Šiame straipsnyje aptarsime automobilių apmokestinimo klausimus, kurie yra svarbūs tiek įmonėms, tiek gyventojams. Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) ypač atidžiai stebi, kaip įmonių automobiliai naudojami asmeniniais tikslais. Įmonių automobilių naudojimas ne tik darbo reikalams, bet ir asmeniniams poreikiams yra svarbus ir kartu jautrus klausimas, kurį reikia tinkamai apsvarstyti įmonės vadovui.
Daugeliui įmonių, kurios disponuoja lengvaisiais automobiliais, VMI išsiuntė klausimyną. Šis sąvadų rinkinys skirtas automobilių apmokestinimo klausimams.
Automobilio naudojimas asmeniniais tikslais ir apmokestinimas
Darbo tikslams naudojamam automobiliui nėra papildomo apmokestinimo, tačiau svarbu įvertinti, ar automobilis reikalingas įmonės veiklai vykdyti. Darbuotojo nauda, gauta naudojantis darbdavio automobiliu asmeniniais tikslais, yra apmokestinama taip pat, kaip ir su darbo santykiais susijusios pajamos.
Įmonės privalo apskaičiuoti ir deklaruoti šią naudą, o darbuotojai turi mokėti atitinkamus mokesčius paskaičiuotus pagal automobilio nuomos rinkos vertę arba automobilio rinkos kainą.
Kai įmonė savo sprendimu suteikia darbuotojams naudotis įsigytu automobiliu asmeniniais tikslais, įskaitant keliones iš darbo į namus ir iš namų į darbą, darbuotojas ir darbdavys gali pasirinkti vieną iš dviejų būdų, kaip apskaičiuoti šią naudą:
Taikant procentą nuo automobilio tikrosios rinkos kainos:
- Jei degalai nėra įskaičiuoti: taikomas 0,70% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
- Jei degalai yra įskaičiuoti: taikomas 0,75% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
Pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą:
Nauda apskaičiuojama pagal laikotarpį, kurį darbuotojas galėjo naudotis automobiliu asmeniniais tikslais, remiantis tikrąja automobilio nuomos rinkos kaina.
Pirmasis variantas gali būti taikomas tik tuo atveju, jeigu įmonei priklausantis automobilis naudojamas įmonės veikloje, pvz: darbuotojas juo važinėja atlikdamas darbo funkcijas ir papildomai šis automobilis naudojamas asmeniniais tikslais. Svarbu paminėti, kad darbdaviui pasirinkus taikyti procentą nuo automobilio tikrosios rinkos vertės, tai iki tų metų mokestinio laikotarpio pabaigos jo keisti galimybės nėra.
Pasirinkus pajamas natūra skaičiuoti pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą, sprendimą pakeisti galima, tik reikalinga atlikti darbuotojo gautų pajamų perskaičiavimą nuo metų pradžios iki kito būdo pasirinkimo.
Rinkos kaina - tai suma, kurią sandorio metu nustato pardavėjas ir pirkėjas, siekdami pasiekti maksimalų abipusę naudą. Rinkos kainą galima nustatyti remiantis viešai skelbiamomis automobilių pardavimo kainomis arba rasti draudimo polise. Kitas būdas sužinoti informaciją apie transporto priemonių kainas Lietuvoje yra naudotis VšĮ „Emprekis“ platforma.
Įmonės vadovas gali pasirinkti patogiausią apskaičiavimo metodą ir pritaikyti jį savo įmonėje.
Pavyzdys
Darbdavys suteikia galimybę darbuotojui asmeniniams tikslams naudoti automobilį, kurio rinkos kaina yra 25 000 Eur. su PVM. Įmonė kompensuoja ir degalus, tad taikoma 0,75 proc. nuo rinkos kainos. Darbuotojo pajamos natūra 187,5 Eur. (25 000 * 0,75 proc.).
Kiti darbuotojo mokami mokesčiai:
- GPM - 37,50 Eur. (187,5 * 20 proc.).
- SoDra - 36,57 Eur. (187,5 * 19,5 proc.). Šis procentas taikomas tada, jei darbuotojas papildomai nekaupia pensijos sodroje, kaupimo atveju papildomai taikoma 3 proc.
