PVM Sąskaitos Faktūros Gavimas: Kada Ir Kaip?

Šiame straipsnyje aptarsime PVM sąskaitų faktūrų išrašymo ir naudojimo ypatumus Lietuvoje. Sužinosite, kas privalo išrašyti PVM sąskaitas faktūras, kokiais atvejais jos būtinos, kokia informacija jose turi būti nurodyta ir kokie yra terminai.

Kas Turi Išrašyti PVM Sąskaitą Faktūrą?

PVM sąskaitą faktūrą privalo išrašyti prekes ar paslaugas tiekiantis apmokestinamasis asmuo, įregistruotas PVM mokėtoju Lietuvoje. Tai apima:

• PVM mokėtojus, taikančius smulkiojo verslo schemą (SVS), jei jie yra registruoti PVM mokėtojais pagal PVMĮ 71¹ str. (gali išrašyti supaprastintą PVM sąskaitą faktūrą).
• Apmokestinamuosius asmenis, įsisteigusius kitose valstybėse narėse ir taikančius SVS Lietuvoje (gali išrašyti supaprastintą PVM sąskaitą faktūrą).

Svarbu pažymėti, kad PVM sąskaita faktūra turi būti išrašoma nepriklausomai nuo to, ar prekės ar paslaugos apmokestinamos PVM, neapmokestinamos PVM ar nėra PVM objektas Lietuvoje pagal PVM įstatymą.

Kada Būtina Išrašyti PVM Sąskaitą Faktūrą?

PVM sąskaita faktūra turi būti išrašoma, kai prekės ar paslaugos teikiamos:

• Kitam apmokestinamajam asmeniui (PVM mokėtojui ar ne).
• Juridiniam asmeniui, kuris nėra apmokestinamasis asmuo.
• Fiziniam asmeniui (nevykdančiam veiklos), išskyrus atvejus, kai pagal Vyriausybės nutarimo Nr. 780 19 punktą PVM sąskaita faktūra gali būti neišrašoma (pvz., išduotas kasos aparato kvitas).

Jeigu pirkėjas reikalauja - PVM sąskaita faktūra turi būti išrašyta.

Specialūs Atvejai, Kai Privaloma Išrašyti PVM Sąskaitą Faktūrą

PVM sąskaita faktūra taip pat turi būti išrašoma, kai:

• Gaunamas avansas, nuo kurio pagal PVMĮ 14 str. 4 d. atsiranda arba pasirenkama skaičiuoti PVM.
• Tiekiamos naujos transporto priemonės į kitą ES valstybę narę, nepriklausomai nuo to, ar tiekėjas yra PVM mokėtojas.
• Įvyksta prekių suvartojimas privatiems poreikiams (PVMĮ 5 str.).
• Įvyksta paslaugų teikimas privatiems poreikiams (PVMĮ 8 str.).
• Įvyksta ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimas (PVMĮ 6 str.).
• Kiti atvejai pagal PVMĮ 9 str.

Žemės Ūkio Produkcija

Kai tiekiama žemės ūkio produkcija, PVM sąskaitą faktūrą išrašo žemės ūkio produkcijos pirkėjai - perdirbėjai arba supirkėjai, jeigu jie yra PVM mokėtojai.

PVM Sąskaitos Faktūros Įforminimas

Prekių tiekimą arba paslaugų teikimą prekių tiekėjo arba paslaugų teikėjo vardu gali įforminti trečiasis asmuo arba šių prekių arba paslaugų pirkėjas, tačiau tik tuo atveju, kai yra išankstinis tiekėjo (teikėjo) ir pirkėjo susitarimas.

