Šiame straipsnyje aptarsime, kaip apmokestinama užsienio įmonės buto nuoma iš UAB Lietuvoje. Nėra vieno universalaus atsakymo, nes viskas priklauso nuo konkrečios situacijos.
PVM Atskaitos Tikslinimas
Atskaitytas buto pirkimo PVM turi būti tikslinamas, tačiau kaip ir kokioje deklaracijoje - priklauso nuo konkrečių aplinkybių. PVM atskaitos tikslinimo laikotarpis - 10 metų.
Pavyzdžiui, jeigu įmonė sudaro buto nuomos sutartį 6 mėnesiams ir nuolat vykdyti ilgalaikės nuomos sandorių neketina, tuomet buto PVM galėtų būti tikslinamas metinėje PVM deklaracijoje (FR0516), tikslinant tik tiems metams tenkančią PVM sumą. Jeigu vėliau aplinkybės pasikeistų, įmonė pirkimo PVM dalį už tuos mėnesius, kai butas bus nuomojamas su PVM, arba už likusią iki PVM atskaitos tikslinimo pabaigos dalį galės susigrąžinti.
Jeigu įmonė sudarė 6 mėnesių nuomos sutartį, bet ateityje tokių sandorių sudaryti neplanuoja, tuomet PVM galėtų būti tikslinamas metinėje PVM deklaracijoje (FR0516) ir tik metinė suma. Kai nuomininkas yra akcininkas, tai PVM visas ir iš karto grąžinamas valstybei, o tikslinimas įtraukiamas į mėnesio PVM deklaraciją (FR0600).
PVM Sumos Pripažinimas
Patikslintos ir į valstybės biudžetą sumokėtos PVM sumos yra pripažįstamos sąnaudomis ir į turto vertę neįtraukiamos (PMĮ 14 str. 1 d.). PVM sąnaudų pripažinimas leidžiamais atskaitymais priklauso nuo to, kaip leidžiamais atskaitymais bus pripažįstama turto vertė (nusidėvėjimo sąnaudos, nurašymo nuostoliai ir pan.). Pirmame etape, kai PVM tampa sąnaudomis, o turtas uždirba įmonei pelno mokesčiu apmokestinamųjų pajamų, PVM sąnaudos pripažįstamos leidžiamais atskaitymais. Vėliau situacija gali keistis. Apie tai daugiau galite sužinoti perskaitę PMĮ 24 str.
Praktinis Pavyzdys
Įmonė, PVM mokėtoja, nusipirko naują butą su PVM ir atidavė nuomoti iki 2 mėn. PVM sąskaitos faktūros išrašomos su PVM. Dabar norime išnuomoti ilgesniam negu 2 mėn. laikotarpiui. PVM sąskaitas faktūras išrašinėsime taikydami 0 proc.
Klausimai ir atsakymai:
- Ar mes turime tikslinti buto nuomos PVM atskaitą?
- Ar patikslintą PVM mes turėtume priskirti sąnaudoms, ar neleidžiamiems atskaitymams, ar tai bus ilgalaikio turto nusidėvėjimas?
Gyventojų Pajamų Mokesčio (GPM) Apmokestinimas
„Gyventojai, nuomojantys butą ar kitas gyvenamosios paskirties patalpas kitiems gyventojams, gali pasirinkti įsigyti verslo liudijimą arba pateikti metinę pajamų mokesčio deklaraciją ir nuo gautų nuomos pajamų sumokėti 15 proc. gyventojų pajamų mokestį (GPM)“, - primena Mokestinių prievolių departamento direktorė Inga Gedminienė, pažymėdama, kad kasmet auga tiek gyventojų, deklaruojančių pajamas iš nuomos skaičius, tiek jų sumokamų mokesčių suma.
Verslo Liudijimas
Gyventojai, nepriklausomai nuo to, trumpam ar ilgam laikui nori nuomoti gyvenamosios paskirties patalpas kitiems gyventojams, tai gali padaryti įsigiję verslo liudijimą „Gyvenamosios paskirties patalpų nuoma“. Kiekvienam nuomojamam objektui būtina įsigyti atskirą verslo liudijimą.
