Dažnai ūkininkai parduoda žemę, senus pastatus, techniką ar kitą ilgalaikį turtą, kurio nebenaudoja žemės ūkio veikloje. Šiame straipsnyje aptariami ilgalaikio turto pardavimo apskaitos ir PVM klausimai Lietuvoje, įskaitant korespondencijas ir dažniausiai kylančius klausimus. Straipsnis apima tiek teorinius aspektus, tiek praktinius pavyzdžius, siekiant padėti įmonėms teisingai apskaityti ilgalaikio turto pardavimą.
PVM aspektai parduodant ilgalaikį turtą
Parduodant ilgalaikį turtą, svarbu tinkamai įvertinti PVM prievoles. Bet kokio ilgalaikio turto perleidimas, kai turtą perleidžia PVM mokėtojas, apmokestinamas PVM.
Išimtys
PVMĮ nustato išimtį PVM mokėtojui parduoti IT be PVM tik keliais atvejais: 1) IT ne mažiau kaip 99 proc.Seno pastato pardavimo pajamos PVM neapmokestinamos ir į 45 000 Eur sumą neįtraukiamos. Parduodant NT praėjus 24 mėn.
Tačiau yra keletas išimčių:
- Lengvieji automobiliai: Lengvojo automobilio, kurio PVM atskaita draudžiama, pardavimas neapmokestinamas. Tačiau, parduodant lengvąjį automobilį, kuris laikomas krovininiu, skaičiuojamas pardavimo PVM.
- Nekilnojamasis turtas: Parduodant ne PVM mokėtojui nekilnojamąjį turtą, kuris nėra laikomas nauju, PVM neskaičiuojamas. Senų pastatų, taip pat jų dalių pardavimas PVM neapmokestinamas. Tačiau naujo pastato pardavimas turi būti apmokestinamas 21 proc. PVM.
Parduodant įrangą, kuri buvo įsigyta iš ES ir kuriai buvo taikomas atvirkštinis PVM, lengvatos netaikomos. Motociklo pardavimas nėra atleistas nuo PVM, net jeigu įmonė jį pirko iš gyventojo ir be PVM.
Jeigu automobilis nebenaudojamas veikloje, nėra draudžiama iki pardavimo jį perkelti į atsargas.
PVM atstatymas
Parduodant nekilnojamąjį turtą be PVM, kurio pirkimo PVM buvo atskaitytas, pirkimo PVM atskaita yra tikslinama. Kai įmonė pirko N1 kategorijos automobilį, ji atskaitė pirkimo PVM.
Rinkos kaina ir PVM
Jei turtas nudėvėjęs iki 1 lito ir jį parduodam už mažesnę kainą nei rinkos kaina, tai PM turėsiu perskaičiuoti nuo rinkos kainos ar ir PVM reikia perskaičiuoti kažkaip ne pagal PVM sąskaitą faktūrą. Taip rinkos kainos nuostatos čia galiuoja jei parduodama už žemesnę nei rinkos kainą tai PVM atskaita vistiek netikslinama, bet jei norite pataisyti pati rašykite laisvos formos dokumentą nurodykite Rinkos kainai ir atlikite PVM apskaičiavimus - PVM skirtumu padidinkite pardavimo PVM.
Tarkim rinkos kaina 100,00 Lt, o parduodam už likutinę 20,00, tai metų gale rašyti pažymą ir PM skaičiuoti nuo 100,00 Lt? Ne Sara su metų pabaiga čia nieko neišeis - todėl kad tai liečia ir PVM - tokia atveju įraša reikia padaryti tą patį pardavimo mėn.
Ilgalaikio turto apskaita ir pardavimo pajamos
Turtas apskaitoje ir pagal PMĮ registruojamas įsigijimo savikaina. Parduodant ilgalaikį turtą apskaitoje registruojamas tik perleidimo rezultatas - pelnas arba nuostoliai. Jeigu automobilis būtų parduotas pelningai, pelnas būtų priskiriamas pelno mokesčiu apmokestinamosioms pajamoms.
