Šiame straipsnyje aptarsime automobilių nuomos apmokestinimo klausimus Lietuvoje, atsižvelgiant į įvairias situacijas ir mokesčių niuansus. Nagrinėsime, kaip apmokestinamos pajamos už automobilio nuomą iš įmonės darbuotojo, kokie mokesčių tarifai taikomi ir kaip teisingai deklaruoti pajamas.
Mėnesinės pajamų mokesčio nuo A klasės pajamų deklaracijos FR0572 forma
Pajamų mokesčio tarifai už automobilio nuomą
Jeigu teisingai Jus supratau, situacija tokia, jog įmonės darbuotojas nuomoja automobilį įmonei. Pajamų mokesčio tarifas 15 proc. Pajamų mokesčio tarifas 15 proc. Gyventojo automobilio nuomos pajamoms taikomas 15 proc. GPM tarifas.
Pagal nuomos sutartį mokamas nuomos mokestis ir skaičiuojamas 15 proc. GPM. Nuo jos skaičiuojamas GPMĮ nustatytas 15 proc. Jei bendra per kalendorinius metus gautų kitų apmokestinamųjų pajamų suma viršytų 120 VDU dydžio sumą, tuomet šią 120 VDU ribą viršijanti suma būtų apmokestinama taikant 20 proc. pajamų mokesčio tarifą.
Svarbu nepamiršti, kad kuomet per kalendorinius metus gautoms kitoms su darbo santykiais nesusijusioms apmokestinamosioms pajamoms turi būti taikomas progresinis 20 proc. pajamų mokesčio tarifas, tai pajamų mokesčio skirtumą (5 proc.) sumokėti į biudžetą privalo pats gyventojas, deklaruodamas savo metines pajamas GPMĮ 27 straipsnyje nustatyta tvarka.
A klasės pajamos ir deklaravimas
Be to, išmokos už automobilio nuomą priskiriamos darbuotojo A klasės pajamoms remiantis GPMĮ 22 straipsniu. Remiantis LR pelno mokesčio įstatymo (toliau - PMĮ) 2 str. 31 dalimi, vienetų patirtoms sąnaudoms priskiriamas ir sunaudotas turtas bei kitos vieneto patirtos išlaidos, susijusios su per ataskaitinį laikotarpį vieneto uždirbtomis pajamomis. Todėl nuo šių išmokų išskaičiuotą GPM minėta įmonė turi deklaruoti vadovaudamasi GPMĮ 24 straipsniu.
Pagal GPMĮ 22 str. 2 d. 1 punktą, gyventojų gaunamoms A klasės pajamoms yra priskiriamos ir turto nuomos pajamos, jei tokios pajamos yra gautos iš Lietuvos vieneto, užsienio vieneto per jo nuolatinę buveinę ar iš nenuolatinio Lietuvos gyventojo per jo nuolatinę bazę. Pateiktos situacijos atveju fiziniai asmenys gautų pajamas iš Lietuvos vieneto, todėl tokios fizinių asmenų, neatsižvelgiant į tai, ar jie yra darbuotojai, ar ne, gautos pajamos būtų priskiriamos gyventojų A klasės pajamoms.
Tai reiškia, kad GPM nuo tokių išmokų fiziniams asmenims turėtų apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti jas išmokėjęs Lietuvos vienetas. Lietuvos vienetas fiziniams asmenims išmokėtą atlygį ir nuo šio atlygio apskaičiuotą GPM turėtų deklaruoti iki kito kalendorinio mėnesio 15 d., pateikdamas Mėnesinės pajamų mokesčio nuo A klasės pajamų deklaracijos FR0572 formą.
Jei atlygis už išsinuomotus automobilius būtų išmokamas fiziniams asmenims iki einamojo kalendorinio mėnesio 15 d., apskaičiuotas GPM turėtų būti sumokėtas į mokesčių administratoriaus atsiskaitomąją sąskaitą iki einamojo kalendorinio mėnesio 15 d.
Leidžiami atskaitymai ir sąnaudos
Pateiktos situacijos atveju vienetui išsinuomojus transporto priemones, jų nuomai patirtos išlaidos galėtų būti traukiamos į vieneto leidžiamus atskaitymus iš karto, nes patirtos išlaidos būtų susijusios su ekonominės naudos gavimu, t. y. darbų atlikimu, už kurį būtų gautas atlygis. Vienetai fiziniams asmenims išmokėtą atlygį už transporto priemonės nuomą gali priskirti leidžiamiems atskaitymams.
Tačiau, jei remonto išlaidos nebūtų įtrauktos į nustatytą atlygį už išsinuomotas transporto priemones, o už remontą turi mokėti nuomininkas, patirtos išlaidos negali būti traukiamos į vieneto leidžiamus atskaitymus iš karto. Pagal PMĮ 20 str. 3 dalį, jei būtų sudaryta terminuota nuomos sutartis, t. y. tik darbų atlikimo kitos savivaldybės teritorijoje laikotarpiui, patirtos remonto išlaidos, dėl kurių pagerėjo transporto priemonės naudingosios savybės, turi būti priskiriamos leidžiamiems atskaitymams per visą likusį nuomos laikotarpį, pradedant kitu mėnesiu, kai darbai buvo užbaigti.
