Darbo santykiai dažnai apima ne tik atlyginimą pinigais, bet ir įvairias papildomas naudas darbuotojams. Viena iš tokių naudų yra darbdavio apmokami darbo drabužiai. Tačiau, ar darbdavys gali nuomoti darbo drabužius darbuotojams? Svarbu suprasti, kaip tokie susitarimai yra reglamentuojami Lietuvoje, nes tai gali turėti įtakos apmokestinimui ir kitoms teisinėms prievolėms. Šiame straipsnyje išsamiai aptarsime teisinius aspektus, susijusius su darbo drabužių nuoma, remiantis Lietuvos Respublikos teisės aktais ir Valstybinės mokesčių inspekcijos (VMI) paaiškinimais.
Pajamos Natūra: Bendrieji Principai
Kai darbuotojai iš darbdavio gauna papildomos naudos, pavyzdžiui, leidimą naudotis automobiliu ne darbo metu, įsigyti gaminamos produkcijos lengvatine kaina, įgyti išsilavinimą, kai darbdavys sumoka už mokymąsi, naudotis sporto klubo paslaugomis, kai darbdavys nuperka abonementą ir kt., tai laikoma pajamomis natūra. Tai tarsi atlyginimas, tik ne pinigais, o kitais naudingais dalykais. Mokesčių prasme tai pajamos, gautos natūra, kurios yra apmokestinamos.
Gyventojo neatlygintinai, mainais arba lengvatine kaina gautas nuosavybėn ar naudotis turtas, paslaugos ar kita nauda laikomi pajamomis natūra tik tuo atveju, jeigu:
- Naudos davėjo ir naudos gavėjo tarpusavio santykiai yra pagrįsti siekimu duoti (gauti) ekonominę naudą.
- Naudos davėjas siekia duoti naudą konkrečiam gyventojui.
- Siekis duoti (gauti) naudą yra kilęs dėl tam tikrų interesų ar sandorių įtakos.
- Gauto turto, paslaugų ar kitos naudos ekvivalentas pinigine išraiška būtų laikomas pajamomis.
Pajamų natūra nuostatos netaikomos, kai gyventojas turtą ar paslaugas gauna bendražmogiško bendravimo atvejais, kai tai pagrįsta asmeniniais santykiais (draugyste, kaimynyste, giminyste ir pan.) ir tai nėra atlygis už darbą ar suteiktas paslaugas.
Pajamų, gautų natūra, įvertinimą reglamentuoja Finansų ministro patvirtintas Pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos aprašas.
Kada Darbo Drabužiai Nelaikomi Pajamomis Natūra?
Pajamomis natūra nelaikoma gyventojo gauta nauda (pagal GPMĮ 9 str. 1 d.):
- Darbdavio gyventojui suteikti naudotis (neperdavus nuosavybėn) darbo drabužiai, avalynė, darbo įrankiai, įranga ir kitas turtas ir (ar) nauda, kai darbdavys apmoka su šio turto naudojimu susijusias išlaidas, jeigu su šiais darbo drabužiais, avalyne, darbo įrankiais, įranga ir kitu turtu atliekamos tik darbo funkcijos.
Taigi, jeigu darbuotojas darbo drabužius naudoja tik darbo funkcijoms atlikti, tai nelaikoma pajamomis natūra.
Pajamų Natūra Priskyrimas Pajamų Rūšiai
Pajamos natūra nėra pajamų rūšis, tai yra pajamų gavimo forma. Todėl konstatavus, kad gyventojo gauta nauda yra pripažįstama pajamomis, gautomis natūra, reikia:
- Nustatyti, kokiai pajamų rūšiai priskiriama gauta nauda (su darbo santykiais susijusios pajamos, turto pardavimo ar turto nuomos pajamos ar kt.) ir kokiai pajamų klasei (A ar B) priskiriama gauta nauda, pagal GPMĮ 22 str. nuostatas.
- Įvertinti gautą naudą, t. y. nustatyti sumą, nuo kurios GPMĮ nustatyta tvarka turi būti apskaičiuojamas GPM arba kuri pagal GPMĮ 17 straipsnį priskiriama gyventojo neapmokestinamosioms pajamoms.
- Nustatyti pajamų gavimo momentą.