Atvejai, Kai PVM Sąskaita Faktūra Gali Būti Neišrašoma

PVM sąskaita faktūra nenaudojama, kai prekės tiekiamos (paslaugos teikiamos) fiziniam asmeniui, kuris pagal PVMĮ nėra apmokestinamasis asmuo (išskyrus atvejus, kai į kitą ES valstybę narę tiekiamos naujos transporto priemonės):

• Kai išduodamas kasos aparato kvitas arba, vadovaujantis Kasos aparatų diegimo ir naudojimo tvarkos aprašu, patvirtintu Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002 m. rugpjūčio 13 d. nutarimu Nr. 1283, nereikalaujama naudoti kasos aparatų.
• Kai draudimo paslaugoms įforminti naudojamas draudimo liudijimas, kuriame nurodoma Lietuvos Respublikos finansinės apskaitos įstatyme nustatyta apskaitos dokumento privaloma informacija ir kuris atitinka Lietuvos Respublikos draudimo įstatymo nuostatas.
• Kai teikiant Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 28 straipsnyje nurodytas paslaugas naudojami apskaitos dokumentai, kuriuose nurodyta Lietuvos Respublikos finansinės apskaitos įstatyme nustatyta apskaitos dokumento privaloma informacija, o jeigu vertybinių popierių viešąją apyvartą reglamentuojantys teisės aktai nustato kitus reikalavimus, - apskaitos dokumentai, atitinkantys šiuos reikalavimus.
• Kai teikiamos Lietuvos Respublikos finansinės apskaitos įstatymo 6 straipsnio 2 dalyje nurodytos paslaugos.
• Kai prekės tiekiamos (paslaugos teikiamos) per prekybos (paslaugų teikimo) automatus, atitinkančius prekybos (paslaugų) automatams Lietuvos Respublikos teisės aktų nustatytus techninius, naudojimo ir gautų įplaukų apskaitos reikalavimus.
• Kai daugiabučių namų butų ir kitų patalpų savininkams teikiamos (tiekiamos) daugiabučio namo atnaujinimo (modernizavimo), administravimo ir kitos paslaugos (prekės), susijusios su daugiabučių namų atnaujinimo (modernizavimo) projektų, kurie vykdomi pagal Lietuvos Respublikos valstybės paramos daugiabučiams namams atnaujinti (modernizuoti) įstatymą ir Valstybės paramos daugiabučiams namams atnaujinti (modernizuoti) teikimo ir daugiabučių namų atnaujinimo (modernizavimo) projektų įgyvendinimo priežiūros taisykles, patvirtintas LRV 2009-12-16 nutarimu Nr. 1725, įgyvendinimu.
• Kai tiekiamos prekės ir teikiamos paslaugos, kurioms taikoma Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo XII skyriaus šeštajame skirsnyje nustatyta speciali apmokestinimo schema.
• Kai tiekiamos prekės ir teikiamos paslaugos, kurioms taikomos Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo XII skyriaus penktajame ir septintajame skirsniuose nustatytos specialios apmokestinimo schemos, jeigu sąskaita faktūra arba PVM sąskaita faktūra buvo išrašyta pagal prekių tiekėjo arba paslaugų teikėjo valstybės taisykles.

Supaprastinta PVM Sąskaita Faktūra

Supaprastintą PVM sąskaitą faktūrą, kurioje turi būti nurodyta PVM įstatymo 80 straipsnio 9 dalyje nustatyta informacija, gali išrašyti:

• PVM mokėtojas, jeigu vienoje jo išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje nurodytų tiekiamų prekių ar teikiamų paslaugų bendra vertė (įskaitant PVM) neviršija 100 eurų.
• PVM mokėtojas, taikantis SVS Lietuvoje, neatsižvelgiant į tai, kokia tiekiamų prekių ar teikiamų paslaugų vertė nurodoma išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje.
• Apmokestinamasis asmuo, įsisteigęs kitoje valstybėje narėje ir taikantis SVS Lietuvoje, neatsižvelgiant į tai, kokia tiekiamų prekių ar teikiamų paslaugų vertė nurodoma išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje.

Supaprastinta PVM sąskaita faktūra negali būti išrašoma:

