Ilgalaikio Turto Apskaita: Praktiniai Aspektai Lietuvoje

Ilgalaikis turtas yra svarbi kiekvienos įmonės finansinės būklės dalis. Tinkamas ilgalaikio turto apskaitos tvarkymas leidžia įmonei teisingai įvertinti savo turtą, planuoti finansus ir priimti pagrįstus sprendimus. Šiame straipsnyje aptarsime įvairius ilgalaikio turto apskaitos aspektus, remiantis praktiniais pavyzdžiais.

Kompiuterių ir Monitorių Apskaita

Pradėkime nuo dažnai pasitaikančios situacijos - kompiuterių ir monitorių įsigijimo. Jei monitoriaus vertė nepatenka į IT apibrėžimą, ar reikia sukomplektuoti vieną kompiuterio "dėžę" su vienu monitoriumi ir tada skaičiuoti nusidėvėjimą? Ar monitorių iš karto nurašyti į sąnaudas ir prie nieko jų nedėti? Atsakymas priklauso nuo įmonės nustatytos ilgalaikio turto vertės ribos. Jei monitorius bus naudojamas ilgiau nei metus, jį galima priskirti ilgalaikiam turtui, nepaisant jo kainos.

Tačiau, jei monitoriaus vertė nesiekia įmonės nustatytos ribos, jį galima iš karto nurašyti į sąnaudas. Pavyzdžiui, jei įmonėje ilgalaikio turto riba yra 1000 Lt, o monitorius kainuoja 850 Lt, jį galima nurašyti į sąnaudas. Tačiau, jei kompiuteris ir monitorius kartu kainuoja 1000 Lt ar daugiau, juos reikėtų įtraukti į ilgalaikį turtą.

Svarbu atkreipti dėmesį į tai, kaip užsipajamuoti monitorių, kuris buvo nupirktas senajam monitoriui pakeisti. Jei senasis monitorius kartu su kompiuterio dėže ir kitais priedais buvo užpajamuotas kaip ilgalaikis turtas - kompiuteris, naująjį monitorių reikėtų užpajamuoti kaip atsargą, o senąjį nurašyti.

Programinės Įrangos Apskaita

Kitas klausimas - programinės įrangos įsigijimas. Jei įmonė įsigyja programinę įrangą už 400 Lt ir 600 Lt, o direktoriaus įsakymu ilgalaikis turtas yra nuo 1000 Lt, ar galima šias sumas iš karto dėti į sąnaudas ir netraukti į jokį turtą? Taip, jei įmonės nustatyta ilgalaikio turto vertės riba yra 1000 Lt, šias sumas galima iš karto nurašyti į sąnaudas.

Ilgalaikio Turto Nusidėvėjimo Skaičiavimas

Aptarkime ir ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimą. Ar dyzeliniam šildytuvui nusidėvėjimas neskaičiuojamas vasarą, kai jis nenaudojamas? Jei tokia naudojimo specifika, įmonė nėra kalta. Pagal teisės aktus, nenaudojamo, esančio atsargose ar užkonservuoto ilgalaikio turto, ilgalaikio turto perkainojimo rezultatų nusidėvėjimas arba amortizacija neskaičiuojami. Nenaudojamu laikomas toks ilgalaikis turtas, kuris įmonėje nepradėtas naudoti, užkonservuotas arba nenaudojamas dėl ilgalaikio remonto. Tokiais atvejais ilgalaikio turto nusidėvėjimas neskaičiuojamas.

NT nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio pradėjus turtą naudoti įmonės veikloje, t. y. ilgalaikio turto nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti atidavus IT eksploatuoti (faktiškai pradėjus naudoti). Tik šiltuoju metų laiku naudojamo turto nusidėvėjimas turėtų būti skaičiuojamas visus metus. Kai įmonė tam tikrą laiką nenaudoja IT, jo nusidėvėjimas PM apskaičiavimo tikslais paprastai neskaičiuojamas.

Turto naudingo tarnavimo laikas - laikotarpis, kurį įmonė turtą ketina naudoti. Kai turtas pradedamas naudoti veikloje, pradedamas skaičiuoti ir jo nusidėvėjimas. Naujai įsigyto turto, kuris nebuvo pradėtas naudoti, nusidėvėjimas neskaičiuojamas nei apskaitoje, nei pagal PMĮ. Nenaudojamo turto nusidėvėjimas pagal PMĮ yra neskaičiuojamas.