Kada Pajamos Natūra Pripažįstamos?
Pajamomis natūra pripažįstama:
- Asmeniniais tikslais naudojant kitam asmeniui priklausantį turtą (pvz., darbdavio automobilį).
- Už kreditą ar paskolą mokant lengvatines palūkanas arba jų nemokant.
- Už gyventoją ar jo naudai sumokėtos įmokos ar kiti mokėjimai.
- Darbuotojų maitinimas, laisvalaikio, pramogų apmokėjimas, kai nauda identifikuojama.
- Prekių ir paslaugų nuolaidos, taikomos konkretiems asmenims dėl tam tikrų interesų (pvz., darbo santykių).
- Įvairių renginių metų gaunami nepiniginiai prizai, dovanos (išskyrus gautus ne iš darbdavio ir neviršijančius 100 Eur) ir kita individualiai identifikuojama nauda.
Pajamų Klasės ir Mokesčių Mokėtojai
Tiek pinigais, tiek natūra gautos pajamos skirstomos į A ir B klasės pajamas, atitinkamai, pareiga apskaičiuoti pajamų natūra vertę tenka tam asmeniui, kuriam yra pareiga į biudžetą sumokėti pajamų mokestį. Kai pajamos natūra priskiriamos A klasės pajamoms, pajamų natūra vertę ir mokėtiną pajamų mokestį privalo apskaičiuoti pajamų natūra davėjas (dažniausiai darbdavys), o kai pajamos natūra priskiriamos B klasės pajamoms - pajamų natūra gavėjas (t. y. nepiniginę naudą gavęs gyventojas).
Darbdavio Prievolės
Darbdavys turi prievolę išmokėtas darbuotojui pajamas (nesvarbu, ar jos išmokėtos pinigais, ar natūrine forma) deklaruoti VMI, nuo jų išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą mokesčius, nes tai A klasei priskiriamos pajamos. Kai darbdavys darbuotojui priskaičiuoja pajamas natūra, šios pajamos prilyginamos darbuotojo darbo užmokesčiui ir nuo pajamų natūra sumos darbdavys privalo sumokėti tuos pačius mokesčius, kaip ir nuo darbo užmokesčio.
Svarbu žinoti, kad į gyventojo pajamų natūra vertę yra įskaitomas PVM.
Pavyzdys: Jei ūkininkas savo darbuotojui suteikia ūkio automobilį naudotis asmeniniais tikslais, tokia iš ūkininko ūkio darbuotojo gauta nauda priskiriama A klasės su darbo santykiais susijusioms pajamoms, todėl pajamų natūra vertę turi apskaičiuoti pajamų natūra davėjas - ūkininkas.
PVM Aspektai
Pridėtinės vertės mokestis (PVM) yra netiesioginis mokestis, taikomas prekių ir paslaugų pardavimui Lietuvoje. Lietuvoje ir ES šalyse galioja įvairūs pvm tarifai, kuriuos kiekviena šalis nustato pagal prekių ar paslaugų rūšį.
PVM įstatymas apibrėžia kelių tipų mokesčių tarifus:
- Standartinis 21 % pridėtinės vertės mokestis.
- Lengvatinis 9 % pridėtinės vertės mokestis.
- Lengvatinis 5 % pridėtinės vertės mokestis.
- Lengvatinis 0 % pridėtinės vertės mokestis.
Pavyzdžiui, lengvatinis 9 procentų tarifas taikomas šilumos energijai, tiekiamai gyvenamosioms patalpoms šildyti, knygoms ir neperiodiniams informaciniams leidiniams, keleivių ir keleivių bagažo vežimo paslaugoms nustatytais reguliaraus susisiekimo maršrutais.
