Atidėtasis pelno mokestis (APM) susidaro dėl laiko skirtumų tarp pajamų ir sąnaudų pripažinimo finansinėje apskaitoje ir apskaičiuojant pelno mokestį. Tai lemia skirtingas metines pajamų ir sąnaudų sumas, taip pat ir pelno mokesčio sąnaudų.
Atidėtojo Pelno Mokesčio Apskaičiavimo Principai
Apskaičiuojamos skirtingos metinės pajamų ir sąnaudų sumos, taip pat ir pelno mokesčio sąnaudų. Pelno (nuostolių) ataskaitoje atvaizduojama finansinėje apskaitoje apskaičiuota PM sąnaudų suma. PLN204 deklaracijoje - PM suma pagal PMĮ.
Garantinio Remonto Kaupinys ir Atidėtasis Pelno Mokestis
Įmonė, skaičiuodama atidėtąjį PM nuo garantinio remonto kaupinio, gauna mažėjantį sukauptą APM. Suma, kuri mažina PM, PLN204 deklaracijoje parodoma 32 eilutėje. Deklaracijoje apskaičiuota PM suma yra mažesnė negu finansinėje apskaitoje.
Iš klausimo suprantame, kad praėjusiais metais įsipareigojimų sąskaitoje užregistravote atidėjinį (kaupinį) garantiniam remontui ir pripažinote atidėjinių (garantinio remonto) sąnaudas. Kartu registravote ir atidėtojo pelno mokesčio (APM) turtą.
Aktualios mokesčių vengimo praktinės situacijos
Atidėjinio Sumažėjimas ir APM Turto Koregavimas
Šiais metais dalis atidėjinio buvo panaudota (ar atidėjinys keitėsi dėl kitų priežasčių) ir jo sumą reikėjo sumažinti. Sumažėjus atidėjinio sumai, apskaitoje mažinama ir iš jo atsiradusio APM turto suma. APM turto sumažėjimas registruojamas kredituojant pelno mokesčio sąnaudų sąskaitą.
Pelno Mokesčio Sumos Registravimas
PLN204 deklaracijoje apskaičiuota mokėtina pelno mokesčio suma apskaitoje registruojama pripažįstant įsipareigojimą sumokėti pelno mokestį ir didinant pelno mokesčio sąnaudas (24-ojo VAS „Pelno mokestis“ 4, 27-1 p.).
Sumažėjus atidėjinio sumai, apskaitoje mažinama ir iš jo atsiradusio APM turto suma. APM turto sumažėjimas registruojamas kredituojant pelno mokesčio sąnaudų sąskaitą.
Šis finansinėje apskaitoje padarytas įrašas padidina pelno mokesčio sąnaudas, todėl jos tampa didesnės, lyginant su PLN204 deklaracijoje užregistruota suma. Šis skirtumas atsiranda dėl to, kad apskaitoje pripažinta garantinio remonto sąnaudų suma skiriasi nuo apskaičiuojant pelno mokestį pripažįstamų leidžiamų atskaitymų sumos.
Garantinio remonto sąnaudos, kurios šiemet buvo pripažintos leidžiamais atskaitymais, finansinėje apskaitoje buvo pripažintos praėjusiais metais, kai buvo formuojamas atidėjinys.
Praktinis Pavyzdys
Tarkime, įmonė 2022 metais suformavo 10,000 EUR garantinio remonto atidėjinį. Pelno mokesčio tarifas yra 15%. Tuomet atidėtojo pelno mokesčio turtas būtų 1,500 EUR (10,000 * 0.15). 2023 metais atidėjinys sumažėjo iki 6,000 EUR. Atitinkamai, atidėtojo pelno mokesčio turtas turėtų būti sumažintas iki 900 EUR (6,000 * 0.15). Sumažėjimas - 600 EUR (1,500 - 900) būtų registruojamas kredituojant pelno mokesčio sąnaudų sąskaitą.
Atidėtojo pelno mokesčio turto apskaitos pavyzdys
| Metai | Garantinio remonto atidėjinys (EUR) | Pelno mokesčio tarifas (%) | Atidėtojo pelno mokesčio turtas (EUR) |
|---|---|---|---|
| 2022 | 10,000 | 15 | 1,500 |
| 2023 | 6,000 | 15 | 900 |