Svarbu! Jeigu įmonė 2011-2014 metais pastato nenaudojo, bet skaičiavo nusidėvėjimą, jis bus neleidžiami atskaitymai.

Situacijos, kai veikla uždrausta: Patalpos, įranga, baldai ir kitas turtas laikinai nenaudojami. Turto, kurio įmonė nebenaudos, nusidėvėjimas neskaičiuojamas nei apskaitoje, nei pagal PMĮ.

Apskaitoje nudėvimas bet koks riboto naudojimo laiko turtas, net ir kultūros vertybės. Į Kultūros vertybių registrą įtrauktas turtas gali būti nudėvimas tik apskaitoje. Automobilių, kuriuos įmonė ketina parduoti, nusidėvėjimas neturėtų būti skaičiuojamas.

Finansinėje apskaitoje ir apskaičiuojant pelno mokestį, galima taikyti skirtingus nusidėvėjimo normatyvus. Nusidėvėjimo normatyvų keitimas pagal apskaitos standartus nėra laikomas apskaitos politikos keitimu. Apskaitoje ūkininkas nusidėvėjimo normatyvus nusistato pats, atsižvelgdamas į realų turto naudojimo laiką. Pagal apskaitos standartų reikalavimus naudingo tarnavimo laiką reikėtų peržiūrėti kasmet ir jį keisti. PMĮ 1 priedėlyje nurodyti normatyvai yra maksimalūs, t. y. įmonė gali suskirstyti turto grupes į pogrupius pagal objektyvius kriterijus ir taikyti skirtingus normatyvus.

Kai įmonė yra labai maža, ji gali nesilaikyti PMĮ 1 priedėlyje nustatytų nusidėvėjimo normatyvų. Gamintojo nustatytas garantijos laikotarpis gali būti svarbus sprendžiant, kokį nusidėvėjimo normatyvą taikyti. Beveik 20 metų senumo automobilį nusipirkusi įmonė jį turės nudėvėti per ateinančius 10 metų.

Pavyzdžiui, įmonė veiklos pakilimo laikotarpiu įrengimus naudodavo ne ilgiau kaip 4 metus. Tačiau pailginti nusidėvėjimo normatyvą nepagerinus turto galima tik su VMI sutikimu. Jeigu įmonė nori ištaisyti klaidą apskaitoje ir pataisyti nusidėvėjimo normatyvą, VMI leidimo nereikia. Dėl minimaliosios vertės keitimo kreiptis į VMI nereikės.

Esminės klaidos apskaitoje taisomos retrospektyviai. Kadangi pastatas buvo pirktas pernai ir įmonė dar gali perskaičiuoti 2018 m.

Ilgalaikio Turto Nusidėvėjimo Normatyvai

PMĮ 1 priedėlyje nurodyti normatyvai yra maksimalūs, t. y. įmonė gali suskirstyti turto grupes į pogrupius pagal objektyvius kriterijus ir taikyti skirtingus normatyvus.

Turto Grupės Priskyrimas

Dažnai kyla klausimų dėl ilgalaikio turto grupės priskyrimo. Į kokią IT grupę reikėtų įtraukti mobilų telefoną, jei jo įsigijimo vertė viršijo nustatytą įmonės įsigijimo kainą? Ar tai kompiuterinė technika ir ryšių priemonės (nusidėvėjimo norma - 3 metai), ar kitas materialusis turtas? Taip pat, prie kokios IT grupės galima priskirti priešgaisrinę signalizaciją? Atsakymas priklauso nuo įmonės pasirinktos klasifikacijos ir nusidėvėjimo normų.

Įsigyto ilgalaikio turto, tokio kaip UPS, priskyrimas turto grupei priklauso nuo to, kaip jis bus naudojamas. Koks turtas įmonėje yra laikomas ilgalaikiu turtu, sprendžia pati įmonė.

