B turi išnuomoti be PVM.
Sutarties reikšmė
Sutarties nuostatos yra lemiamos, net jei pasikeičia nuomininko PVM statusas.
Tuo atveju, jei apmokestinamasis asmuo nekilnojamąjį pagal prigimtį daiktą (kurio nuoma pagal šio straipsnio 1 arba 2 dalį PVM neapmokestinama) tęstinį laikotarpį nuomoja apmokestinamajam asmeniui, PVM mokėtojui, ir tokią nuomą apmokestina PVM, laikoma, kad asmuo pasirinko skaičiuoti PVM už atitinkamų nekilnojamųjų daiktų nuomą, nepriklausomai nuo to, kad toks pasirinkimas nebuvo deklaruotas apskrities valstybinėje mokesčių inspekcijoje.
Šiuo atveju apmokestinamasis asmuo turi apskrities VMI pateikti pranešimą apie savo pasirinkimą skaičiuoti / atšaukti PVM, kuriame nurodo, nuo kurios datos jau skaičiuoja PVM. Toks pasirinkimas galioja ne trumpiau kaip 24 mėn.
PVM lengvatų taikymą reglamentuoja:
- PVMĮ 36 ir 47 straipsniai;
- Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2004-04-16 nutarimas Nr. 442 „Dėl pridėtinės vertės mokesčio ir akcizų taikymo prekėms ir paslaugoms, skirtoms diplomatinėms atstovybėms, konsulinėms įstaigoms, tarptautinėms organizacijoms, Šiaurės Atlanto ...
Ši informacija skelbiama: Prekės diplomatinėms, konsulinėms įstaigoms, tarpt. organizacijoms ir jų šeimos nariams (47 str.).
Atstovybės ir / ar jų nariai / šeimų nariai bei ES įstaigų darbuotojai, norintys, kad Lietuvoje taikomos PVM ir / ar akcizų lengvatos būtų pritaikytos ir kitoje valstybėje narėje jų įsigyjamoms analogiškoms prekėms ir / ar paslaugoms, su prašymu patvirtinti atleidimo nuo PVM ir / ar akcizų sertifikatą, suteikiantį teisę kitoje valstybėje narėje įsigyti prekes ir / ar paslaugas be PVM ir / ar akcizų, turi kreiptis į Lietuvos Respublikos užsienio reikalų ministeriją, o Lietuvos Respublikoje įsikūrusios Europos Sąjungos institucijos - į Lietuvos Respublikos finansų ministeriją.
Šio sertifikato forma bei formos užpildymo paaiškinimai patvirtinti 2011-03-15 Tarybos įgyvendinimo reglamente (ES) Nr. 282/2011, kuriuo nustatomos Direktyvos 2006/112/EB dėl pridėtinės vertės mokesčio bendros sistemos įgyvendinimo priemonės (II priede).
Taikant 0 proc. PVM tarifą apmokestinamas prekių (paslaugų) tiekimas kitoje ES valstybėje įsikūrusiai ES institucijai.
Jeigu kitoje ES valstybėje įsikūrusi ES institucija Lietuvoje įsigyja prekių bei paslaugų ir nori, kad jai būtų pritaikyta PVM lengvata, ji prekių (paslaugų) pardavėjui turi pateikti kitos ES valstybės kompetentingos institucijos įgaliotų asmenų patvirtintą sertifikatą, suteikiantį teisę prekes (paslaugas) įsigyti Lietuvoje taikant PVM lengvatas.
PVM lengvata Lietuvoje taikoma pagal kitos ES valstybės nustatytus kriterijus. Šiuo atveju į Lietuvoje nustatytus prekių (paslaugų) apribojimus neatsižvelgiama.
Prekių (paslaugų) pardavėjas, turintis kitos ES valstybės kompetentingos institucijos įgaliotų asmenų patvirtintą sertifikatą (jame yra išvardytos prekės (paslaugos), kurioms gali būti taikoma lengvata), apmokestindamas Lietuvoje įsigyjamas prekes (paslaugas), nurodytas tame sertifikate, gali taikyti 0 proc. PVM tarifą.
Jeigu atstovybės į Lietuvą importuoja prekes, tokios prekės importo PVM gali būti neapmokestinamos.
Importo PVM neapmokestinamos bei taikant 0 proc. PVM tarifą apmokestinamos įvežamos prekės, skirtos ES įsteigtų Lietuvoje įstaigų, kurioms taikomas Protokolas dėl ES privilegijų ir imunitetų, darbuotojų (išskyrus aptarnaujantį personalą ir ES valstybių narių deleguotus ekspertus) asmeniniam naudojimui ir / ar įsikūrimui, jeigu šie asmenys nėra Lietuvos Respublikos piliečiai ir praėjusius penkerius metus jų nuolatinė gyvenamoji vieta iki darbo ES įsteigtoje Lietuvoje įstaigoje pradžios nebuvo Lietuvos Respublika.
Šios lengvatos taikomos prekėms, kurias darbuotojai importuoja (įsigyja) ne vėliau kaip vieneri metai nuo jų įsidarbinimo pirmą kartą ES įsteigtoje Lietuvoje įstaigoje pradžios. Šios lengvatos taikymo apribojimus nustato Lietuvos Respublikos Vyriausybė ar jos įgaliota institucija.
tags: #nuoma #uzsienio #diplomatines #atstovybei