Materialinio turto niokojimas: kas tai, nurašymo būdai ir apskaitos ypatumai

Kiekvienas ūkis, nepriklausomai nuo jo veiklos pobūdžio, valdo vienokį ar kitokį ilgalaikį materialųjį turtą. Todėl ūkininkas ar žemės ūkio veikla užsiimantis asmuo beveik visada turi turto - tik itin retais atvejais jo gali nebūti. Ūkio veikloje dažniausiai naudojamas ilgalaikis materialusis turtas, todėl šiame straipsnyje jį ir aptarsime.

Ilgalaikis materialusis turtas - viena iš svarbiausių ir būtiniausių priemonių ūkininko ūkio veikloje. Dažniausiai tai yra žemės ūkio technika, įvairūs žemės dirbimo padargai, ūkiniai pastatai, ūkio veiklai naudojamos transporto priemonės.

Šiame straipsnyje aptarsime pagrindines ilgalaikio turto rūšis, jo vertės nustatymo būdus, apskaitos ypatybes ir dažniausiai daromas klaidas. Tvarkant apskaitą savarankiškai, nesinaudojant buhalterio paslaugomis, svarbu žinoti, kaip teisingai registruoti nurašytą ilgalaikį turtą. Materialusis turtas registruojamas įsigijimo savikaina, į kurią įeina ne tik pirkimo kaina, bet ir visi papildomi kaštai: transportas, montavimas, mokesčiai.

Nuo šios vertės skaičiuojamas nusidėvėjimas - reguliariai mažinamas turto balansinė vertė pagal įmonės pasirinktą metodą (tiesinis, pagreitintas ir kt.).

Žemės ūkio technika - svarbi ūkininko turto dalis

Ilgalaikio Materialiojo Turto Kriterijai

Ilgalaikis materialusis turtas ūkininko ūkio apskaitoje registruojamas tada, kai atitinka šiuos kriterijus:

• Turi apčiuopiamą būseną ir jo vertę galima nustatyti pagal matomą būsenos požymį.
• Naudojamas pajamoms uždirbti bei gauti ekonominę naudą.
• Nuosavybės teise priklausantis fiziniam ar juridiniam asmeniui.
• Ūkininkas ketina šį turtą naudoti ilgiau nei vienus metus.
• Iš šio turto tikisi gauti ekonominės naudos, t. y. turtas jam padės uždirbti pajamų.
• Gali patikimai nustatyti įsigijimo (pasigaminimo) savikainą (t. y. turi pirkimo ar kitokiu pagrindu įgyto turto pateisinamą dokumentą).
• Turto įsigijimo (pasigaminimo) savikaina ne mažesnė nei ūkio nusistatyta minimali ilgalaikio turto vieneto savikaina.
• Ūkiui perduota su šiuo turtu susijusi rizika.

Ūkyje naudojamas turtas priskiriamas ilgalaikiam turtui, jei jis naudojamas ūkio pajamoms uždirbti (ekonominei naudai gauti) ilgiau kaip vienus metus ir kurio įsigijimo kaina ne mažesnė už ūkio nustatytą minimalią kainą.

Jis priskiriamas veiklai tada, kai yra įsigyjamas pagal PVM sąskaitą faktūrą, pasigaminamas ar gautas sudarius sutartį. Taip pat gali priklausyti pagal patikėjimo ar nuomos sutartį.

Ilgalaikio materialaus turto vertinimas ir registravimas

Ilgalaikis materialusis turtas (IMT) įvertinamas ir apskaitoje registruojamas jo įsigijimo (pasigaminimo) savikaina, o finansinėje atskaitomybėje rodomas balansine verte, lygia jo likutinei vertei (iš įsigijimo (pasigaminimo) savikainos atėmus sukauptą nusidėvėjimą).

Įsigijimo savikainą sudaro:

• Sumokėta ar mokėtina pinigų suma, įsigyjant šį turtą.
• Atvežimo išlaidos.
• Muitai.
• Sumontavimo, instaliavimo, paruošimo naudoti išlaidos.
• Remonto, atlikto iki turto naudojimo pradžios išlaidos.
• Išbandymo, turto registravimo ir kitos su turto įsigijimu susijusios išlaidos.

Jeigu numatomos būsimo turto išmontavimo ar aplinkos sutvarkymo išlaidos, jos irgi įskaitomos į turto įsigijimo savikainą.