Kiti Praktiniai Pavyzdžiai

Aptarkime situaciją, kai IĮ pertvarkoma į UAB. Kapitalas suformuojamas iš IĮ jau esančio turto. Turto įvertintojai nurodė didesnę turto vertę nei matyti balanse. Kaip viską teisingai sutvarkyti buhalteriškai? Jei perkeliame tik balansinę turto vertę, lieka neva tai neapmokėto kapitalo dalis, t. y. kaip ir akcininko skola įmonei, kurios realiai tai nėra. Jei didiname turto vertę, ar reikia pripažinti ir pajamas nuo turto vertės padidėjimo ir ar tai didina pelno mokestį? Šiuo atveju reikėtų vadovautis teisės aktais ir konsultuotis su auditoriumi.

Kitas praktinis pavyzdys - patalpų nuoma iš fizinio asmens. Įmonė kovo mėnesį nusipirko ir įstatė duris, kurios kainavo 2500 Lt. Ar galima šias duris iš karto nurašyti, nes jos nepadidino ilgalaikio turto vertės, o tik kaip smulkus remontas tų patalpų? Jei durys laikomos smulkiu remontu, jos gali būti nurašytos iš karto.

Taip pat pasitaiko situacijų, kai įmonės savininkas nuosavame žemės sklype pastato garažą, skirtą įmonės automobiliams. Kaip tokį garažą apskaityti? Pirmiausia, reikia nustatyti, kas tai yra - pastatas, statinys ar kitas objektas. Jei tai yra pastatas, jam gali būti taikomas 10 metų nusidėvėjimo terminas. Tačiau, jei įmonė nustato, kad statinių ilgalaikio turto vertė yra nuo 3000 Lt, garažą galima nurašyti per metus. Jei sąskaitoje parašyta "vagonas", reikėtų išsiaiškinti, ar tai laikinas statinys, ar kapitalinis statinys.

Įmonė, PVM mokėtoja, įsigijo butą su PVM. Pirkimo PVM įtrauktas į atskaitą. Įrenginėja 85 proc. Jeigu NT bus naudojamas MB PVM apmokestinamoje veikloje, tokio NT pirkimo PVM turėtų būti atskaitomas. Buto įsigijimo vertė - kaina, nurodyta NT pirkimo-pardavimo sutartyje.

Savo jėgomis pasistatė 40 kv. Apskaitoje galimi įvairūs variantai ir atskiri įrenginiai gali būti apskaitoje registruojami atskirai nuo pastato.

Visa UAB išpirktos žemės įsigijimo vertė registruojama apskaitoje, nors už žemę sumokėti reikės per 15 metų.

2021 m. pabaigoje pastatė saulės elektrinę, o 2022 m. Gautas finansavimas saulės elektrinei įrengti apskaitoje registruojamas kaip su turtu susijusi dotacija. Metų pabaigoje apskaitoje reikėtų registruoti gautiną sumą ir dotaciją, 2022 m.

Įmonės nuosavybėn įsigyta sistema galėtų būti laikoma programine įranga.

Perkant turtą už tarpininkavimą sumokėtas atlyginimas turėtų būti įtraukiamas į įsigyto turto vertę. Turtas įmonės apskaitoje registruojamas tada, kai pagal sutarties sąlygas yra laikomas perduotu pirkėjui. Turtas apskaitoje ir pagal PMĮ registruojamas įsigijimo savikaina. Ilgalaikio turto pasigaminimas įforminamas PVM sąskaita faktūra ir skaičiuojamas 21 proc. PVM.

Valdymo sistemos dalis visuomet būna ir programinė įranga, kuri yra skirta pačiai sistemai valdyti.

Apskaitoje turtas pripažįstamas ir registruojamas tada, kai įmonė perima su juo susijusią riziką ir naudą. Turtas gali turėti ne vieną savininką ir priklausyti įmonei dalinės bendrosios nuosavybės teise.

Reikėtų kreiptis į statybos specialistus, kad šie įvertintų, ar angaras bus laikomas įrenginiu ar statiniu. Ilgalaikio turto įsigijimo vertė apskaitoje ir pagal PMĮ yra ta pati. Įsigijote kelis atskirus turtinius vienetus, sujungtus į vieną kompleksą.

Lizingo (finansinės nuomos) palūkanos, sudarius sutartį, apskaitoje neregistruojamos. Atidavimo eksploatuoti akte visuomet turėtų būti nurodyta turto įsigijimo vertė. Ką įmonė pirko - 18 atskirų turto vienetų ar vieną turto vienetą, spendžia ji pati.