Parduodant pasigamintą IMT, įmonė turėtų skaičiuoti pardavimo PVM. Pasigamintas IMT būtų parduotas su PVM, t. Parduodant turtą, kuriam įsigyti buvo naudojama dotacija, dotacijos likutis nurašomas.
Draudimo bendrovės lizingo įmonei pervesta draudimo išmoka - įmonės neapmokestinamosios pajamos. Jei nevažiuojantį automobilį įmonė gali parduoti tik už 1000 Lt, tai ši kaina ir yra rinkos kaina.
Svarbu! Likutinė vertė - tai apskaitos dydis, kuris neturi nieko bendra su patalpų kainomis rinkoje ar turto verte.
Kiti ilgalaikio turto pardavimo aspektai
Kai įmonė pirko N1 kategorijos automobilį, ji atskaitė pirkimo PVM. Lengvųjų automobilių PVM atskaita ribojama. Parduodant lengvąjį automobilį, kuris laikomas krovininiu skaičiuojamas pardavimo PVM. Lengvojo automobilio, kurio PVM atskaita draudžiama, pardavimas neapmokestinamas.
Jeigu automobilio pirkimo PVM neatskaitomas pagal PVMĮ 62 str. 2 d. Parduodant automobilį reikės skaičiuoti PVM, net jeigu jis nudėvėtas iki 1 Eur vertės.
Kai parduodamos išardyto automobilio dalys, toks tiekimas nėra laikomas ilgalaikio turto tiekimu. Parduodant įrangą, kuri buvo įsigyta iš ES ir kuriai buvo taikomas atvirkštinis PVM, lengvatos netaikomos. Motociklo pardavimas nėra atleistas nuo PVM, net jeigu įmonė jį pirko iš gyventojo ir be PVM.
VšĮ automobilis, kuris buvo skirtas dalyvauti sporto varžybose, turėtų būti laikomas VšĮ ilgalaikiu turtu. Teisės į išperkamosios nuomos būdu perkamą automobilį perleidimas yra laikomas prekių - automobilio tiekimu.
Bet kokio ilgalaikio turto perleidimas, kai turtą perleidžia PVM mokėtojas, apmokestinamas PVM. Veiklos kaip komplekso perleidimo sandorio PVM neskaičiuojamas.
Parduodant nekilnojamąjį turtą be PVM, kurio pirkimo PVM buvo atskaitytas, pirkimo PVM atskaita yra tikslinama. Turto perkainojimas pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais nepripažįstamas.
Jeigu PVM sumą pagal PVM įstatymo 96 str. Jeigu įmonė vykdo nuotolinę prekybą, turi e. Turtas, kuris priklauso akcininkui, neturėtų patekti į įmonės balansą. Nekilnojamųjų daiktų pardavimas visuomet įforminamas notarine tvarka.
Yra ne vienas būdas užregistruoti pardavimą. Dažniausiai tai daroma dviem įrašais. Jeigu automobilis nebenaudojamas veikloje, nėra draudžiama iki pardavimo jį perkelti į atsargas. Kai sąskaitoje yra nurodyta konkreti prekė - vilkikas ar jo dalis, įrodinėti, kas buvo paduota, nebus sudėtinga.
Dėl senų baldų pardavimo po vieną eurą darbuotojams gali atsirasti pajamų natūra. Įmonė negali neturėti registracijos adreso. Šis specialus sąvadų rinkinys yra skirtas Ilgalaikio turto klausimams.
PVM taikymas priklausomai nuo turto paskirties ir laikotarpio
Gyvenamojo namo pardavimui ir nuomai taikomos skirtingos PVM taisyklės. Parduodant NT praėjus 24 mėn. PVM įstatymas nesieja PVM prievolių su pastato paskirties pakeitimu. Įmonė gali po 5 metų parduoti butą be PVM, net jeigu jis buvo pirktas su PVM. Parduodant NT praėjus 24 mėn.
