Nuo 2025 m. gegužės 1 d. įsigaliojo nauja LR pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (toliau - PVMĮ) 31 straipsnio 3 dalies redakcija, taip pat mokesčių administratorius atnaujino ir papildė PVMĮ 31 straipsnio komentarą. Aptarkime, kaip tai veikia viešbučių sektorių ir kokie yra gyvenamųjų patalpų apibrėžimai bei apmokestinimo ypatumai.
Gyvenamųjų pastatų ir patalpų apibrėžtys
Pagal Lietuvos Respublikos aplinkos ministro 2016 m. spalio 27 d. įsakymą Nr. gyvenamosioms patalpoms priskiriami butai (t. y. kambariai viešbutyje).
Trumpalaikė ir ilgalaikė nuoma
Komentaras papildytas paaiškinimu dėl trumpalaikės ir ilgalaikės nuomos. Trumpalaikė gyvenamųjų patalpų nuoma, t. y. nuoma, kurios laikotarpis trumpesnis kaip 2 mėnesiai, apmokestinama PVM, taikant standartinį PVM tarifą. Jei ilgalaikė sutartis nutraukiama anksčiau nei po 2 mėn., ji laikoma trumpalaike ir apmokestinama. Pratęsus trumpalaikę nuomą ilgesniam nei 2 mėn., ji laikoma ilgalaike. Asmenys viešbutyje, kuris yra PVM mokėtojas, apsistoja įvairiais laikotarpiais.
Nustatant 2 mėnesių laikotarpio termino pradžią ir pabaigą vadovaujamasi Civilinio kodekso (toliau - CK) nuostatomis.
Termino skaičiavimo pavyzdžiai
1 PAVYZDYS. Sudaryta gyvenamųjų patalpų nuomos sutartis. Sutartyje numatyta, kad ji įsigalioja 2025 m. kovo 5 d. ir sudaroma 2 mėnesių laikotarpiui. Šiuo atveju nuomos termino pradžia bus 2025 m. kovo 6 d. 00:00 val., o pabaiga - 2025 m. gegužės 6 d.
2 PAVYZDYS. Fizinis asmuo, PVM mokėtojas, savo turimas, nuosavybės teise priklausančias gyvenamosios paskirties patalpas - butą - nuomoja 2 savaitėms, 10 dienų ar pan., t. y. trumpesniam nei 2 mėn. laikotarpiui.
Nekilnojamojo turto nuomos samprata pagal ESTT
Šios dalies komentaras papildytas ESST teismo praktika ir nustato, kad pagal suformuotą ESTT praktiką (bylos: C-326/99, C-409/98, C-108/99, C-269/00 ir kt.) nekilnojamojo turto nuoma PVM apskaičiavimo tikslais suprantama kaip nuomotojo įsipareigojimas suteikti teisę nuomininkui naudotis nekilnojamuoju turtu kaip savininkui nustatytu laiku už užmokestį, jokiam kitam asmeniui negalint pasinaudoti šia teise.
ESTT sprendime C-215/19 (41 p.) patikslino, kad PVM direktyvoje numatytas nekilnojamojo turto nuomos neapmokestinimas paaiškinamas tuo, kad nekilnojamojo turto nuoma, nors ir ekonominė veikla, paprastai yra pasyvi ir nesukuria didelės pridėtinės vertės. Tokia veikla skiriasi nuo kitų veiklos rūšių, susijusių su pramone ir prekyba, arba nuo veiklos, kurios tikslas atitinka paslaugos teikimą, o ne paprastą turto perleidimą, pavyzdžiui, teisės naudotis golfo aikštele, teisės naudotis tiltu už kelių mokestį ar teisės įrengti cigarečių automatus prekybos vietose.
Savo praktikoje ESTT ne kartą akcentavo, kad nekilnojamojo turto nuomos pasyvusis pobūdis, kuris pateisina tokio sandorio neapmokestinimą PVM, susijęs su paties sandorio pobūdžiu, o ne su tuo, kaip nuomininkas naudoja atitinkamą turtą (byla C-278/18, 21 punktas).
„Mišrūs“ sandoriai ir PVM
Taip pat komentaras patikslintas dėl „mišrių“ sandorių apmokestinimo PVM. Kai kartu su nekilnojamuoju turtu perduodamas ir kitas jame esantis turtas (įrenginiai, inžineriniai tinklai ir pan.), teikiamos papildomos paslaugos, t. y. sudaromas ,,mišrus“ paslaugų sandoris, tai PVM apskaičiavimo tikslais laikoma, kad sandorį sudaro keli elementai. Tokiu atveju, remiantis ESTT praktika (bylos C-41/04, C-251/05 ir kt.), reikia nustatyti, ar yra sudarytas vienas, du ar daugiau atskirų sandorių.