Mokesčius galima išskaityti iš darbuotojo darbo užmokesčio arba įmonė gali padengti juos iš savo lėšų. Jei įmonė sumoka paskaičiuotus mokesčius iš savo lėšų, ši suma nėra leidžiama atskaityti pelno mokesčio tikslais. Pritaikytų mokesčių dydžiai gali svyruoti dėl taikomo / netaikomo darbuotojo NPD.
Kiti darbdavio mokami mokesčiai:
- SoDra - 3,32 Eur. (187,5 * 1.77 proc.).
- PVM - 2.63 Eur. (25000 * 0.05 proc * 21 proc.). Įmonė turi išrašyti PVM sąskaitą faktūrą.
Kitus apskaičiavimo būdus ir informaciją kaip teisingai sumokėti ir apskaityti mokesčius galite aptarti su sau priskirta buhaltere. Jūsų buhalterė pasirūpins, kad priskaičiuotas PVM būtų teisingai deklaruotas ir padarys atitinkamus buhalterinius įrašus.
Naudojant tarnybinius automobilius įmonės veikloje labai svarbu turėti oficialiai patvirtintas taisykles. Šiose taisyklėse turėtų būti aprašytos automobilių naudojimo sąlygos ir tvarka, transporto priemonių saugojimas, ridos ir degalų apskaita, techninė priežiūra ir remontas bei darbuotojų atsakomybė. Leidimas naudoti įmonės automobilį asmeniniais tikslais gali būti patvirtinti keliais dokumentais, pvz: “Įsakymu dėl automobilio perdavimo naudoti atliekant darbo funkcijas” arba pasirašomas atskiras susitarimas “Dėl automobilio naudojimo asmeniniais tikslais”.
Atskirai norėtume paminėti, kad MB narių ir IĮ savininkų pajamos natūra gali būti apmokestintos dvejopai: kaip su darbo santykiais susijusios pajamos GPM ir „Sodros“ įmokomis arba kaip dividendai (pelno iš įmonės paėmimas). Taip priklauso nuo MB naro ir IĮ savininko pasirinkimo.
Pirmu pasirinkimu visos automobilio eksploatavimo ir kitos išlaidos yra leidžiami atskaitymai. Jeigu pajamos natūra pasirenkama laikyti dividendais, tuomet dalis susijusių išlaidų leidžiamais atskaitymais nebūtų galima.
Įmonės vadovai turėtų apibrėžti kokia suma bus skiriama į neleidžiamus atskaitymus, nes įstatymas to neapibrėžia, pvz: vadovas numato, kad naudosis automobiliu asmeniniams poreikiams apie 30 proc., laiko, tad galima žymėti, kad neleidžiami atskaitymai bus 30 proc., o visa kita leidžiami atskaitymai.
Pelno mokesčio įstatymo pakeitimai nuo 2025 m.
Nuo 2025 metų keičiasi pelno mokesčio įstatymas, kuris apriboja lengvojo automobilio įsigijimo sąnaudų pripažinimą. Pelno mokesčio įstatymo pakeitimai nuo 2025 metų apriboja lengvojo automobilio įsigijimo sąnaudų pripažinimą leidžiamais atskaitymais.
Numatyta, kad leidžiamiems atskaitymams galima priskirti suma, mažinanti pelno mokestį, priklausys nuo automobilio CO2 kiekio. Ši nuostata galioja lengviesiems automobiliams (nepriklausomai nuo kuro rūšies, taip pat ir elektromobiliams), kurie įsigyti 2025 metais. Naujasis apribojimas taip pat taikomas ir automobilių nuomai.
Didžiausias automobilio įsigijimo išlaidų dydis, kurį bus galima priskirti leidžiamoms sąnaudoms ir susimažinti pelno mokestį:
- CO2 kiekis 0 g/km - 75 000 Eur leidžiamos sąnaudos;
- CO2 kiekis iki 130 g/km - 50 000 Eur leidžiamos sąnaudos;
- CO2 kiekis 130 - 200 g/km - 25 000 Eur leidžiamos sąnaudos;
- CO2 kiekis virš 200 g/km - 10 000 Eur leidžiamos sąnaudos.
Pavyzdžiui, įsigyjate automobilį, kurio kaina 65 000€, o CO2 emisija iki 130 g/km. Pelno mokestį galėsite sumažinti 50 000 Eur (per visą nusidėvėjimo laikotarpį), o 15 000 Eur bus priskirta neleidžiamoms sąnaudoms (taip pat per visą nusidėvėjimo laikotarpį).