Ilgalaikio materialaus turto pasigaminimo savikaina nustatoma prie žaliavų, medžiagų, sunaudotų gaminant ilgalaikį turtą, savikainos pridedant įvairias kitas, pvz., darbo užmokesčio išlaidas, patirtas gaminant turtą iki jo naudojimo pradžios.

Neatlyginamai gauto (dovanoto) IMT įsigijimo savikainą sudaro dovanojimo sutartyje patvirtinta to turto vertė, kuri negali būti didesnė už tikrąją vertę, bei su šio turto gavimu ir paruošimu naudoti susijusios išlaidos. Kai turto vertė nenurodyta, gauto IMT įsigijimo savikainą nustato ūkininkas, atsižvelgdamas į to turto tikrąją vertę. Neatlygintinai gauto (dovanoto) turto nusidėvėjimo sąnaudos priskiriamos prie neleižiamų atskaitymų.

Svarbu nepamiršti, kad į ilgalaikio materialaus turto savikainą neįskaičiuojamas pridėtinės vertės mokestis (PVM), išskyrus atvejus, kai šis mokestis negrąžinamas (neatskaitomas). Tokiu atveju, negrąžintiną pridėtinės vertės mokestį ūkis gali įskaityti į turto įsigijimo savikainą.

Įsigijus ilgalaikį materialųjį turtą surašomas Ilgalaikio materialiojo turto priėmimo - perdavimo aktas. Pagal šį aktą gautas ilgalaikis turtas užpajamuojamas ir užvedama Ilgalaikio turto apskaitos kortelė. Veikloje pradėtas naudoti turtas turi būti dokumentuotas, tai yra turi būti surašomas Įvedimo į eksploataciją aktas.

Nusidėvėjimas

Ūkyje naudojamas ilgalaikis turtas nusidėvi, todėl apskaitoje jo savikaina (įsigijimo išlaidos) yra paskirstoma per naudojimo ūkyje laikotarpį, palaipsniui nurašant ir įtraukiant į pagamintos produkcijos (ir nebaigtos gamybos) savikainą. Nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo nuo kito mėnesio 1 dienos, po ilgalaikio turto perdavimo naudojimui ir nebeskaičiuojamas nuo kito mėnesio 1 dienos po jo nurašymo, pardavimo ar kitokio perleidimo.

Pagal Ūkininko ūkio veiklos buhalterinės apskaitos tvarkymo dvejybine apskaitos sistema rekomendacijas, nusidėvėjimas gali būti skaičiuojamas vieną kartą per metus prieš metinės finansinės atskaitomybės sudarymą, o prireikus - ir dažniau.

Ilgalaikis materialusis turtas balanse parodomas likutine verte, t. y. Ilgalaikį materialųjį turtą galima naudoti ribotą ir neribotą laiką. Nusidėvėjimas skaičiuojamas tik riboto naudojimo laiko ilgalaikiam turtui. Ūkininko ūkyje nusidėvėjimą rekomenduojama skaičiuoti taikant tiesiogiai proporcingą (tiesinį) metodą. Prieš skaičiuojant nusidėvėjimą, reikia pasirinkti turto naudingo tarnavimo laiką, kuris negali būti trumpesnis negu nustatyta Pelno mokesčio įstatymo 1 priedėlyje.

Ilgalaikio materialiojo turto nusidėvėjimą ūkyje rekomenduojama skaičiuoti taikant tiesiogiai proporcingą (tiesinį) metodą. IMT nusidėvėjimas skaičiuojamas remiantis metine nusidėvėjimo norma, kurią ūkininkas nusistato, atsižvelgdamas į planuojamą naudingo tarnavimo laiką ir kuris negali būti trumpesnis nei nustatyta Pelno mokesčio įstatymo 1 priedėlyje; taip pat į turto naudojimo intensyvumą, technologijų bei ekonominę pažangą ir kitokius veiksnius.

Skaičiuojant nusidėvėjimą, ilgalaikiam materialiajam turtui įsigyti patirtos išlaidos dalimis įskaitomos į ūkio sąnaudas, tačiau neretai žemės ūkio technika ar kitas materialusis turtas būna įsigytas pasinaudojus Europos Sąjungos (ES) parama. Tokiu atveju į ūkio sąnaudas patenka tik ta turto vertės dalis, kuri nebuvo finansuojama iš ES lėšų.

Pavyzdys: Ūkininkas, pasinaudojęs ES paramos lėšomis, įsigijo traktorių už 90 000 Eur. Parama sudarė 50 proc. Turto naudingo tarnavimo laikas - 8 m., likvidacinė vertė - 1 Eur.

