Šiame straipsnyje aptariami automobilių nuomos paslaugų teikimo reglamentavimo klausimai Lietuvoje, įskaitant mokesčius, PVM atskaitomybę ir kitus svarbius aspektus.
Nuomos Sutartys ir Bendrieji Reikalavimai
Automobilio nuomos terminas - laikotarpis, kuriuo Nuomininkui suteikiama teisė laikinai valdyti ir naudoti Automobilį už Nuomos mokestį. Šalys susitaria, jog Automobilis yra išnuomojamas pagal Nuomininko Mobiliojoje programoje, Tinklapyje arba telefonu pasirinktą Kainodarą. Nuomininkas yra informuotas, jog Nuomos mokestis priklauso nuo Automobilio Nuomos termino trukmės ir atitinkamai yra skirstomas į lygius pagal Automobilio nuomos terminą, kurie yra nurodomi Nuomotojo Tinklapyje arba Mobiliojoje programėlėje ir sutartyje, prie Nuomininko išsirinkto konkretaus Automobilio.
Nuomininkas, sudaręs Sutartį, turi teisę, naudodamasis elektroniniais kanalais, atlikti su Automobilio rezervavimu susijusias operacijas Mobiliojoje programoje arba Tinklapyje. Sudarius šią Sutartį, Nuomotojas patvirtina Nuomininkui prisijungimą prie Mobiliosios programos ir/ar Tinklapio. Nuomininkas įsipareigoja saugoti pasirinktus prisijungimo prie Mobiliosios programos ir/ar Tinklapio duomenis ir slaptažodžius bei nedelsdamas informuoti apie jų praradimą.
Kiekviename Automobilyje yra Automobilio užvedimo raktas, gesintuvas, vaistinėlė, atsarginis ratas, avarinis trikampis. Pastebėjus, kad minėtų daiktų automobilyje nėra apie tai būtina nedelsiant informuoti Nuomotoją. Prieš pradėdamas naudotis Automobiliu, Nuomininkas įsipareigoja Automobilį apžiūrėti, padaryti nuotraukas, ir nustatęs, kad yra akivaizdžių išoriškai matomų Automobilio pažeidimų arba trūksta Sutarties 2.4 p. nurodytų Automobilio priedų, turi apie tai pranešti Nuomotojui.
Pasibaigus Automobilio nuomos terminui, Nuomininkas įsipareigoja grąžinti Automobilį į nurodytą vietą tokios būklės, kokios Nuomininkas jį pasiėmė, atsižvelgiant į normalų nusidėvėjimą. Sprendžiant dėl Automobilio normalaus nusidėvėjimo, Šalys vadovaujasi 2010 m. kovo 01 d.
Nuomininko Atsakomybė ir Įsipareigojimai
Nuomininkui pakartotinai pažeidus minėtą įsipareigojimą, Nuomotojas gali pareikalauti apmokėti papildomai iki 50 proc. Nuomos mokesčio bei atlyginti kitas Automobilio susidėvėjimo išlaidas (tepalų keitimas, variklio remontas, padangų keitimas ir pan.). Nuomininkas neturi teisės ardyti, nuimti, uždėti, keisti detales ar kažkaip kitaip modifikuoti automobilio techninę būklę tiek išorėje, tiek automobilio viduje, tiek sistemose.
- Nuomininkas įsipareigoja Automobilio akceleravimui naudoti ne daugiau kaip 2/3 variklio apsukų.
- Nuomininkas prisiima visišką atsakomybę už teisės aktų pažeidimus bei žalą, padarytą tretiesiems asmenims Automobilio naudojimo terminu.
- Jeigu Nuomininkas netinkamai eksploatuos Automobilį ar kitaip pažeis šią Sutartį ir dėl to Nuomotojas patirs nuostolių (pvz., mokesčių ar baudų valstybinėms institucijoms ar tretiesiems asmenims ir kt.), Nuomininkas įsipareigoja juos atlyginti Nuomotojui.