Žemės statyboms pardavimas yra apmokestinamas PVM. Tai, kad žemės sklypas įsigytas be PVM, jokios įtakos jo pardavimo apmokestinimui neturės. Naujo pastato pardavimas turi būti apmokestinamas 21 proc. PVM. Parduoti namą su PVM galima ir neįsiregistravus kaip PVM mokėtojui.
Jeigu pirkėjas pageidauja perkamo turto - žemės ir namo - kainas atskirti, tai padaryti nėra draudžiama. Svarbu! Pasirinkimas skaičiuoti PVM galioja tuomet, kai pirkėjas yra PVM mokėtojas. Vienu sandoriu parduodami keli NT objektai. NT mainų sandoris savo esme laikomas pirkimo - pardavimo sandoriais.
Ilgalaikio turto pardavimo korespondencija
Pvz, parduodi už 140 + PVM Lt.K Mokėt.Nuraš. 600D SavikainaK Ilgal.1. K - Mokėt.2. K - Įsigijimo sav.
Labai prasau padeti ar teisingai surasiau korespondencijas pardavem vilkika fiz,asm. Pradine verte 42500, nudeveta suma 39843, likutine 2657.
Veiksmai su ilgalaikiu turtu EuroSkaitoje
Ilgalaikio turto apskaitai skirti moduliai, kurie pasiekiami pasirinkus Meniu punktą Ilgalaikis turtas. Visi veiksmai su ilgalaikiu turtu yra automatiškai numeruojami - programa visiems ilgalaikio turto veiksmams priskiria iš eilės einančius numerius.
Kai kurių tipų veiksmai (pvz., IT pardavimai, nudėvėjimai, remontai, kortelių registravimai) generuoja EuroSkaitos operacijas; šių operacijų numeravimas vyksta pagal bendrąsias EuroSkaitos taisykles (tokiu atveju tas pats veiksmas turi du numerius - ir operacijos numerį, ir IT veiksmo numerį).
Veiksmai, kurie nesukuria operacijų (pvz., perdavimai ar nudėvėjimų stabdymai), yra neakceptuojami, nekeliami į BŽ ir neturi sąskaitų korespondencijos.
Prieš ilgalaikio turto kortelių registravimą rekomenduojame aprašyti ilgalaikio turto grupes, nudėvėjimo normatyvus, ir, jeigu reikia, vietas bei šablonus.
Ilgalaikio turto operacijoje nurašomas ilgalaikis turtas. Kuriama nauja operacija. Įrašoma ilgalaikio turto pardavimo operacijos data, dokumentui suteikiamas arba pagal skaitliuką susiformuoja numeris.
Pasirenkamas tipas "Pardavimas“. Vedama nauja detali eilutė. Pasirinkus ilgalaikį turtą, visa informacija apie jį sukrenta į operacijos laukus. Būtina nurodyti vertės ir nusidėvėjimo koresponduojančias sąskaitas.
Į vertės koresponduojančią sąskaitą nusirašo (debetas) ilgalaikio turto vertė, į nusidėvėjimo koresponduojančią sąskaitą nusirašo (kreditas) sukaupto nusidėvėjimo suma. Abiejuose laukuose naudojama ta pati buhalterinė sąskaita, todėl galiausiai joje atsiranda ilgalaikio turto likutinė vertė. Pardavimo operacijos metu nurašomas ilgalaikio turto kiekis, vertė bei sukaupta nusidėvėjimo suma.
PVM skaičiavimas nuo maržos
Neretai ūkininkai nuperka turtą iš fizinių asmenų, ne PVM mokėtojų, be PVM ir naudoja jį individualiai žemės ūkio veiklai. Kai turtas pasidaro nereikalingas ir sugalvojama jį parduoti, iškyla klausimas: parduoti reikia su PVM ar be jo?
Jei ūkininkas atitinka abi sąlygas, tai, parduodamas tokį ilgalaikį turtą, jis turi teisę pardavimo PVM apskaičiuoti nuo pardavėjo maržos. Apmokestinamoji vertė yra pardavėjo marža, kuri apskaičiuojama PVMĮ 107 straipsnio 2 dalyje nustatyta tvarka.