Metinė nusidėvėjimo suma: (90 000 - 1)/8 = 11249,88 Eur.

Apskaitoje nusidėvėjimas fiskuojamas: D 620 - 5624,94 D 350 - 5624,94 K 133 - 11 249,88 D 650 - 5624,94 K 620 - 5624,94. Šiuo įrašu turto nusidėvėjimo suma įskaitoma į produkcijos gamybos sąnaudas.

Ilgalaikis materialus turtas gali būti riboto ir neriboto naudojimo laiko. Skaičiuojamas tik riboto naudojimo laiko turto nusidėvėjimas. Žemės ir miško nusidėvėjimas neskaičiuojamas.

Eksploatacijos ir Remonto Išlaidos

Ūkio veikloje naudojant ilgalaikį materialųjį turtą, neišvengiamai patiriamos eksploatacijos ir remonto išlaidos. Ilgalaikio materialiojo turto eksploatavimo išlaidos priskiriamos gaminamos produkcijos savikainai.

Ilgalaikio materialaus turto eksploatavimo išlaidų pavyzdžiai gali būti:

• Mokesčiai už komunalines paslaugas (vandenį, kanalizaciją, dujas, elektrą).
• Transporto priemonių sunaudoto kuro, tepalų, padangų, plovimo medžiagų, filtrų, plovimo paslaugų išlaidos.

Ilgalaikio materialaus turto remonto darbų registravimas priklauso nuo tų darbų rezultatų. Jei atliktas remontas pailgina naudingo tarnavimo laiką ar pagerina naudingąsias turto savybes, visos su remontu susijusios ir patirtos išlaidos įskaitomos į turto įsigijimo savikainą. Tokiu atveju tenka patikslinti turto, kuriam atliktas remontas, nusidėvėjimo skaičiavimus. Šis atvejis paprastai būdingas atliekant pastatų rekonstrukciją ar kapitalinį remontą.

Jei remontas nepailgina naudingo tarnavimo laikotarpio ir nepagerina naudingųjų turto savybių, jis pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio sąnaudomis, kurios paprastai įskaitomos į gaminamos produkcijos savikainą.

Ūkininkai, norėdami, kad ilgalaikio materialiojo turto įsigijimo, eksploatavimo, remonto ir rekonstravimo išlaidos būtų laikomos leidžiamais atskaitymais, prieš pradėdami veikloje naudoti ilgalaikį materialųjį turtą ir kompiuterių programas, privalo apskrities valstybinei mokesčių inspekcijai pateikti užpildytą Individualioje veikloje naudojamo ilgalaikio materialiojo turto deklaracijos FR0457 formą. Jeigu nepateikia minėtos deklaracijos, jis to ilgalaikio turto įsigijimo, eksploatavimo, remonto ir rekonstravimo išlaidas leidžiamiems atskaitymams galės priskirti tik nuo deklaracijos FR0457 pateikimo dienos.

Jei ūkininkas nėra PVM mokėtojas

Tuomet ūkininko pajamos iš ūkio veiklos neapmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu. Kol žemės ūkio veiklos pajamos neapmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu, tol naudojamo ilgalaikio turto priskirti individualios veiklos turtui (t. y. pateikti deklaracijos FR0457) nebūtina.

Leidžiamiems atskaitymams nepriskiriama

Reikėtų atkreipti dėmesį, kad leidžiamiems atskaitymams (išlaidoms) nepriskiriama:

• Gyvenamųjų pastatų ir patalpų įsigijimo išlaidos.
• Lengvųjų automobilių, išskyrus tuos, kurie nuomojami, įsigijimo išlaidos.
• Kompiuterių programų sukūrimo išlaidos.

Jeigu ūkininkas žemės ūkio veikloje ketina naudoti lengvąjį automobilį ir norima leidžiamiems atskaitymams priskirti šio turto eksploatavimo ir remonto išlaidas, tai apie šio turto priskyrimą veiklai taip pat reikia pranešti mokesčių administratoriui pateikiant užpildytą FR0457 formą.

Sutuoktinių bendrosios jungtinės nuosavybės turtas

Kai ūkio veikloje naudojamas sutuoktinių bendrosios jungtinės nuosavybės teise turimas turtas, reikia nepamiršti formos FR0457 11 laukelį pažymėti „X" ženklu. Sutikimas yra laisvos formos dokumentas, kuriame turi būti nurodytas ilgalaikis turtas, kuris bus naudojamas vieno iš sutuoktinių individualioje veikloje, abiejų sutuoktinių rekvizitai (vardas, pavardė) ir parašai. Sutikimas turi būti saugomas su kitais apskaitos dokumentais.