Programinės įrangos įsigijimo vertė yra kaina, kurią įmonė sumoka ją įsigydama. Nėra nustatyta jokių specialių taisyklių, kaip nusipirkus žemę su pastatu už vieną kainą atskirti jų vertes. Įsigijus žemės ir nekilnojamąjį turtą, už jį reikia mokėti turto mokesčius.

Paveikslai, kaip bet koks kitas materialusis turtas, gali būti laikomi ilgalaikiu turtu ir nudėvimi. IMT pasigaminimu laikomas naujo turto vieneto sukūrimas vykstant gamybos ir perdirbimo procesui.

Nemokamai gauto turto vertė paprastai lygi 0 Eur.

Pradėjusi nuomoti butą be PVM, įmonė turi tikslinti pirkimo PVM. Turto įsigijimo vertei priskiriamos visos išlaidos, patirtos įsigyjant turtą. Apskaitoje įsigytas turtas turėtų būti registruojamas įsigijimo savikaina.

PVM tikslais sandėlio statyba laikoma ilgalaikio turto pasigaminimu. Pagal kreditinę PVM sąskaitą faktūrą turėtų būti tikslinama ir turto įsigijimo vertė, ir pirkimo PVM.

I. 2. Reikalavimo nurašyti iki 1 Eur vertės nusidėvėjusį ilgalaikį turtą nėra.

Papildytas PMĮ 14 straipsnio, kuris nurodo, kaip nustatoma turto mokestinė įsigijimo kaina, komentaras. Papildytas PMĮ 14 str.

Svarbu! Apskaičiuojant PM nėra svarbu, pagal kokius finansinės apskaitos reikalavimus yra tvarkoma įstaigos apskaita.

NEDĖVĖJĖJIMO PAGRINDAI! Ilgalaikis turtas: ką svarbu žinoti jį įsigyjant?

Ilgalaikio Turto Įsigijimo Savikaina

Įsigyti ilgalaikį turtą - svarbus sprendimas bet kuriai įmonei. Be ilgalaikio turto jokia įmonė negali siekti finansinių rezultatų ar garantuoti veiklos tęstinumo. Dažnai iškyla daug klausimų jį įsigyjant. Koks turtas laikomas ilgalaikiu? Kokia turi būti turto vertė? Ar papildomai patirtos išlaidos gali būti priskiriamos turto vertei? Plačiau paanalizuokime ilgalaikio turto sąvoką bei įsigijimo savikainos niuansus.

Ilgalaikis turtas - tai naudojamas ilgiau nei vienerius metus tiesioginei ar netiesioginei ekonominei įmonių, įstaigų ar organizacijų, kurios yra ilgalaikio turto savininkės, naudai gauti. Ilgalaikio turto įsigijimo vertė turi viršyti tam tikrą sumą, kuri laikoma mažiausia, kad turtas galėtų būti pripažįstamas ilgalaikiu. Ilgalaikis turtas skirstomas į materialųjį, nematerialųjį bei finansinį ilgalaikį turtą.

• Ilgalaikis materialusis turtas turi apčiuopiamą fizinę formą ir yra naudojamas valdymo tikslams, nuomai, prekių gamybai ar paslaugų teikimui. Šiam turtui priskiriami žemės sklypai, statiniai, mašinos bei įrengimai, transporto priemonės, nebaigtos statybos objektai ir pan.
• Nematerialusis ilgalaikis turtas neturi apčiuopiamos fizinės formos. Tai gali būti patentai bei licencijos, programos, prekiniai ženklai, autorinės teisės ir panašiai.
• Finansinis ilgalaikis turtas - tai turtas sudarytas iš įmonės valdomų finansinių vertybių, t.y. investavimas į antrines bendroves, paskolų teikimas tokioms bendrovėms, kitų įmonių vertybiniai popieriai. Prie finansinio turto taip pat galima priskirti indėlius ar kitas po vienų metų gautinas sumas. Ilgalaikis finansinis turtas - teikiantis įmonei ekonominę naudą ilgiau nei vienerius metus.

Ilgalaikis materialusis turtas apskaitoje registruojamas įsigijimo savikaina. Vėliau jo vertę galima perkainoti arba palikti apskaitytą įsigijimo savikainą. Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimas privalo būti atliekamas ne rečiau kaip kas 5 metus. Jei turto vertė nuolat reikšmingai kintanti - ilgalaikį materialųjį turtą tikslinga perkainoti kartą per metus. Jei turto vertė kinta nereikšmingai - perkainojimas vykdomas kas 2 ar net 3 metus.