Nuomininkas sutinka, kad laiku negrąžinus Automobilio ir/arba pratęsus Automobilio nuomą ir už ją nesumokėjus Nuomotojui, Nuomotojas gali blokuoti Automobilio degimą ir atsiimti Automobilį bet kurioje vietoje, kur tuo metu Automobilis būtų, net jeigu ir Automobilis tuo metu būtų Nuomininko privačioje teritorijoje.
Veiksmai Gedimo Atveju
Jeigu Automobilis sugenda, prietaisų skydelyje užsidega įspėjamieji signalai, girdimi įtartini pašaliniai garsai ir/arba nėra galimybės toliau saugiai eksploatuoti Automobilio, Nuomininkas privalo nedelsdamas nutraukti naudojimąsi Automobiliu, informuoti apie tai Nuomotoją telefonu ir vykdyti tolesnius Nuomotojo nurodymus.
Mokesčiai
Gyventojo automobilio nuomos pajamoms taikomas 15 proc. GPM tarifas. Pagal nuomos sutartį mokamas nuomos mokestis ir skaičiuojamas 15 proc. GPM. Nuo jos skaičiuojamas GPMĮ nustatytas 15 proc.
Bet kokio automobilio nuomos paslaugos yra apmokestinamos 21 proc. PVM. Lengvojo automobilio nuoma kitai LT įmonei apmokestinama 21 proc. Nuoma turi būti apmokestinama 21 proc.
PVM Atskaitomybė
Įmonė galės atskaityti lengvojo automobilio pirkimo PVM, bet ne visą ir ne iš karto. Nuomos pirkimo PVM gali būti atskaitomas, jeigu šio automobilio įsigijimo vertė su PVM ne didesnė kaip 50 000 Eur. Galimybė atskaityti pirkimo PVM atsiranda nuo to mėnesio, kurį automobilis bus pradėtas nuomoti su PVM.
Atsižvelgiant į šio automobilio įsigijimo kainos ribojančią sumą, - 50 000 Eur, pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais vieneto pajamos gali būti sumažinamos tik 50 000 EUR šio automobilio įsigijimo kainos dalimi, kuri pagal PMĮ 18 straipsnyje nustatytą tvarką priskiriama ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams dalimis per šio turto nusidėvėjimo laikotarpį. Atitinkamai nuo šios automobilio įsigijimo kainos dalies apskaičiuota pirkimo PVM suma, t. y. 10 500 EUR (50 000 EUR x 21 proc.), apskaičiuojant 2025 m. mokestinio laikotarpio apmokestinamąjį pelną, yra priskiriama ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams.
Likusiai automobilio įsigijimo kainos daliai, - 40 000 EUR (90 000 EUR - 50 000 EUR), tenkanti pirkimo PVM suma, t. y. 8 400 EUR (40 000 EUR x 21 proc.), apskaičiuojant 2025 m. mokestinio laikotarpio apmokestinamąjį pelną priskiriama neleidžiamiems atskaitymams, kuri deklaruojama metinės pelno mokesčio deklaracijos PLN204 formos , teikiamos už 2025 metų mokestinį laikotarpį, S priede „Sąnaudų sumos, laikomos neleidžiamais atskaitymais“ 8 kodu „Mokesčių sumos pagal PMĮ 24 str.“
Pelno Mokesčio Įstatymo Pakeitimai (nuo 2025 m.)
Nuo 2025-01-01 įsigaliosiančio PMĮ nuostatos taikomos automobilių nusidėvėjimui ir nuomai. Pagal Pelno mokesčio įstatymo pakeitimą, nuo 2025 m. sausio 1 d. įsigijus lengvuosius automobilius, leidžiamiems atskaitymams bus galima priskirti automobilio įsigijimo kainos dalį, neviršijančią nustatytų ribojimų, priklausančių nuo išmetamo anglies dioksido (CO2) kiekio.
Lengvųjų automobilių įsigijimo kainos ir nuomos išlaidų atskaitymo ribojimai taikomi automobiliams, įsigytiems ar išsinuomotiems nuo 2025 m. sausio 1 d., apskaičiuojant ir deklaruojant 2025 metų ir vėlesnių mokestinių laikotarpių pelno mokestį.
Nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo visos turto vertės. Iš pajamų PMĮ 18 straipsnyje nustatyta tvarka atskaitoma lengvojo automobilio, kuris laikomas vieneto turtu, įsigijimo kainos dalis, neviršijanti nustatytos PMĮ 30-2 straipsnyje. Neatskaitoma įsigijimo kainos dalis priskiriama neleidžiamiems atskaitymams.
CO2 Kiekio Įtaka
Lengvojo automobilio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis yra nustatomas vadovaujantis Lietuvos Respublikos motorinių transporto priemonių registracijos mokesčio įstatyme nurodyta tvarka, taikoma nustatant Kelių transporto priemonių registre registruojamų motorinių transporto priemonių išmetamą anglies dioksido (CO2) kiekį.
Po 2025 m. sausio 1 d. įsigytiems N1 klasės automobiliams, kurie pagal Motorinių transporto priemonių ir jų priekabų kategorijų ir klasių pagal konstrukciją reikalavimų, patvirtintų Valstybinės kelių transporto inspekcijos prie Susisiekimo ministerijos viršininko 2008 m. gruodžio 2 d. įsakymu Nr. 2B-479, 9.1. punktą priskiriami lengviesiems krovininiams automobiliams, netaikomas PMĮ 30-2 straipsnyje nustatytas nusidėvėjimo skaičiavimo ribojimas.
Pavyzdys
Suma, kuri gali būti laikoma leidžiamais atskaitymais, būtų apskaičiuojama taip: 25 000 (nustatyta riba) : 6 (normatyvas metais) : 12 mėn. = 347 eurai.
Po 2025 m. sausio 1 d. įsigijus lengvąjį automobilį, įsigijimo kainos dalis, viršijanti nustatytus ribojimus, priskiriama neleidžiamiems atskaitymams per laikotarpį, kurį automobilis bus nudėvimas.
Išimtys
Nustatyti apribojimai, siejami su išmetamo anglies dioksido (CO₂) kiekiu, yra netaikomi lengvųjų automobilių įsigijimo ir nuomos išlaidoms, kai šie automobiliai naudojami tik nuomos veiklai vykdyti, vairavimo mokymo paslaugoms ar transporto paslaugoms teikti. Todėl jeigu įmonė tam tikrus automobilius išskirtinai naudoja tik nuomos paslaugų teikimo veikloje, o kitose vykdomose veiklose jų nenaudoja, tai PMĮ 30-2 straipsnio 1 dalyje nustatyti įsigijimo kainos ribojimai, siejami su išmetamu CO₂ kiekiu, šiems automobiliams netaikomi.
Pagal PMĮ 17 straipsnio 2 dalies 14 punkto nuostatas PMĮ 30-2 straipsnyje nustatyti lengvųjų automobilių įsigijimo kainos ar nuomos sąnaudų apribojimai, siejami su išmetamo anglies dioksido (CO₂) kiekiu, netaikomi, jei lengvasis automobilis naudojamas nuomos veikloje, neatsižvelgiant į tai, ar teikiamos ilgalaikės ar trumpalaikės nuomos paslaugos.
Jeigu lengvasis automobilis faktiškai yra naudojamas keliose vykdomose veiklose, pavyzdžiui automobilių nuomai ir konsultacinių paslaugų teikimui, tokiu atveju bus taikomi PMĮ 30-2 straipsnyje nustatyti šio lengvojo automobilio įsigijimo ar nuomos išlaidų apribojimai. Vykdomos veiklos dalis (procentais) nustatytų sąnaudų apribojimų taikymui įtakos neturi.
Trumpalaikė Nuoma
Jei vienetas per mokestinį laikotarpį nuomojasi konkretų lengvąjį automobilį ilgiau nei 30 dienų, tai laikoma, kad šio automobilio nuomos atvejis neatitinka PMĮ 30-2 straipsnio 2 dalyje nustatytos išimties ir jo nuomos išlaidoms (kiekvieno mėnesio, pradedant nuo sausio mėnesio) turi būti taikomi atskaitymo ribojimai.