Pavyzdys: Vedęs ūkininkas įsigyja traktorių už 50 000 Lt. Jo žmona pasirašo sutikimą, kad traktorius būtų naudojamas vyro individualioje veikloje. Tokiu atveju formoje FR0457 11 laukelis pažymimas „X" ženklu, o 12 laukelyje (apskaičiuota įsigijimo kaina) įrašoma 50 000 Lt.

Formos FR0457 pildymas

Taip pat labai svarbu teisingai užpildyti formos FR0457 12 laukelį, atspindintį apskaičiuotą įsigijimo kainą. Šis laukelis nepildomas, kai deklaruotam ilgalaikiam turtui nebus skaičiuojamas nusidėvėjimas, t. y. Kai ilgalaikis turtas įsigytas ir priskirtas naudoti individualiai veiklai tuo pačiu mokestiniu laikotarpiu, jo deklaruojama vertė sutampa su įsigijimo verte. Tačiau dažnai atsitinka taip, kad įsigytas daiktas užmirštamas deklaruoti formoje.

Pavyzdys: Ūkininkas 2013 03 25 įsigijo plūgą už 2 000 Lt (be PVM) ir individualiai veiklai priskyrė 2013 11 02. Pagal ilgalaikio turto normatyvus šis turtas turi nusidėvėti ne trumpiau kaip per 5 metus (60 mėnesių). Kadangi plūgas bus deklaruojamas formoje FR0457 vėliau nei buvo įsigytas, jam turi būti skaičiuojamas sąlyginis nusidėvėjimas už 8 mėnesius, t. y. 2 000/60 x 8 = 266,70 Lt. Taigi 12 laukelyje įrašoma 2 000 - 266,70 = 1 733 Lt suma.

Ilgalaikio turo, įsigyto pasinaudojant parama, deklaruojama vertė turi būti mažinama gautos paramos suma.

Pavyzdys: Ūkininkas 2013 01 15 įsigijo ir pradėjo naudoti traktorių už 70 000 Lt, 2013 metais gauta parama sudarė 35 000 Lt, nusidėvėjimo normatyvas 5 metai, individualiai veiklai priskirtas 2014 04 20.

Ilgalaikio Materialiojo Turto Nurašymas

Turtas nurašomas apskaitoje, kai nusprendžiama jo nebenaudoti arba tolesnė eksploatacija nebegalima dėl prarastų techninių ir fizinių savybių, visiško nusidėvėjimo, stichinės nelaimės, gaisro, trečiųjų asmenų veikos, turto sugedimo, kai remontuoti netikslinga, turto pripažinimo avariniu, netikslinga ir/ar neįmanoma turto parduoti ir/ar kitų priežasčių.

Dažniausiai ilgalaikis materialusis turtas nurašomas tada, kai jo nusidėvėjimo suma lygi įsigijimo savikainai, atėmus likvidacinę vertę, tai yra - kai turtas visiškai nudėvėtas. Tačiau būna, kad pasibaigus ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikui, turtas nėra praradęs savo tinkamų eksploatacinių savybių ar kitaip sugadintas. Tokiu atveju turtas nėra nurašomas ir yra naudojamas toliau arba parduodamas dalimis.

Kitas labai dažnas atvejis, kada ilgalaikis materialusis turtas nurašomas - pardavimas, kai turtas nėra iki galo nudėvėtas.

Pavyzdys: ūkininkas X savo veikloje visiškai nudėvėjo įrenginį, kurio likvidacinė vertė 1 Eur. Pirkimo savikaina - 4000 Eur. Turto nurašymo operacijos registracija apskaitoje vyksta:

• D 13X (nusidėvėjimo sąskaita parenkama pagal nurašomą turtą) 3999,- Eur
• K 12X (ilgalaikio turto sąskaita parenkama pagal nurašomą turtą) 4000,- Eur
• D 6XX (sąskaita, į kurią nurašome sąnaudas) 1,- Eur
• K 12X (ilgalaikio turto sąskaita parenkama pagal nurašomą turtą) 1,- Eur

Pavyzdys: Ūkininkas parduoda įrenginį. Pirkimo savikaina - 4000 Eur, pardavimo suma - 3000 Eur, likvidacinė vertė 1 Eur, sukauptas nusidėvėjimas 1000 Eur.