Dažnai daroma klaida galvojant, jog ilgalaikio materialiojo turto vertę sudaro tik jo įsigijimo kaina. Prie materialiojo turto vertės pridedamos ir kitos, su turto įsigijimu susijusios išlaidos. Tai gali būti:

• transportavimo išlaidos,
• akcizai,
• muitai ir kiti negrąžinami mokesčiai;
• projektavimo darbų kaina;
• montavimo išlaidos;
• turto paruošimo naudojimui išlaidos;
• remonto darbų išlaidos;
• žemės sklypo ar statybų aikštelės paruošimo išlaidos;
• ir kitos panašios su turto įsigijimu susijusios išlaidos.

Išlaidos, neįtraukiamos į turto įsigijimo savikainą:

• pardavimo, bendrosios bei administracinės sąnaudos;
• palūkanos;
• grąžinamas PVM;
• gautos nuolaidos ir lengvatos.

Jei ilgalaikis turtas gaminamas - jo savikainą sudaro pagrindinės medžiagų, žaliavų, sunaudotų gamyboje, įsigijimo išlaidos. Prie gamybos savikainos galima pridėti darbo bei kitas patirtas netiesiogines gamybos išlaidas. Svarbiausia, jog visos išlaidos būtų patirtos prieš pradedant naudoti ilgalaikį turtą versle.

Nematerialusis ilgalaikis turtas suvokiamas per pojūčius ir dažniausiai naudojamas gamyboje ir jos tobulinime (patentai, licencijos, autorinės teisės), paslaugų teikime bei paklausos kėlime (prekiniai ženklai, frančizės). Tam, kad įmonės apskaitoje jis būtų registruojamas kaip ilgalaikis turi atitikti šiuos kriterijus:

• veikloje naudojamas ilgiau nei vienerius metus;
• tokio turto įsigijimo ar gamybos savikaina gali būti patikimai vertinama ar atskirta nuo kito turto vertės;
• turto vertė (įsigijimo savikaina) nėra mažesnė už minimalią ilgalaikio nematerialiojo turto vertę;
• turtą galima kontroliuoti, disponuoti ir apriboti naudojimosi teises kitiems asmenims;
• yra pagrindas ateityje iš jo gauti ekonominės naudos.

Svarbu nepamiršti, jog nematerialiuoju ilgalaikiu turtu negali būti pripažinta:

• darbuotojų kvalifikacija;
• išlaidos, patirtos įmonės susikrtam prekės ženklui ar produkto pavadinimui.

Ilgalaikio Turto Apskaitos Svarba

Būtina vesti ilgalaikio turto apskaitą siekiant žinoti esamą turto vertę bei įsigijimo kainą. Ilgalaikis turtas naudojamas daugelyje gamybos bei prekybos procesų. Ilgalaikio turto struktūra, technine būkle domisi bankai, investuotojai, draudimo įmonės. Būtent dėl to itin svarbu tvarkingai vesti ilgalaikio turto apskaitą.

Įmonės valdomą turtą tikslinga suskirstyti pagal paskirtį į tokias smulkesnes grupes kaip:

• žemė;
• statiniai;
• mašinos ir įrengimai;
• transporto priemonės;
• ir kt.

Suskirsčius ilgalaikį turtą grupėmis daug paprasčiau kaupti informaciją apie skirtingas funkcijas atliekančius ilgalaikio turto vienetus. Pasitaiko, jog materialiojo ilgalaikio turto dalis neatsiejama nuo nematerialiosios (pvz. kompiuteris ir operacinė sistema). Tuomet reikia vertinti vyraujančius turto požymius ir priskirti turtą prie atitinkamos (vyraujančios) ilgalaikio turto rūšies.

Apibendrinant galime teigti, jog ilgalaikio turto naudojimo efektyvumas tiesiogiai veikia verslo rodiklius. Ilgalaikį turtą valdo bei juo diponuoja dauguma įmonių, o ilgalaikis materialusis turtas dažnai sudaro didžiąją įmonių turto dalį.

tags: #kompiuteris #ilgalaikis #turtas