• Pagal PVM įstatymo 12 straipsnio 3 dalies 1 punktą, kai vykdant ES vidaus nuotolinę prekybą prekėmis, jos yra šalies teritorijoje tuo momentu, kai baigiasi šių prekių siuntimas ar gabenimas pirkėjui (kai prekių tiekėjui atsiranda prievolė Lietuvoje registruotis PVM mokėtoju).
• Prekių, kurioms taikomas 0 proc. PVM tarifas, tiekimui įforminti (PVM įstatymo 49 straipsnis).
• Naujų transporto priemonių į kitą valstybę narę tiekimui įforminti (PVM įstatymo 49 straipsnio 2 dalis).
• Prekių tiekimui (paslaugų teikimui) įforminti tuo atveju, kai prekes tiekia (paslaugas teikia) apmokestinamasis asmuo, kuris nėra įsikūręs valstybėje narėje (tuo atveju, jeigu jis šioje valstybėje narėje turi padalinį, prekes tiekia arba paslaugas teikia ne per šį padalinį), kurioje prekės laikomos patiektomis (paslaugos suteiktomis), ir šių prekių arba paslaugų pirkėjas toje valstybėje narėje, kurioje prekės laikomos patiektomis (paslaugos suteiktomis), privalo apskaičiuoti ir sumokėti PVM pagal PVM įstatymo 95 straipsnio ar joms tolygias kitos valstybės narės teisės aktų nuostatas.

Popierinės Ir Elektroninės PVM Sąskaitos Faktūros

PVM sąskaitos faktūros gali būti popierinės (išrašomos spausdintame blanke) ir elektroninės. Elektronine PVM sąskaita faktūra laikoma PVM sąskaita faktūra, kurioje nurodoma PVM įstatymo 80 straipsnyje nustatyta PVM sąskaitos faktūros informacija ir kuri yra išrašyta ir gauta bet kokia elektronine forma.

Elektroninė PVM sąskaita faktūra gali būti naudojama tik tuo atveju, kai yra išankstinis pirkėjo sutikimas, kuris gali būti išreikštas konkliudentiniais veiksmais (pirkėjas priėmė prekes, paslaugas, sumokėjo už jas, įtraukė į apskaitą ir pan.), taip pat gali būti įformintas raštu.

Asmuo, kuris pagal PVMĮ privalo įforminti PVM sąskaitą faktūrą arba užtikrinti jos įforminimą, taip pat turi nustatyti būdus, kuriais užtikrinamas PVM sąskaitos faktūros kilmės autentiškumas, turinio vientisumas ir įskaitomumas.

• Kilmės autentiškumas - tai prekių tiekėjo ar paslaugų teikėjo arba PVM sąskaitos faktūros rengėjo tapatybės nustatymas (tikrumas).
• Turinio vientisumas - tai reiškia, kad PVM sąskaitos faktūros turinys, kurio reikalaujama pagal PVMĮ, nėra pakeistas (t. y. nėra pakeista PVM sąskaitos faktūros informacija ir pan.).
• Turinio įskaitomumas - tai reiškia, kad PVM sąskaita faktūra turi būti įskaitoma (perskaitoma).

Tiek popierinės, tiek elektroninės PVM sąskaitos faktūros turi tą pačią informaciją, tokią pačią teisinę galią ir mokesčių tikslais pripažįstamos vienodai.

Kada Turi Būti Išrašyta PVM Sąskaita Faktūra?

BENDRA TAISYKLĖ: Prekių tiekimo ir / ar paslaugų teikimo atvejais nedelsiant po prekių patiekimo ir / ar paslaugų suteikimo fakto (t. y. per trumpiausią terminą, per kurį įmanoma tai padaryti), išskyrus atvejus, kai teikiamos ilgalaikės paslaugos ar ilgalaikį laikotarpį tiekiamos prekės (pvz., elektra, vanduo, dujos ir kt.).

Ar PVM sąskaita faktūra išrašyta nedelsiant turi nuspręsti pats ūkio subjektas, atsižvelgdamas į protingumo principus ir įvertinęs kiekvieną konkrečią situaciją ar konkretų atvejį, veiklos specifiką ir kitus objektyvius veiksnius.

Ilgalaikių paslaugų (t. y. paslaugų, kurios teikiamos tam tikrą tęstinį laikotarpį, pvz., telekomunikacijų, nuomos ar pan.), taip pat ilgalaikio elektros energijos, dujų, šilumos ir kitų rūšių energijos teikimo atvejais ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį buvo suteiktos paslaugos arba patiektos prekės, 10 dienos.

Jeigu prekių tiekimas (paslaugų teikimas) vyksta tarp valstybių narių ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį buvo patiektos prekės (suteiktos paslaugos), įskaitant ilgiau negu vieną kalendorinį mėnesį tiekiamas prekes (teikiamas paslaugas), 15 dienos.