• D 27X arba 241 (sąskaita pasirenkama pagal pinigų (planuojamą) gavimo būdą) 3000,- Eur
• D 13X (nusidėvėjimo sąskaita parenkama pagal nurašomą turtą) 1000,- Eur
• K 12X (ilgalaikio turto sąskaita parenkama pagal nurašomą turtą) 4000,- Eur

Jei parduodama pigiau ar brangiau, nei likęs nusidėvėjimas, prie šių operacijų dar registruojame: D 640 (ilgalaikio turto perleidimo nuostolis), arba K 540 (ilgalaikio turto perleidimo pelnas).

Rečiau pasitaikančios situacijos

Rečiau pasitaikančios, tačiau reikalingos žinoti situacijos, kada ilgalaikis materialusis turtas dar gali būti nurašomas:

• Turto sugadinimas.
• Turto vagystė.
• Turto praradimas dėl stichinių nelaimių, kurios tam regionui nebūdingos.
• Turto praradimas dėl stichinių nelaimių, kurios būdingos tam regionui.

Jei ilgalaikį materialųjį turtą sugadino pats ūkininkas ar jo paskirtas asmuo ir toks turtas turi būti nurašomas, tada apskaitoje debetuojame bendrąsias ir administracines sąnaudas (6 klasę). Jei iš kito asmens bus išieškoma suma, mažinsime patirtas sąnaudas jas kredituodami, o debetuosime gautinas sumas (2 klasę).

Jei nėra sąlygų šių nuostolių kompensuoti ar patvirtinama neatgauti pavogto daikto, tada apskaitoje registruojame pripažintus nuostolius (D 6 klasę) dėl turto praradimo. Jei galimybė kompensacijai galima, registruojame kompensacijos dydį (K 5 klasė) kaip gautiną sumą, mažindami nuostolius. Jei kompensacija mažesnė nei patirti nuostoliai, registruojame gautiną sumą bei skirtumą apskaitome kaip nuostolius. Jei kompensacijos suma - didesnė, nuostolius mažiname iki pagrindžiamos sumos, skirtumą registruojame pelnu (K 5 klasė).

Jei įvyksta toks įvykis ir kompensacija nebus gaunama, tokie nuostoliai pripažįstami bendrosioms ir administracinėms sąnaudoms (D 6 klasė). Jei nuostoliai bus atlygintini - atitinkamai mažiname sąnaudų sumą, registruodami kompensacijos gautiną sumą pajamose (K 5 klasė).

Pastarasis įvykis apskaitoje registruojamas bendrosiose ir administracinėse sąnaudose (D 6 klasę). Jei nuostoliai bus atlyginti tuo metu, kai pagrįstai tai yra nustatoma, numatoma atgauti suma registruojama kaip gautina suma (K 5 klasė) ir mažinamas nuostolis (K 6 klasė) dėl turto praradimo.

Norint užregistruoti apskaitoje turto praradimus dėl stichinių nelaimių, reikalinga turėti įmonės, kuri įvertina žalą, pasirašytą išrašą. Tokį išrašą gali sudaryti turto vertintojai, jei turtas buvo draustas - draudimo įmonės darbuotojas.

Jei turtas prieš nurašymą naudojamas veikloje, prieš tokio ilgalaikio materialiojo turto nurašymą turi būti apskaičiuotas bei užregistruotas apskaitoje turto nusidėvėjimas už einamąjį mėnesį.

Svarbu nepamiršti, kad vykdant individualią veiklą ir nurašant ilgalaikį materialųjį turtą (taip pat kaip ir registruojant), būtina pateikti patikslintą FR0457 formą.

Pelnas ar nuostoliai susidarę nurašant tokį turtą apskaičiuojami iš gautų pajamų atimant perleisto turto likutinę vertę ir visas su perleidimu susijusias išlaidas.

Perleidimas parodomas pelno (nuostolių) ataskaitoje, kaip kitos veiklos pajamos arba sąnaudos.

Žemiau pateiktoje lentelėje apžvelgiamos įvairios situacijos ir rekomenduojami apskaitos veiksmai:

Svarbiausia - laiku ir tiksliai registruoti visus turto pokyčius, kad ūkio veikla būtų sklandi, na, o tvarkinga apskaita padeda išvengti klaidų ir palengvina ūkininko kasdienius sprendimus.

tags: #materialinio #turto #niokojimas