Norėdamas įsigyti verslo liudijimą gyventojas turi sumokėti fiksuoto dydžio pajamų mokestį. Šio mokesčio tarifus nustato savivaldybių tarybos. Sužinoti preliminarią verslo liudijimo kainą galima pasinaudojus specialia VMI skaičiuokle.
Pažymėtina, kad per kalendorinius metus iš verslo liudijime nurodytos vykdytos veiklos gautos ne didesnės nei 45 tūkst. eurų pajamos (kai vykdoma kelių rūšių veikla pajamos sumuojamos), apmokestinamos, sumokant fiksuoto dydžio pajamų mokestį. Gautų pajamų iš patalpų nuomos dalis, viršijusi 45 tūkst. eurų, apmokestinama 15 proc. tarifu.
Pajamų Mokesčio Deklaravimas
Šį apmokestinimo būdą gali rinktis gyventojai, kurie nuomoja bet kokį nekilnojamąjį turtą, t. y. ne tik gyvenamąsias patalpas. Nuomos paslauga gali būti teikiama tiek fiziniams, tiek juridiniams asmenims.
Pajamų mokesčio apskaičiavimas ir sumokėjimas šiuo atveju priklauso nuo to, kam nekilnojamasis turtas yra nuomojamas. Jeigu nekilnojamasis turtas nuomojamas gyventojams, tuomet tokį turtą išnuomojęs asmuo iki kitų metų gegužės 1 d. privalo deklaruoti iš nuomos gautas pajamas ir sumokėti 15 proc. GPM.
Jeigu nekilnojamasis turtas išnuomojamas įmonei ar gyventojams, vykdantiems individualią veiklą ir naudojantiems tą turtą veiklai vykdyti, tuomet 15 proc. GPM apskaičiuoti ir sumokėti turi turtą besinuomojantis juridinis ar fizinis asmuo.
Detali informacija apie nekilnojamojo turto nuomą skelbiama VMI interneto svetainėje. Konsultacijos mokesčių klausimais teikiamos paskambinus 1882 (+370 5 260 5060) ar e. būdu per Mano VMI, nuotolinės paslaugos - telefonu 8 5 2191 777.
VMI išanalizavus 2019 - 2020 m. duomenis apie Lietuvos gyventojų „Airbnb.com“ platformai už tarpininkavimo paslaugas sumokėtus komisinius mokesčius, po 70 atliktų kontrolės veiksmų nustatyta beveik 200 tūkst. eurų papildomai mokėtinų mokesčių suma.
Artimiausiu metu laukiama duomenų apie platformų gautus komisinius mokesčius už 2021 ir 2022 metų laikotarpius, juos gavus - jie bus peržiūrimi įprasta tvarka, lyginant su kitais VMI turimais duomenimis, o pastebėjus neatitikimus, imamasi atitinkamų kontrolės veiksmų.
Elektroninė Erdvė ir Mokesčiai
Elektroninėje erdvėje savo veiklą vykdantiems gyventojams galioja tos pačios taisyklės kaip ir kitiems verslininkams, primena VMI. Mokestine prasme nėra skirtumo, kokioje verslo srityje vykdoma neregistruota veikla, neapskaitomos pajamos, nemokami mokesčiai, todėl atsakomybė dėl pažeidimų elektroninėje komercijoje sprendžiama bendra tvarka.
„Šiuo metu per platformas būstą nuomojančių gyventojų priežiūra vykdoma analizuojant iš tam tikrų platformų gautus duomenis. Vertinamas užsakymų skaičius, bendra jų vertė ir pan., o duomenys lyginami su kitais VMI turimais duomenimis, tad neatitikimai nustatomi nepriklausomai nuo atsiskaitymo pobūdžio - grynieji, pavedimas į banko sąskaitą, ir panašiai“, - aiškina VMI Kontrolės departamento vyr. patarėjas Rolandas Puncevičius.
Pajamos gautos iš gyvenamosios paskirties patalpų nuomos, nepriklausomai nuo to, ar jos būtų nuomojamos tiesiogiai, ar per tarpininką („AirBnB“ ar „Booking.com“ ir panašiai), gyventojo pasirinkimu gali būti apmokestinamos 15 proc. pajamų mokesčio tarifu arba sumokant fiksuotą gyventojų pajamų mokestį (GPM) įsigyjant veiklą atitinkantį verslo liudijimą (VL).