Jeigu bendra PVM sąskaita faktūra įforminami visi per tam tikrą laiką įvykę prekių tiekimai ar paslaugų teikimai nedelsiant (tą patį kalendorinį mėnesį pabaigus tiekti visas prekes (teikti visas paslaugas)), per trumpiausią terminą, per kurį įmanoma tai padaryti.

PVM sąskaitų faktūrų išrašymo taisykles nustato ta valstybė narė, kurioje yra vykdomas prekių tiekimas (paslaugų teikimas). Atitinkamai, Lietuvos PVMĮ nustatyti reikalavimai PVM sąskaitų faktūrų išrašymui taikomi:

• Prekių tiekimui ir / ar paslaugų teikimui, kuris pagal PVMĮ nuostatas vyksta šalies teritorijoje (Lietuvoje).
• Kai prekių tiekimo (paslaugų teikimo) vieta yra laikoma už ES teritorijos ribų, o prekes tiekia (paslaugas teikia) Lietuvos apmokestinamasis asmuo ar užsienio apmokestinamasis asmuo per padalinį, esantį šalies teritorijoje (Lietuvoje).
• Kai prievolė PVM už prekių tiekimą (paslaugų teikimą) pagal PVMĮ 95 str. nuostatas atitinkamai šalies teritorijoje ar kitoje valstybėje narėje apskaičiuoti ir sumokėti tenka jų pirkėjui, PVM sąskaitą faktūrą išrašo jų pirkėjas.

PVM Sąskaitos Faktūros Informacija

PVM sąskaitoje faktūroje privalo būti nurodyta:

• PVM sąskaitos faktūros išrašymo data.
• PVM sąskaitos faktūros serija ir numeris, leidžiantys identifikuoti PVM sąskaitą faktūrą.
• Prekių tiekėjo ar paslaugų teikėjo PVM mokėtojo kodas arba identifikacinis PVM numeris (su žymeniu „EX“).
• Prekių arba paslaugų pirkėjo (kliento) PVM mokėtojo kodas ar identifikacinis PVM numeris (su žymeniu „EX“), kurį jis nurodė įsigydamas prekes ar paslaugas.
• Prekių tiekėjo arba paslaugų teikėjo pavadinimas arba vardas, pavardė (jeigu jis fizinis asmuo) ir adresas.
• Prekių arba paslaugų pirkėjo pavadinimas arba vardas, pavardė (jeigu jis fizinis asmuo) ir adresas.
• Tiekiamų prekių arba teikiamų paslaugų pavadinimas, taip pat jų kiekis.
• Prekių tiekimo arba paslaugų teikimo data, jeigu ji nesutampa su PVM sąskaitos faktūros išrašymo data.
• Tiekiamos prekės arba teikiamos paslaugos vieneto kaina (be PVM), taip pat nuolaidos, neįtrauktos į vieneto kainą.
• Tiekiamų prekių arba teikiamų paslaugų, apmokestinamų taikant vienodą tarifą, apmokestinamoji vertė.
• PVM tarifas (tarifai), išskyrus atvejus, kai PVM sąskaitą faktūrą išrašo PVM mokėtojas, taikantis smulkiojo verslo schemą (SVS) Lietuvoje, arba apmokestinamasis asmuo, įsisteigęs kitoje valstybėje narėje ir taikantis SVS Lietuvoje.
• PVM suma eurais, išskyrus atvejus, kai PVM sąskaitą faktūrą išrašo PVM mokėtojas, taikantis SVS Lietuvoje, arba apmokestinamasis asmuo, įsisteigęs kitoje valstybėje narėje ir taikantis SVS Lietuvoje.

Taip pat, priklausomai nuo situacijos, PVM sąskaitoje faktūroje gali būti nurodoma papildoma informacija, pavyzdžiui, nuoroda į atitinkamą PVMĮ arba Direktyvos 2006/112/EB nuostatą, nuoroda „Atvirkštinis apmokestinimas“ ir kt.