Ūkininkas, PVM mokėtojas, parduodamas turtą, kurio apmokestinamoji vertė yra pardavėjo marža, privalo išrašyti PVM sąskaitą faktūrą, kurioje neturi teisės nurodyti PVM tarifo ir sumos. Išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje taip pat būtinai turi būti įrašyta nuoroda „Maržos apmokestinimo schema.
Senų pastatų pardavimas
Pagal PVM įstatymo 32 straipsnį senų pastatų, statinių ar jų dalių pardavimas PVM neapmokestinamas. Nors seno pastato pardavimas gali būti neapmokestinamas PVM, tačiau jį parduodant reikia pasitikrinti: ar pastatas nebuvo pirktas su PVM ir įtrauktas į PVM atskaitą, ar nebuvo pastatas pasistatytas ir PVM įtrauktas į PVM atskaitą.
Galbūt pastate buvo atliktas esminis pastato pagerinimas, kurio PVM taip pat įtrauktas į PVM atskaitą. Tuomet, parduodant pastatą, kurio pirkimo PVM buvo įtrauktas į PVM atskaitą, be PVM, reikia tikslinti pirkimo PVM, tenkantį laikotarpiui iki PVM atskaitos tikslinimo pabaigos.
Žemės pardavimas
Žemės pardavimas PVM neapmokestinamas. Jeigu parduodamas senas pastatas su žeme, toks pardavimas bus neapmokestinamas PVM. Tačiau jeigu parduodamas senas pastatas su žeme ir pagrindinis sandorio tikslas yra žemės sklypas statyboms, tuomet toks pardavimas apmokestinamas standartiniu PVM tarifu.
PVM mokėtojo pasirinkimas
Nors senų pastatų, statinių ar jų dalių bei žemės pardavimas PVM neapmokestinamas, ūkininkas, PVM mokėtojas, turi teisę pasirinkti už nekilnojamo pagal prigimtį daikto, kuris PVM neapmokestinamas, pardavimą skaičiuoti PVM, jei šis daiktas parduodamas PVM mokėtojui. Šis pasirinkimas galioja ne trumpiau kaip 24 mėn. visiems ūkininko sudaromiems atitinkamiems sandoriams.
Automobilio pardavimas
Jei ūkininkas parduoda lengvąjį automobilį, kuris buvo naudotas jo individualiai žemės ūkio veiklai, jis jį gali parduoti be PVM pagal PVMĮ 33 straipsnį. PVMĮ 32 str. Pastato pardavimas ir 5 proc. Taip pat ir jūsų klausime apie a/m pardavimą - galite jį parduoti be PVM, pasinaudodami PVMį 33 str. nuostatomis.
Pavyzdys: įmonė turi automobilį, pirktą iš žmogaus be PVM, jo likutinė vertė 4756,65 Lt; parduodamas žmogui už 5000 Lt. Ar irgi rašau PVM s/f? Ir šiuo atveju PVM nebus (nes marža neigiama - pardavimo kaina yra mažesnė už pirkimo kainą) , tik nurodykite tinkamą PVMĮ straipsnį:
PVM prievolės parduodant nekilnojamąjį turtą
Jums šalies teritorijoje pardavus nekilnojamąjį turtą atsirastų prievolė registruotis PVM mokėtoju ir mokėti PVM, jei pajamos iš vykdomos ekonominės veiklos per paskutinius 12 mėnesių viršytų 45 000 eurų.
PVM prievolės atsirastų pardavus: žemę, kartu su naujais pastatais ar statiniais ar jų dalimis; žemę statyboms; naujus pastatus ar statinius bei jų dalis.
PVM prievolių neatsirastų pardavus: žemę, kuri nėra skirta statyboms ir žemę, kuri tiekiama kartu su senais pastatais ar statiniais ar jų dalimis; senus pastatus ar statinius bei jų dalis.