Jei automobilio įsigijimo išlaidos yra mažesnės nei įstatyme numatyta riba, leidžiamoms sąnaudoms bus priskiriama visa automobilio įsigijimo suma.
Ką svarbu žinoti:
- Įstatymas galioja tik lengviesiems automobiliams (nesvarbu varomi benzinu, elektra ar kitu kuru).
- Įstatymas galioja tik lengviesiems automobiliams įsigytiems 2025 metais ir vėliau. Automobiliams, kurie buvo įsigyti iki 2025 metų niekas nesikeičia.
- CO2 kiekis nustatomas pirminės automobilio registracijos metu.
Automobilio nuomos sąnaudoms taip pat taikomas šis apribojimas. Kokia nuomos sąnaudų dalis gali būti priskirta leidžiamiems atskaitymams kas mėnesį bus apskaičiuojama proporcingai.
Tiek nuomojant, tiek perkant automobilį yra taikomos tos pačios ribos. Numatytas didžiausias galimas priskirti leidžiamiems atskaitymams automobilio įsigijimo išlaidų dydis priklauso nuo CO2 kiekio:
- 0 g/km - 75 000 Eur;
- iki 130 g/km - 50 000 Eur;
- 130-200 g/km - 25 000 Eur;
- virš 200 g/km - 10 000 Eur.
Kaip matome, kuo didesnis automobilio CO2 kiekis, tuo mažesnė suma gali būti priskiriama leidžiamiems atskaitymams ir mažinti pelną. Tai skatina įmones rinktis mažiau taršius automobilius, nes į leidžiamus atskaitymus galima įtraukti didesnę įsigijimo sumos dalį.
Šis ribojimas sąnaudų atskaitymui galioja ir automobilio nuomos sąnaudoms, tačiau priskirtina leidžiamiems atskaitymams sumai skaičiuojama proporcingai kas mėnesį, atsižvelgiant į nusidėvėjimo laikotarpį. Tai reiškia, kad didžiausią leistiną atskaitymų sumą reikia padalinti iš taikomo nusidėvėjimo laikotarpio ir 12 mėnesių.
Šie apribojimai netaikomi:
- trumpalaikei nuomai iki 30 dienų per įmonės mokestinį laikotarpį (dažniausiai mokestinis laikotarpis sutampa su kalendoriniais metais);
- automobilio nuomai naudojantis elektronine sąsaja (platforma, portalu ar kita tokio paties pobūdžio priemone).
Trumpalaikei autonuomai, kuri trunka iki 30 dienų per mokestinį laikotarpį, šis apribojimas nėra taikomas. Taip pat numatyta išimtis nuomojant automobilį per elektroninę sąsają, o tai reiškia, pavyzdžiui, trumpalaikės automobilių nuomos programėles ar kitas platformas.
Pavyzdžiui, nuomojatės automobilį, kurio CO2 emisija iki 130 g/km, mėnesinė nuomos kaina 1000 Eur. Toks automobilis jei priklausytų jūsų įmonei, būtų nudėvimas per 6 metus. Mėnesinė leidžiama nuomos sąnaudų dalis būtų 50 000 Eur / 6 metų / 12 mėn = 694.44 Eur.
Kaip sužinoti automobilio CO2?
Automobilio išmetamas CO2 kiekis yra nustatomas jo pirminės registracijos metu. Jį pasitikrinti galima registracijos dokumentuose ar gamintojo pateikiamoje techninėje specifikacijoje (prieš įsigyjant automobilį).
Kiti svarbūs aspektai
Gyventojo automobilio nuomos pajamoms taikomas 15 proc. GPM tarifas. Automobilio nuoma - įprastos komercinės veiklos pajamos, nuo kurių skaičiuojamas PVM ir pelno mokestis. Lengvojo automobilio nuoma kitai LT įmonei apmokestinama 21 proc. PVM.
Nuompinigiai už automobilio nuomą, mokami darbuotojui, paprastai nėra laikomi darbo užmokesčiu. Nuomos sutartyje turėtų būti aiškiai susitarta dėl nuomos kainos. Nuo jos skaičiuojamas GPMĮ nustatytas 15 proc.