Mažmeninė Degalų Prekyba

Mažmeninėje degalų (variklių benzino, dyzelinių degalų, suskystintų dujų) prekyboje parduodant prekes ir paslaugas kasos aparato kvitas pripažįstamas PVM sąskaita faktūra, jeigu:

• Kasos aparato kvite nurodyta prekių ir (arba) paslaugų vertė (įskaitant PVM) neviršija 150 Eur.
• Kasos aparato kvite yra nurodyti LRV 2002-08-13 nutarimu Nr. 1283 patvirtintame Atsiskaitymų už prekes ir paslaugas duomenų fiksavimo tvarkos apraše nustatyti rekvizitai išduodamiems kasos aparatų kvitams.
• Kasos aparato kvite yra nurodyta informacija, pagal kurią galima identifikuoti prekių (paslaugų) pirkėją.

Jeigu degalinėje pirkėjui išduotame kasos aparato kvite yra visa aukščiau nurodyta informacija, tai prekių ir (arba) paslaugų pirkėjas turi teisę tokiame kasos aparato kvite, kuris bus laikomas PVM sąskaita faktūra, išskirtą PVM sumą PVMĮ nustatyta tvarka įtraukti į PVM atskaitą.

Kasos aparato kvitai, kurie laikomi PVM sąskaitomis faktūromis, gaunamų ir išrašomų PVM sąskaitų faktūrų registruose neregistruojami, tačiau tiek pirkėjas, tiek pardavėjas turi juos saugoti PVMĮ nustatyta tvarka (10 metų).

0 Proc. PVM tarifas

Kai prekių tiekimui (paslaugų teikimui) yra taikomas 0 proc. PVM tarifas:

• Prekės eksportuojamos į trečiąją valstybę tiekėjo ar jo užsakymu kito asmens.
• Prekės eksportuojamos į trečiąją valstybę pirkėjo, neįsisteigusio prekių išgabenimo valstybėje narėje, ar jo užsakymu kito asmens.
• Pvz., trumpalaikė laivų nuoma, apmokestinama taikant 0 proc. PVM tarifą.
• Pvz., trumpalaikė lėktuvų nuoma, apmokestinama taikant 0 proc. PVM tarifą.
• Tiekiamos su prekių eksportu ar importu susijusios paslaugos, įskaitant vežimą bei papildomas vežimo paslaugas.
• Diplomatinėms atstovybėms, konsulinėms įstaigoms, ES institucijoms, jų įsteigtoms įstaigoms, agentūroms ir tarptautinėms organizacijoms ar jų atstovybėms, taip pat šių atstovybių ir konsulinių įstaigų personalui ir jo šeimos nariams tiekiamos prekės ir teikiamos paslaugos.
• Prekių tiekimas į kitą ES valstybę narę.
• Į kitą ES valstybę narę tiekiama nauja transporto priemonė.
• Į kitą ES valstybę narę pervežamos prekės verslo tikslais.
• Atstovavimas kito vardu ir sąskaita straipsnyje nurodytais atvejais.

Kai Prekių Tiekimas (Paslaugų Teikimas) Nėra PVM Objektas Lietuvoje (PVM Nesikčiuojamas)