Jei Jūs, neįsiregistravęs PVM mokėtoju, parduosite aukščiau nurodytą PVM neapmokestinamą nekilnojamąjį turtą, tai gautas atlygis netraukiamas į 45 000 eurų sumą, kurią viršijus reikia registruotis PVM mokėtoju, todėl PVM prievolių neatsirastų.
Nekilnojamojo turto sandoriai
Nekilnojamojo turto (NT) sandoriai paprastai yra didelės vertės ir tai sąlygoja reikšmingas PVM sumas. Todėl svarbu žinoti, kada taikomas ir kada netaikomas PVM parduodant NT. Pagal PVM įstatymą, nekilnojamojo turto pardavimas nėra apmokestinamas PVM, išskyrus kelias išimtis.
Svarbu
- PVM apskaičiavimo tikslais, prieš 5 m. pasistatytas pastatas laikomas senu ir nėra apmokestinamas PVM.
- Parduodant ne PVM mokėtojui nekilnojamąjį turtą, kuris nėra laikomas nauju, PVM neskaičiuojamas. Atvirkštinio PVM mechanizmas nėra taikomas parduodant NT.
Jeigu įmonė parduoda seną NT, kuris buvo naudotas jos veikloje, parduodamas NT be PVM.
Turto vertinimas
Truputuka padiskutavau su kolega ir padarėme tokią išvadą, kad reikalaingas sugebėjimas įrodyti, kad likutinė vertės atitinka rinkos kainą. Issikvieti turto vertintoja ivertini ir parduodi uz ta suma.
Pelno mokestis
Nusidev. Su pelno mokesčių tas pats kaip ir su kelių, jis skaičiuojamas nuo padidėjimo pajamų - turto pardavimo kainos ir likutinės vertės skirtumo: t.y.
Dokumentavimas
Nekilnojamųjų daiktų pardavimas visuomet įforminamas notarine tvarka. Dėl senų baldų pardavimo po vieną eurą darbuotojams gali atsirasti pajamų natūra. VšĮ automobilis, kuris buvo skirtas dalyvauti sporto varžybose, turėtų būti laikomas VšĮ ilgalaikiu turtu. Turtas, kuris priklauso akcininkui, neturėtų patekti į įmonės balansą.
Taigi, tinkamas ilgalaikio turto pardavimo apskaitos ir PVM aspektų valdymas yra būtinas siekiant užtikrinti įmonės finansinę atsakomybę ir atitiktį teisės aktams.
Jei nevažiuojantį automobilį įmonė gali parduoti tik už 1000 Lt, tai ši kaina ir yra rinkos kaina.
MAGILIONA rašė: nes daug lizinginių auto,pasimatys ko gero kai baigsis lizingai o tada... Ilgalaikio turto likutinė vertė 12362,60 Lt, mes jį pardavėme už 10000 + PVM = 12100.
Parduodant reikia rašyti pirkimo-pardavimo sutartį? Ar reikia rašyti PVM s/f?
O galima būtų truputėli paaiškinti kodėl atsiranda PVM? Ankščiau kažkada klausiau kai įmonė pardavė automobilį (tiesa už daug mažesnę nei likutinė vertė), gavau atsakymą, kad PVM neatsiranda.
K 12.. O niekas nesikeicia, jei su PVM auto? Ar PVm savais keliais nueina?
buvo pasigamintas ilgalaikis turtas. dabar ji norim isardyti ir medziagas panaudoti kito produkto gamybai, kuris bus iskart parduotas. kokia turetu buti korespondencija? ar galima būtų ilgalaikį turtą perkelti į atsargas ir išrašius sąskaitą faktūrą nurašyti komplektą kartu su kitomis gamyboje panaudotomis medžiagomis?
Lentelė: PVM taikymas parduodant nekilnojamąjį turtą
| Turto tipas | Apmokestinimas PVM |
|---|---|
| Žemė (neskirta statyboms) | Neapmokestinama |
| Žemė (skirta statyboms) | Apmokestinama (21%) |
| Naujas pastatas | Apmokestinama (21%) |
| Senas pastatas | Neapmokestinama |