Praktiniai Patarimai ir VMI Rekomendacijos
Visos išvardintos neapmokestinamosios ir apmokestinamosios pajamos natūra gali kisti keičiantis LR teisės aktams. Atnaujintame VMI leidinyje pakeista sporto veiklos sąvoka. Tais atvejais, kai VšĮ yra privati, ji pati gali spęsti, kam ir ką dovanoti. 2023 metais pirko dovanų kuponus ir padovanojo juos 2024 m. Kai darbuotojui įteikta dovana yra neapmokestinama GPM, ji mėnesinėje GPM313 deklaracijoje nedeklaruojama. Darbuotojams, nenuolatiniams LT gyventojams, įteiktų dovanų apmokestinimui specialių taisyklių nėra. Dovanos direktoriui labai brangiai kainuoja. Jos įvertinamos ne likutine verte, bet rinkos kaina. Kai dovanos gavėjas yra darbuotojas, 200 Eur viršijanti dovanos vertė apmokestinama GPM. Darbuotojams išdalyti marškinėliai bus laikomi jų pajamomis natūra ir gali būti priskirti dovanoms. Teisės aktai nesuteikia teisės įmonėms pačioms nuspręsti ir pasirinkti apmokestinimą. Kupono įteikimo metu darbuotojui skaičiuojamos ir deklaruojamos pajamos natūra. Premijos nėra dovanos.
Teikiant dovanas darbuotojams įmonės prekėmis ar paslaugomis, didžiausias iššūkis - dviguba buhalterija. Kalakutai - tai darbuotojams natūra įteikta dovana. Likę darbuotojams nepadovanoti dovanų kuponai - tai įmonės avansu sumokėtos sumos (gautinos sumos). Programėlių, skirtų skaičiuoti darbuotojų žingsnius, įdiegimas jų telefonuose bus laikomas nepinigine dovana. Visos išlaidos, patirtos darbuotojų naudai, bus laikomos jų pajamomis ir apmokestinamos kaip darbo užmokestis. Nuo mokesčių yra atleidžiamos gyventojų ir darbdavių gautos dovanos. Jeigu dovanų kuponu faktiškai pasinaudos penki darbuotojai, kupono vertė gali būti dalijama į penkias dalis. Bet kokio dydžio dovanos darbuotojams yra jų pajamos - pinigais ar natūra. Kai įmonė organizuoja kelionę, ji dažniausiai žino, kas į ją važiuoja. Dovana darbuotojui apmokestinama GPM ir VSD įmokomis. Nors dovana įteikta abiem sutuoktiniams, ji per pusę nedalijama. Apskaičiuojant pelno mokestį, laimėto (nemokamai gauto) turto vertė paprastai yra lygi 0 Eur. Pajamos natūra nebūna neto ar bruto. Kupono apmokestinimas PVM priklauso nuo to, ar jis yra daugiatipis ar vienatipis. Pajamų natūra gavimo momentas - tai dovanos įteikimo momentas, kuris nustatomas pagal individualias aplinkybes. Įmonės vadovas yra toks pat darbuotojas, dirbantis pagal darbo sutartį, kaip ir kiti darbuotojai. Šios abiejų rūšių darbuotojo pajamos yra GPM objektas ir gautos natūra. Kitais metais įteiktos dovanos bus kitų metų sąnaudos ir kitų metų darbuotojų pajamos.
Saldainių rinkiniai darbuotojų vaikams pagal GPMĮ 9 str. 7 dalį laikomi darbuotojų pajamomis natūra. Pagal šiuo metu galiojančius teisės aktus dovanoti alkoholio Lietuvoje negalima. Apmokestinant iš to paties darbdavio gautas dovanas ir prizus, taikoma iki 200 Eur lengvata. Kolektyvinė sutartis neatleidžia nuo mokesčių ir negarantuoja jokių lengvatų. Metinis susitikimas gali turėtų daug elementų. Jeigu įmonė kaip dovaną įteikia darbuotojui tortą ir saldumynų, tuomet jis gauna pajamų. Darbuotojų pajamos natūra dėl įteiktų dovanų apskaičiuojamos rinkos kainomis. Įteikus bilietus į rungtynes darbuotojams, bus laikoma, kad jie gavo pajamų natūra. Įmonės logotipas ant dovanos nekeičia PVM atskaitos ir neatleidžia nuo GPM ir „Sodros“ įmokų. VMI paskelbė leidinį apie dovanų, prizų ir laimėjimų apmokestinimą GPM ir jų deklaravimą. Ilgai įmonėje dirbantiems darbuotojams įteikti atminimo ženklai neturėtų būti laikomi jų pajamomis natūra. Įteikus darbuotojui dovaną arba prizą, taikomos skirtingos apmokestinimo GPM taisyklės. Dovana - tai su darbo santykiais susijusių pajamų dalis.