Kai gyvenamosios paskirties patalpos nuomojamos ne su verslo liudijimu, tai GPM sumokėjimo tvarka priklauso nuo to, kam (kokiam asmeniui ar įmonei) išnuomojamas gyvenamosios paskirties nekilnojamasis turtas.
Kai būstas nuomojamas gyventojui jo asmeniniam naudojimui ar užsienio įmonei (kaip dažniausiai ir būna, kai būstas nuomojamas trumpam laikui per tokias platformas kaip „AirBnB“), gautos nuomos pajamos priskiriamos B klasės pajamoms. Tokiu atveju gautas nuomos pajamas deklaruoti bei sumokėti turės pats turto nuomotojas, pateikdamas metinės pajamų deklaraciją.
„Kai kuriais atvejais, kai NT nuomojamas Lietuvos įmonei, ar užsienio įmonės Lietuvoje įregistruotam filialui (nuolatinei buveinei), ar gyventojui, kuris nuomojamą turtą naudotų savo individualiai veiklai vykdyti, tai iš tokių asmenų gautos nuomos pajamos butų priskiriamos A klasės pajamoms. Nuo tokių pajamų apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą pajamų mokestį bei pajamas ir apskaičiuotą pajamų mokestį deklaruoti privalėtų nuomos pajamas išmokantys asmenys (turto nuomininkas)“, - nurodė R.Puncevičius.
Gyventojams būstą nuomojant su VL - nepriklausomai nuo to ar tiesiogiai, ar per tarpininkų platformas - sumokomas fiksuoto dydžio GPM. Vienam būstui - vienas verslo liudijimas. Tais atvejais, kai pajamos iš šios nuomos kalendoriniais metais viršija 45 tūkst. eurų, tai minėtą sumą viršijanti tokių pajamų dalis apmokestinama taikant 15 proc. GPM tarifą. Pajamų mokestis nuo 45 tūkst. eurų viršijančios sumos sumokamas pasibaigus metams, iki kitų metų gegužės 1 d., deklaruojant metines pajamas.
Kalbant apie būsto nuomos gyventojų deklaruojamas pajamas, VMI pastebi, kad auga tiek su VL šią veiklą vykdančių, tiek pajamų mokesčio deklaracijoje nuomos pajamas deklaruojančių gyventojų skaičius bei jų deklaruojamos pajamos ir mokėtini mokesčiai.
Gyventojų deklaruotos nuomos pajamos:
| Metai | Nuomos pajamas deklaravę gyventojai | Deklaruotos pajamos | Sumokėtas GPM |
|---|---|---|---|
| 2019 | 64,9 tūkst. | 193 mln. Eur | 29 mln. Eur |
| 2020 | 67,2 tūkst. | 211 mln. Eur | 31,9 mln. Eur |
| 2021 | 70,6 tūkst. | 246 mln. Eur | 37,3 mln. Eur |
| 2022 | 73,7 tūkst. | 290 mln. Eur | 44,1 mln. Eur |
VMI duomenys; *visas NT, tai ne tik gyvenamosios paskirties
Nauji pokyčiai palies „Wolt“, „Ebay“ ir kitus. Teigiamų pokyčių netolimoje ateityje tikimasi ir dėl šiemet visose Europos Sąjungos (ES) šalyse įsigaliojusių naujiems duomenų teikimo reikalavimų, dėl kurių ES veikiančių platformų operatoriams reikės VMI teikti duomenis apie ten veikiančių pardavėjų gautas pajamas, priskaičiuotus mokesčius ar komisinius.
„Tai aktualu toms skaitmeninėms platformoms, kuriomis naudojasi pardavėjai, vykdantys komercinę veiklą ar už savo teikiamas paslaugas, parduodamas prekes gauna atlygį. Pavyzdžiui, UAB „Pigu“, UAB „Wolt LT“, „Ebay“ ir pan. Pirmą kartą už praėjusius kalendorinius metus duomenis platformų operatoriai turės pateikti iki 2024 m. sausio 31 d.“, - nurodo R.Puncevičius.