Įmonė gali nuomoti automobilį darbuotojui, net jeigu tokios veiklos nėra nurodžiusi savo įstatuose. Automobiliui, kurį įmonė naudoja pagal panaudos sutartį, degalus turėtų pirkti pati įmonė.
Automobilio veiklos nuoma penkeriems metams su 20 proc.
Civilinis kodeksas sako, kad įmonė neturi teisės leisti savo akcininkui nemokamai naudotis automobiliu. Bet kokio automobilio nuomos paslaugos yra apmokestinamos 21 proc. PVM.
Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) ypač atidžiai stebi, kaip įmonių automobiliai naudojami asmeniniais tikslais. Įmonių automobilių naudojimas ne tik darbo reikalams, bet ir asmeniniams poreikiams yra svarbus ir kartu jautrus klausimas, kurį reikia tinkamai apsvarstyti įmonės vadovui. Šiame straipsnyje aptarsime, kodėl yra esminė svarba atvirai kalbėti apie automobilių naudojimą asmeniniams tikslams, koks apmokestinimas taikomas ir kodėl svarbu to neslėpti.
MB pagal panaudos sutartį 100 proc. Nuspėti iš anksto, kokie bus mokesčiai, kai įmonė nuomosis automobilį iš akcininko ir vadovo, sudėtinga.
Su darbuotoju sudarytos civilinės sutarties sąlygos turėtų būti tokios pačios, kaip ir rinkoje. Nedraudžiama su vaikus auginančiais tėvais sudarinėti civilines sutartis ir nuomotis iš jų turtą.
Nėra įstatymo ar kito teisės akto, kuris draustų pilti degalus į automobilį savaitgaliais. Gyventojas gali nuomoti automobilį ir neįregistravęs individualiosios veiklos. Ar gyventojas gali šį automobilį nuomoti įmonei?
Įmonė sugalvojo imti iš darbuotojų nuompinigius už naudojimąsi įmonės automobiliais. Įmonės valdomu automobilių gali važinėti bet kuris įmonės darbuotojas, jeigu jam tokia teisė suteikta. Nuomojamo automobilio nusidėvėjimo, draudimo ir kt. Iš darbuotojo išsinuomoto automobilio remonto, draudimo ir kt.
Papildomai už automobilio priežiūrą mokama suma į automobilio nuomos kainą paprastai nėra įskaitoma. Veiklos nuoma, apskaičiuojant pelno mokestį, laikoma ilgalaike nuoma. Tokiu atveju PMĮ 30-2 str. Nuo 2025-01-01 įsigaliosiančio PMĮ nuostatos taikomos automobilių nusidėvėjimui ir nuomai. Atskirų automobilio dalių keitimas naujomis yra ne IMT įsigijimas, o remontas.
Pagal nuomos sutartį mokamas nuomos mokestis ir skaičiuojamas 15 proc. GPM. Avanso PVM sąskaita faktūra nėra išankstinio mokėjimo sąskaita. Įmonė galės atskaityti lengvojo automobilio pirkimo PVM, bet ne visą ir ne iš karto. Nuomos pirkimo PVM gali būti atskaitomas, jeigu šio automobilio įsigijimo vertė su PVM ne didesnė kaip 50 000 Eur. Nėra skirtumo, kokiu automobiliu važinėjant yra patirtos degalų sąnaudos.
2021 metų GPM312 deklaracijoje specialiai žymėti pajamų natūra dėl automobilio naudojimo nereikės. Pelno mokesčio įstatyme nėra numatyta jokių lengvatų ar specialių normatyvų nudėvint lenktyninį automobilį.
Kaip nustatyti žalos dydį ir kokiais atvejais turi būti mokamas žalos atlyginimas, šalys susitaria sutartyje. Galimybė atskaityti pirkimo PVM atsiranda nuo to mėnesio, kurį automobilis bus pradėtas nuomoti su PVM.
Įmonė turėtų nuspręsti, kokią sutartį sudaro - nuomos ar panaudos. Panaudos sutartį su įmone gali sudaryti turto savininkas ar jo įgaliotas asmuo.
Kai panaudos sutartyje nustatyti mokėjimai, ją reikėtų laikyti nuomos sutartimi. Kokį sandorį sudarė - nuomos ar lizingo (finansinės nuomos), įmonė turės įvertinti pati.