Atidėtasis pelno mokestis yra svarbus apskaitos elementas, atspindintis būsimus mokestinius įsipareigojimus arba turtą, susijusį su laikinais skirtumais tarp apskaitinio ir apmokestinamojo pelno. Šiame straipsnyje aptarsime atidėtojo pelno mokesčio turto pripažinimo ir apskaitos principus, jo atsiradimo aplinkybes bei praktinius taikymo atvejus.
Apskaitinio ir Apmokestinamojo Pelno Skirtumai
Esminis atidėtojo pelno mokesčio atsiradimo šaltinis - laikinasis skirtumas tarp apskaitinio pelno ir apmokestinamojo pelno. Apskaitinis pelnas nustatomas pagal finansinės apskaitos standartus, o apmokestinamasis pelnas - pagal mokesčių įstatymus.
Šie skirtumai gali atsirasti dėl skirtingų pajamų ir sąnaudų pripažinimo momentų arba dėl skirtingų turto ir įsipareigojimų vertinimo metodų. Apskaičiuojamos skirtingos metinės pajamų ir sąnaudų sumos, taip pat ir pelno mokesčio sąnaudų. Pelno (nuostolių) ataskaitoje atvaizduojama finansinėje apskaitoje apskaičiuota PM sąnaudų suma. PLN204 deklaracijoje - PM suma pagal PMĮ.
Laikinieji Skirtumai ir Jų Atsiradimo Aplinkybės
Laikinieji skirtumai susidaro, kai pajamos arba sąnaudos pripažįstamos skirtingais laikotarpiais apskaitos ir mokesčių tikslais. Pavyzdžiui, amortizacija gali būti skaičiuojama skirtingais metodais, o tai lemia skirtingus amortizacijos sąnaudų dydžius skirtingais laikotarpiais.
Kitos priežastys:
- Turto perkainojimas
- Nemokestinės sąnaudos
- Atsargų vertinimo metodai
Atidėtojo Pelno Mokesčio Įsipareigojimų ir Turto Pripažinimas
Atidėtojo pelno mokesčio įsipareigojimai pripažįstami dėl apmokestinamųjų laikinųjų skirtumų, o atidėtojo pelno mokesčio turtas - dėl įskaitomųjų laikinųjų skirtumų ir nepanaudotų mokestinių nuostolių.
Apmokestinamųjų Laikinųjų Skirtumų Pripažinimo ir Apskaitos Principai
Apmokestinamieji laikinieji skirtumai susidaro, kai ateityje bus apmokestinamos sumos, kurios jau buvo įtrauktos į apskaitinį pelną. Tokiais atvejais įmonė pripažįsta atidėtojo pelno mokesčio įsipareigojimą, kuris atspindi būsimą mokestinę prievolę.
Įskaitomųjų Laikinųjų Skirtumų Pripažinimo ir Apskaitos Principai
Įskaitomieji laikinieji skirtumai susidaro, kai ateityje bus galima sumažinti apmokestinamąjį pelną sumomis, kurios jau buvo įtrauktos į apskaitinį pelną. Tokiais atvejais įmonė pripažįsta atidėtojo pelno mokesčio turtą, jei yra tikimybė, kad ateityje bus pakankamai apmokestinamojo pelno, kad būtų galima tą turtą realizuoti.
Introduction to Deferred Income Taxes
Atidėtojo Pelno Mokesčio Turto, Atsirandančio Iš Nepanaudotų Mokestinių Nuostolių, Pripažinimo Kriterijai
Atidėtojo pelno mokesčio turtas, atsirandantis iš nepanaudotų mokestinių nuostolių, pripažįstamas tik tuo atveju, jei yra tikimybė, kad ateityje bus gautas apmokestinamasis pelnas, kurį bus galima kompensuoti šiais nuostoliais. Šis vertinimas reikalauja atidžiai įvertinti įmonės būsimus finansinius rezultatus ir mokesčių planavimo strategijas.
Nepanaudoti Mokestiniai Nuostoliai
Nepanaudoti mokestiniai nuostoliai gali būti perkelti į ateitį ir panaudoti apmokestinamajam pelnui sumažinti. Atidėtojo pelno mokesčio turtas dėl nepanaudotų mokestinių nuostolių pripažįstamas, jei tikėtina, kad ateityje įmonė turės pakankamai apmokestinamojo pelno, kad galėtų kompensuoti šiuos nuostolius.