[content_protector password=”fidexperta”]Jei, pateiktos situacijos atveju, vienetas su fiziniais asmenimis sudarytų neterminuotas transporto priemonių nuomos sutartis, patirtos remonto išlaidos, dėl kurių pagerėjo transporto priemonių naudingosios savybės, būtų priskiriamos leidžiamiems atskaitymams per transporto priemonėms PMĮ 1 priedėlyje nustatytą laikotarpį.
Pajamos natūra ir jų apmokestinimas
Svarbu pastebėti, kad šioje situacijoje darbuotojas asmeninį automobilį nuomoja įmonei naudoti darbo reikalais. Tačiau šis darbuotojas turi galimybę šį automobilį naudoti taip pat asmeniniais tikslais, pavyzdžiui, po darbo, įskaitant važiavimą iš darbo į namus ir iš namų į darbą, savaitgalį ir t. t.
Todėl išvada tokia, kad pats automobilio naudojimas nelaikomas gyventojo pajamomis, gautomis natūra. Pajamomis natūra gali būti pripažintos tik darbdavio apmokėtos juridinę galią turinčiais dokumentais pagrįstos degalų išlaidos, tenkančios naudojant automobilį darbuotojo asmeniniais tikslais (įskaitant važiavimams iš darbo į namus ir iš namų į darbą), taip pat automobilio eksploatavimo, remonto, draudimo išlaidų dalis, proporcingai tenkanti naudojant automobilį ne darbo (asmeniniais) reikalais, jeigu įmonė tokias išlaidas apmoka.
Tačiau šiuo atveju įmonė apskaičiuotas darbuotojo pajamas dėl automobilio naudojimo ir asmeniniais tikslais turėtų apmokestinti kaip pajamas už automobilio nuomą, taikydama 15 proc. GPM tarifą.
Rekomendacijos ir įžvalgos
Atsižvelgiant į visa tai, reikia pažymėti, kad turto nuomos veikla nėra laikoma gyventojų individualia veikla, todėl visas gautas atlygis iš tokios veiklos yra apmokestinamas standartiniu 15 proc. GPM tarifu. LVAT praktikoje yra atvejų, kai nuomos atlygis buvo pripažintas darbuotojų darbo užmokesčio dalimi ir apmokestintas kaip pajamos, susijusios su darbo santykiais.
Kaip jau minėta, kai kuriais atvejais mokesčių administratorius, atlikęs vieneto mokestinį patikrinimą, darbuotojams mokamą atlygį už iš jų išsinuomotus automobilius ar kitokią gautą naudą gali perkvalifikuoti į pajamas, susijusias su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais. Kalbant apie LVAT praktiką, vienetai, norėdami su savo darbuotojais sudaryti automobilių nuomos sutartis, turi atsižvelgti į tam tikrus LVAT praktikoje nustatytus reikalavimus tokiems sandoriams.
Toliau, remiantis 2015 m. sausio 26 d. LVAT nutartimi byloje Nr. A-26-602/2015 ir 2013 m. kovo 5 d. LVAT nutartimi byloje Nr. - dažnai vienetai už išsinuomojamus automobilius moka nepagrįstai didelį atlygį darbuotojams, lyginant su to paties darbuotojo darbo užmokesčiu. - vienetai turi atsižvelgti į tai, kokią atlygio bendrą sumą per visą automobilio nuomos laikotarpį išmoka darbuotojui už išsinuomotą automobilį, nes dažnai per trumpą laiką vienetai savo darbuotojams išmoka atlygio už nuomą sumą, kuri viršija automobilio vertę, t. y.
Su darbuotoju sudarytos civilinės sutarties sąlygos turėtų būti tokios pačios, kaip ir rinkoje. Įmonė turėtų nuspręsti, kokią sutartį sudaro - nuomos ar panaudos. Panaudos sutartį su įmone gali sudaryti turto savininkas ar jo įgaliotas asmuo. Nedraudžiama su vaikus auginančiais tėvais sudarinėti civilines sutartis ir nuomotis iš jų turtą.
Svarbu: Įmonė, išmokėjus išmokas darbuotojui, privalo išskaičiuoti, sumokėti ir deklaruoti, kadangi šis turtas priskiriamas A klasės pajamoms.
Pastaba: Nuompinigiai už automobilio nuomą, mokami darbuotojui, paprastai nėra laikomi darbo užmokesčiu.
Dėmesio: 2021 metų GPM312 deklaracijoje specialiai žymėti pajamų natūra dėl automobilio naudojimo nereikės.
Atsižvelgiant į nuolat kintančius mokesčių įstatymus ir individualias situacijas, visada rekomenduojama pasikonsultuoti su mokesčių specialistais, siekiant užtikrinti teisingą pajamų deklaravimą ir mokesčių sumokėjimą.
Avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo, deklaravimo ir sumokėjimo tvarka 2025 m.
tags: #automobilio #nuoma #koks #kodas #pajamu #deklaracijos