• Kai prekių tiekimas laikomas PVM objektu šalies teritorijoje.
• Kai tiekiamos prekės laikomos patiektomis toje šalyje, kurioje prasideda jų gabenimas.
• Prekės su instaliavimu, surinkimu.
• Kai nuotolinės prekybos būdų tiekiamos prekės laikomos patiektomis toje ES valstybėje narėje, kurioje baigėsi šių prekių siuntimas ar gabenimas.
• Tarpininko (2-osios grandies) patiektos prekės trikampėje prekyboje.
• Paslaugos, kurių PVM apskaičiuoti ir sumokėti privalo pirkėjas.
• Tarpininkavimo paslaugos, nesusijusios su nekilnojamais pagal prigimtį darbais, teikiamos neapmokestinamiesiems asmenims įsikūrusiems už šalies (Lietuvos) teritorijos ribų laikomos suteiktomis toje šalyje, kurioje vyksta pagrindinis sandoris.
• Su nekilnojamais pagal prigimti daiktais susijusios paslaugos, laikomos suteiktomis toje šalyje, kurioje yra (ar bus) nekilnojamas turtas.
• Keleivių vežimo paslaugos.
• Krovinių vežimo paslaugos (kurios nėra laikomos prekių vežimu tarp ES valstybių narių), teikiamos neapmokestinamiesiems asmenims, laikomos suteiktomis toje šalyje proporcinga maršruto dalimi, kuri eina per tą šalį.
• Prekių (krovinių) vežimo tarp ES valstybių narių paslaugos teikiamos neapmokestinamiesiems asmenims, laikomos suteiktomis toje šalyje, kurioje yra jų maršruto pradžia.
• Papildomos vežimo paslaugos (pakrovimas, iškrovimas, krovinių tvarkymas ir kitos būdingos prekių vežimui), teikiamos neapmokestinamiesiems asmenims, laikomos suteiktomis toje šalyje, kurioje jos faktiškai atliekamos.
• Įėjimo į kultūros, meno, sporto, mokslo švietimo, pramogų ar panašius renginius paslaugos laikomos suteiktomis toje šalyje, kurioje faktiškai vyksta renginys.
• Kilnojamųjų daiktų vertinimo, aptarnavimo (remonto, priežiūros, derinimo ir kt.) apdirbimo ir perdirbimo paslaugos, teikiamos neapmokestinamiesiems asmenims, laikomos suteiktomis toje šalyje, kurioje jos faktiškai suteiktos.
• Maitinimo paslaugos, išskyrus teikiamas keleivių vežimo paslaugų teikimo metu, laikomos suteiktomis ten, kur jos faktiškai atliekamos.
• Trumpalaikės transporto priemonių nuomos paslaugos laikomos suteiktomis toje šalyje, kurioje nuomojama transporto priemonė fiziškai perduodama paslaugų pirkėjui.
• Ilgalaikės transporto priemonių nuomos paslaugos, teikiamos neapmokestinamiesiems asmenims, laikomos suteiktomis toje šalyje, kurioje yra įsikūręs nuomos paslaugų pirkėjas.
• Kai PVM įstatyme išvardytos paslaugos teikiamos neapmokestinamiesiems asmenims, kurie yra įsisteigę arba turi nuolatinį padalinį už ES teritorijos ribų.
• Telekomunikacijų, radijo ir televizijos transliavimo, elektroniniu būdu teikiamos paslaugos teikiamos neapmokestinamiesiems asmenims, laikomos suteiktomis toje šalyje, kurioje įsikūręs paslaugų pirkėjas.
• Prekių vežimo paslaugos, papildomos vežimo paslaugos, atstovavimo (agento) šiuose sandoriuose paslaugos, teikiamos šalies teritorijoje įsikūrusiam apmokestinamajam asmeniui ar užsienio apmokestinamajam asmeniui, esančiam šalies teritorijoje, nelaikomos suteiktomis šalies teritorijoje tuo atveju, kai minėtos paslaugos faktiškai suteiktos už ES teritorijos ribų.
• Ilgalaikės transporto nuomos paslaugos, teikiamos šalies teritorijoje įsikūrusiam apmokestinamajam asmeniui ar užsienio apmokestinamojo asmens padaliniui, esančiam šalies teritorijoje, nelaikomos PVM objektu Lietuvoje, kai išnuomota transporto priemonė faktiškai daugiausiai naudojama už ES teritorijos.

Kai Taikomos Specialios Schemos Ar Tiekiamos PVM Neapmokestinamos Prekės Ar Paslaugos

• Tiekiamos PVM neapmokestinamos prekės ir paslaugos (sveikatos priežiūros, socialinės, švietimo, kultūros, kt.).
• Tiekiamos PVM neapmokestinamos prekės ir paslaugos (kt. finansinės paslaugos, draudimo paslaugos, pašto paslaugos).
• Kai prekes tiekia PVM mokėtojas, kuriam taikoma speciali apmokestinimo schema.

Ši informacija padės Jums geriau suprasti PVM sąskaitų faktūrų išrašymo ir naudojimo tvarką Lietuvoje. Jei turite papildomų klausimų, rekomenduojame kreiptis į Valstybinę mokesčių inspekciją.

tags: #nekilnojamo #turto #mokestis #saskaitos