Pelno Mokesčio Tarifai (nuo 2025 m.)
Nuo 2025 m. sausio 1 d. taikomas 16 proc. pelno mokesčio tarifas. Nuo 2025 m. sausio 1 d. įmonių, kurių vidutinis darbuotojų skaičius neviršija 10 žmonių ir mokestinio laikotarpio pajamos neviršija 300 000 eurų, apmokestinamajam pelnui, taikomas 6 procentų lengvatinis pelno mokesčio tarifas.
Nuostata dėl pirmojo mokestinio laikotarpio apmokestinamojo pelno apmokestinimo taikant 0 procentų mokesčio tarifą, nepakeista.
Nuo 2025 m. sausio 1 d. įsigaliojantis pelno mokesčio tarifas pradedamas taikyti apskaičiuojant ir deklaruojant įmonės 2025 metų mokestinio laikotarpio pelno mokestį, nepriklausomai nuo to, kad įmonės mokestinis laikotarpis nesutampa su kalendoriniais metais.
Deklaracijų formos ir jų užpildymo tvarkos keičiamos nebus.
Kiti Aspektai
Papildomai už automobilio priežiūrą mokama suma į automobilio nuomos kainą paprastai nėra įskaitoma. Veiklos nuoma, apskaičiuojant pelno mokestį, laikoma ilgalaike nuoma. Atskirų automobilio dalių keitimas naujomis yra ne IMT įsigijimas, o remontas.
Nėra skirtumo, kokiu automobiliu važinėjant yra patirtos degalų sąnaudos. Nuompinigiai už automobilio nuomą, mokami darbuotojui, paprastai nėra laikomi darbo užmokesčiu.
Civilinis kodeksas sako, kad įmonė neturi teisės leisti savo akcininkui nemokamai naudotis automobiliu. Įmonė gali nuomoti automobilį darbuotojui, net jeigu tokios veiklos nėra nurodžiusi savo įstatuose. Automobiliui, kurį įmonė naudoja pagal panaudos sutartį, degalus turėtų pirkti pati įmonė. Įmonė gali skaičiuoti pajamas natūra supaprastinta tvarka (0,7 ar 0,75 proc.
Kai panaudos sutartyje nustatyti mokėjimai, ją reikėtų laikyti nuomos sutartimi. Nėra įstatymo ar kito teisės akto, kuris draustų pilti degalus į automobilį savaitgaliais. Gyventojas gali nuomoti automobilį ir neįregistravęs individualiosios veiklos. Ar gyventojas gali šį automobilį nuomoti įmonei? Įmonė sugalvojo imti iš darbuotojų nuompinigius už naudojimąsi įmonės automobiliais. Įmonės valdomu automobilių gali važinėti bet kuris įmonės darbuotojas, jeigu jam tokia teisė suteikta.
Kaip nustatyti žalos dydį ir kokiais atvejais turi būti mokamas žalos atlyginimas, šalys susitaria sutartyje.
Įmonė turėtų nuspręsti, kokią sutartį sudaro - nuomos ar panaudos. Panaudos sutartį su įmone gali sudaryti turto savininkas ar jo įgaliotas asmuo. Nedraudžiama su vaikus auginančiais tėvais sudarinėti civilines sutartis ir nuomotis iš jų turtą.
Automobilio nuoma - įprastos komercinės veiklos pajamos, nuo kurių skaičiuojamas PVM ir pelno mokestis.
| Mokestis | Tarifas | Pastabos |
|---|---|---|
| Gyventojo pajamų mokestis (GPM) | 15% | Taikomas nuomos pajamoms |
| PVM | 21% | Taikomas automobilių nuomos paslaugoms |
| Pelno mokestis (nuo 2025 m.) | 16% | Standartinis tarifas |
| Pelno mokestis (nuo 2025 m., smulkios įmonės) | 6% | Įmonėms, kurių darbuotojų skaičius neviršija 10 ir pajamos neviršija 300 000 EUR |