Ataskaitinio Laikotarpio Pelno Mokesčio ir Atidėtojo Pelno Mokesčio Pripažinimas ir Atskleidimas Pelno (Nuostolių) Ataskaitoje
Einamasis ir atidėtasis pelno mokestis turi būti atskirai pripažinti ir atskleisti pelno (nuostolių) ataskaitoje. Tai leidžia vartotojams geriau suprasti įmonės mokestinę naštą ir jos pokyčius per laikotarpį.
Einamųjų ir Atidėtųjų Mokesčių Pripažinimo ir Vertinimo Principai
Einamasis pelno mokestis apskaičiuojamas pagal galiojančius mokesčių įstatymus ir reglamentus. Atidėtasis pelno mokestis vertinamas pagal mokesčių tarifus, kurie galios tuo laikotarpiu, kai atidėtasis turtas bus realizuotas arba įsipareigojimas bus įvykdytas.
Praktiniai Atidėtojo Pelno Mokesčio Taikymo Pavyzdžiai
Tarkime, įmonė įsigijo įrangą, kurios įsigijimo savikaina 100 000 Eur. Apskaitoje įranga nudėvima per 5 metus tiesiogiai proporcingu metodu, o mokesčių tikslais - per 3 metus.
Garantinis remontas ir atidėtasis pelno mokestis
Įmonė, skaičiuodama atidėtąjį PM nuo garantinio remonto kaupinio, gauna mažėjantį sukauptą APM. Suma, kuri mažina PM, PLN204 deklaracijoje parodoma 32 eilutėje. Deklaracijoje apskaičiuota PM suma yra mažesnė negu finansinėje apskaitoje.
Iš klausimo suprantame, kad praėjusiais metais įsipareigojimų sąskaitoje užregistravote atidėjinį (kaupinį) garantiniam remontui ir pripažinote atidėjinių (garantinio remonto) sąnaudas. Kartu registravote ir atidėtojo pelno mokesčio (APM) turtą. Šiais metais dalis atidėjinio buvo panaudota (ar atidėjinys keitėsi dėl kitų priežasčių) ir jo sumą reikėjo sumažinti. Sumažėjus atidėjinio sumai, apskaitoje mažinama ir iš jo atsiradusio APM turto suma. APM turto sumažėjimas registruojamas kredituojant pelno mokesčio sąnaudų sąskaitą.
PLN204 deklaracijoje apskaičiuota mokėtina pelno mokesčio suma apskaitoje registruojama pripažįstant įsipareigojimą sumokėti pelno mokestį ir didinant pelno mokesčio sąnaudas (24-ojo VAS „Pelno mokestis“ 4, 27-1 p.). Sumažėjus atidėjinio sumai, apskaitoje mažinama ir iš jo atsiradusio APM turto suma. APM turto sumažėjimas registruojamas kredituojant pelno mokesčio sąnaudų sąskaitą.
Šis finansinėje apskaitoje padarytas įrašas padidina pelno mokesčio sąnaudas, todėl jos tampa didesnės, lyginant su PLN204 deklaracijoje užregistruota suma.
Šis skirtumas atsiranda dėl to, kad apskaitoje pripažinta garantinio remonto sąnaudų suma skiriasi nuo apskaičiuojant pelno mokestį pripažįstamų leidžiamų atskaitymų sumos. Garantinio remonto sąnaudos, kurios šiemet buvo pripažintos leidžiamais atskaitymais, finansinėje apskaitoje buvo pripažintos praėjusiais metais, kai buvo formuojamas atidėjinys.
Vėjo jėgainės pavyzdys
Bendrovė nusprendė vykdyti vėjo energijos gamybos veiklą. 2013m. pasirašė jėgainės įsigijimo finansavimo paramos sutartį su fondu, pagal kurią buvo sutarta dėl 60proc. finansavimo iš ES lėšų. Pagal šią sutartį buvo įsipareigota įvykdyti nustatytus fondo rodiklius 1 metus. Bendrovė 2013m. rudenį pasistatė vėjo jėgainę, kurios įsigijimo vertė 2 mln.LT ir 2013m. gruodžio 15d. statybos komisija patvirtino, kad jėgainės statyba yra tinkamai užbaigta ir jėgainė yra tinkama naudojimui - sudarytas statybos užbaigimo aktas.
Kaip įmonei reikėtų daryti buhalterinę apskaitą pagal verslo apskaitos standartus ir pagal pelno mokesčio įstatymą, jei įmonė jėgainės likvidacinę vertę nustatė 0,1 mln.LT, o nusidėvėjimui skaičiuoti buvo nustatyta 20 metų norma ir įmonė taiko tiesiogiai proporcingą nusidėvėjimo skaičiavimo metodą? Įmonė taiko 15proc.