Komercinei veiklai vis dažniau persikeliant į elektroninę erdvę, VMI skyrė ir toliau skirs ypatingą dėmesį verslui e. erdvėje. Po 2020 - 2022 m. šioje srityje atliktų kontrolės veiksmų - bendrai nustatyta 11 mln. eurų papildomų mokesčių suma.
Gyvenamųjų Patalpų Nuoma
Gyvenamąsias patalpas gyventojui ne verslo tikslais ir individualios veiklos vykdymui nuomoti galima abiem būdais - tiek registruojant individualią veiklą (verslo liudijimo pagrindu), tiek jos neregistruojant. Jei gyvenamosios paskirties patalpos nuomojamos juridiniam asmeniui arba gyventojui individualios veiklos vykdymui, mokestį moka nuomininkas, t. y. jis yra mokestį išskaičiuojantis asmuo.
Iš Nuomos Gaunamų Pajamų Apmokestinimas
Kai nekilnojamasis turtas nuomojamas nekilnojamojo turto nuomos sutarties pagrindu, gaunamos pajamos apmokestinamos 15 proc. gyventojų pajamų mokesčio tarifu, jei iš nekilnojamojo turto nuomos gautų pajamų suma kartu su kitomis su darbu nesusijusiomis pajamomis neviršija 120 vidutinių darbo užmokesčių (VDU), t. y. 136 334 EUR. Kai iš nekilnojamojo turto nuomos gautų pajamų kartu su kitomis su darbu nesusijusiomis pajamomis suma viršija 120 VDU, t. y. 136 334 EUR, sumai, viršijančiai minėtą ribą, taikomas 20 proc.
Kai nekilnojamasis turtas nuomojamas įregistravus individualią veiklą (verslo liudijimo pagrindu), mokamas fiksuoto dydžio gyventojų pajamų mokestis. Svarbu pažymėti, kad fiksuoto dydžio pajamų mokesčiu gali būti apmokestinamos 45 000 EUR per mokestinį laikotarpį neviršijančios nekilnojamojo turto objekto nuomos pajamos. 45 000 EUR sumą per mokestinį laikotarpį viršijančios nekilnojamojo turto nuomos pajamos apmokestinamos taikant 15 proc. / 20 proc.
GPM Deklaravimas
Norint deklaruoti gyventojo pajamas, gautas iš nekilnojamojo turto nuomos, pildoma gyventojų pajamų mokesčio deklaracijos forma GPM311 (ankstesniems metams taikoma forma GPM308).
Prievolė „Sodrai“
Aptariamais atvejais Valstybinio socialinio draudimo (VSD) ir privalomojo socialinio draudimo (PSD) įmokos „Sodrai“ turi būti mokamos tik tada, kai nekilnojamasis turtas nuomojamas individualios veiklos (verslo liudijimo) pagrindu. PSD kas mėnesį mokama įmoka sudaro 38,74 EUR. VSD įmokų tarifas - 8,72 proc. nuo minimaliosios mėnesinės algos (MMA), arba 48,40 EUR. Ši suma, priklausomai nuo dalyvavimo pensijų kaupime įmokos, gali padidėti iki 58,39 EUR arba 65,05 EUR.
UAB A Pavyzdys
UAB A pagrindinė veikla - prekyba konditerijos gaminiais. 2013 m. sušauktame UAB A visuotiniame akcininkų susirinkime buvo nuspręsta didinti UAB A pardavimus ir plėsti prekybos teritoriją. UAB A aktyviai pradėjo ieškoti prekybos partnerių Graikijoje, organizuoti susitikimus. Buto nuomos sutartis buvo pasirašyta metams. Sutartyje nustatyta, kad nuomos mokestis mokamas kas mėnesį.
Ar UAB A Gali Priskirti Nuomos Išlaidas Komandiruotėms?
Vadovaujantis LR pelno mokesčio įstatymo (toliau - PMĮ) 17 str. 2 d. 3 punktu, bendrovės ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams priskiriamos komandiruočių sąnaudos.
PMĮ 21 straipsnyje nustatyta, kad komandiruote laikoma bendrovės vadovo ar jo įgalioto asmens įsakymu (sprendimu), kuriame turi būti nurodyta komandiruotės tikslas, vieta (vietos), trukmė ir bendrovės numatomos apmokėti išlaidų rūšys, įformintas darbuotojo išvykimas iš nuolatinės darbo vietos atlikti darbo funkcijų, tarnybinio pavedimo ar kelti kvalifikacijos.
Komandiruočių sąnaudų iš bendrovės pajamų atskaitymo tvarką reglamentuoja LR Vyriausybės 2003 m. sausio 28 d. nutarimas Nr. Nutarime numatyta, kad, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, iš pajamų atskaitomomis komandiruočių sąnaudomis laikomos patirtos su bendrovės darbuotojo komandiruote į užsienį susijusios išlaidos, tokios kaip: dienpinigių išlaidos už komandiruotėje išbūtą laiką, gyvenamojo ploto nuomos išlaidos, kelionės į užsienio valstybę ir jos teritorijoje visų rūšių transporto priemonėmis transporto išlaidos, ryšių (pašto ir telekomunikacijų) išlaidos ir kitos Nutarime išvardintos išlaidos.
Taigi numatyta, kad UAB A leidžiamiems atskaitymams galėtų priskirti gyvenamojo ploto nuomos išlaidas kaip komandiruočių sąnaudas. Nagrinėjamoje situacijoje UAB A, užuot kiekvienos komandiruotės laikotarpiui užsakiusi savo darbuotojui gyvenamąjį plotą viešbutyje, sudarė ilgalaikę buto nuomos sutartį.
Vadovaujantis PMĮ 17 str. 1 dalimi, bendrovės leidžiami atskaitymai yra visos faktiškai patirtos įprastinės tokiai veiklai vieneto sąnaudos, būtinos vieneto pajamoms uždirbti ar vieneto ekonominei naudai gauti. Nagrinėjant šią situaciją, būtina pažymėti, kad UAB A patirtos gyvenamojo ploto nuomos išlaidos gali būti priskiriamos ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams proporcingai tam laikui, kurį UAB A nuomojamas gyvenamasis plotas buvo naudojamas pajamoms uždirbti.
Vadinasi, UAB A nuomos mokesčio už mėnesius, kuriais nuomojamos gyvenamosios patalpos nebuvo naudojamos jos pajamoms uždirbti, negalės priskirti leidžiamiems atskaitymams. Jeigu, kaip nurodoma situacijoje, nuomos sutartyje yra nustatytas mėnesinis nuomos mokestis, o gyvenamosios patalpos buvo naudojamos kelias dienas per mėnesį UAB A pajamoms uždirbti, tai visos to mėnesio nuomos išlaidos galėtų būti priskiriamos ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams.
Reprezentacinės Sąnaudos
Vadovaujantis PMĮ 22 str. 2 dalies nuostatomis, reprezentacinės sąnaudos - tai bendrovės lėšos, kurias ji skiria naujiems verslo ryšiams su kitomis bendrovėmis ar fiziniais asmenimis užmegzti arba esamiems pagerinti. Reprezentacijos paskirtis yra reprezentuoti, t. y. pristatyti, bendrovę, jos teikiamas paslaugas ir (ar) prekes.
Reprezentacijos sąvoką atitiktų bendrovės organizuojami renginiai, kurių metu reprezentuojama pati bendrovė, informuojama apie bendrovės veiklą, jos pobūdį, taip pat apie bendrovės prekes ar paslaugas, t. y. apibūdinamas jų pobūdis, kokybė, taip pat pristatoma planuojama veikla, naujos prekės ir paslaugos.
Kaip matyti, nėra reglamentuota ir nustatyta, kur turėtų vykti reprezentacinis renginys, t. y. nėra privaloma reprezentacinio renginio organizuoti tame mieste ar toje šalyje, kurioje yra įsikūrusi ir veiklą vykdo reprezentuojama bendrovė.
Atsižvelgiant į tai, jei UAB A darbuotojas Graikijoje susitinka su potencialiais verslo partneriais, pristato UAB A, jos veiklą, gaminamą produkcija, t. y.