1 PAVYZDYS. UAB, eksploatuojanti futbolo stadioną, su futbolo klubu sudarė sutartį dėl teisės naudotis futbolo stadiono aikštynu. Sutartyje numatyta, kad futbolo klubas futbolo stadiono aikštynu, taip pat žaidėjų ir teisėjų drabužinėmis galės naudotis ne daugiau nei 18 dienų per sporto sezoną (sporto sezonui prasidedant kiekvienų kalendorinių metų liepos 1 d. ir baigiantis kitų metų birželio 30 d.). Pagal sutartį UAB:
- turi visišką ir neribotą teisę suteikti tokias pačias teises kitiems savo pasirinktiems fiziniams arba juridiniams asmenims, išskyrus minėtas 18 dienų;
- turi teisę bet kada patekti į minėtas patalpas tam, kad užtikrintų tinkamą naudojimąsi jomis ir apsisaugotų nuo bet kokios žalos (keliama tik viena sąlyga - netrukdyti tinkamai sporto rungtynių eigai);
- išlaiko patekimo į patalpas nuolatinės kontrolės teisę;
- reikalauja sumokėti fiksuotą 1 750 Eur atlyginimą už kiekvieną naudojimosi aikštynu, drabužinėmis, kavinės, durininko paslaugomis, visų patalpų apsauga ir priežiūra dieną - pagal susitarimą 20 proc. šios reikalaujamos sumos sudaro mokestis už teisę patekti į futbolo aikštę, 80 proc. - mokestis už įvairias priežiūros, valymo, remonto (žolės pjovimas, sėjimas ir kt.) ir žaidimo aikštės atnaujinimo paslaugas, taip pat už papildomas paslaugas.
2 PAVYZDYS. Bendrovė valdo biurų pastatą, skirtą įrengtų darbo vietų nuomai. Biurų pastatas yra naudojamas skirtingų klientų, ieškančių darbui skirtos aplinkos (visiškai įrengtų darbo vietų), poreikiams tenkinti.
- kitas paslaugų paketas: tam tikros darbo vietų erdvės yra izoliuotos - yra pertvaros, yra rakinamos durys. Tai atskiri visiškai įrengti darbo kabinetai, kuriuose gali dirbti vienas ar keli žmonės (toliau - Biuro erdvės).
Biuro erdvės nuomos atveju klientai turi daugiau privatumo, nes gali išsinuomoti visiškai įrengtą darbui tinkamą izoliuotą atskirą rakinamą kabinetą ir jam nereikia dalytis darbo vietos erdve su kitais bendrovės klientais bendroje darbo erdvėje. Tiek Biuro erdvės, tiek Bendradarbystės erdvės nuomos atveju klientui nereikia niekuo rūpintis - nei darbo vietos įrengimu, nei jos priežiūra, aptarnavimu ar remontu, t. y. Bendradarbystės erdvės paslaugos susideda iš keleto elementų: naudojimosi darbo vieta, bendromis poilsio zonomis, virtuvėle, sanitariniais mazgais, konferencijų salėmis ir kt. Visi šie elementai yra glaudžiai susiję, neturi savarankiško tikslo, todėl PVM apskaičiavimo tikslais laikoma, kad yra sudarytas vienas sandoris. Paslaugos gavėjui nėra priskirta konkreti darbo vieta (konkretus darbo stalas) ir vieną dieną jis dirba vienoje darbo vietoje, kuri tuo metu yra laisva, kitą dieną - kitoje, bendroje darbo erdvėje su kitais žmonėmis, t. y. neturi teisės į aiškiai apibrėžtą erdvę.
Atsižvelgiant į tai, laikoma, kad dominuojantis sandorio elementas - įrengtos darbo vietos nuoma. Tokiu atveju PVM apskaičiavimo tikslais laikoma kad sudarytas darbo vietos nuomos sandoris, kuris apmokestinamas PVM, taikant standartinį 21 proc. Biuro erdvės nuomos paslauga susideda iš keleto elementų, kurie yra glaudžiai susiję, nėra savarankiški ir objektyviai sudaro vieną ekonomiškai neskaidomą paslaugą. Biuro erdvės nuomos atveju nuomininkas įgyja aiškią teisę į apibrėžtą erdvę - kabinetą, naudodamasis jam bendrovės suteiktu kabinetu, apriboja kitų asmenų galimybę naudotis tomis pačiomis patalpomis. Tokiu atveju laikoma, kad dominuojantis sandorio elementas - teisės naudotis patalpomis kaip savininkui nustatytu laiku už užmokestį įgijimas, ir joks kitas asmuo negali pasinaudoti šia teise. Todėl PVM apskaičiavimo tikslais laikoma, kad bendrovė suteikė kabineto, t. y.
Neapmokestinimas PVM taikomas pasyviai veiklai - kai perduodama tik teisė naudotis turtu.
Mokesčių reforma prasidėjo ir toliau tęsis.
Apgyvendinimo tipai | Padaryta paprasta
Viešbučių kambarių tipai ir klasifikacija
Nors kambariai gali skirtis priklausomai nuo viešbučio, šie kambarių apibrėžimai yra įprasti:
- Single Room - Paprastas kambarys su atskiru vonios kambariu ir su viengule lova.
- Standard Rooms - Pats paprasčiausias kambarys. Būtinai bus atskiras vonios kambarys ir kambarys su viena dvigule, arba dviems atskiromis lovomis.
- Standard Room with Side Sea View
- Family Room - Šeimyninis kambarys susidedantis iš dviejų kambarių, bet ne būtinai perskirtu durimis, todėl prieš rezervuojant visada reikia tikslintis kambariai atskirti durimis ar tai vientisa erdvė be pertvarų. (Vaikų kambaryje gali būti dviaukštė lova).
- Executive Room - Erdvus kambarys verslo žmonėms, padalintas į dvi zonas - į miegamają ir darbo.
- Junior Suite - Aukštesnės klasės kambarys, susidedantis iš miegamojo ir nedidelės svetainės. Dažniausiai čia būna geresni baldai ir aptarnavimas negu standartiniuose kambariuose.
- Suite - Pagerintas kambario tipas, didesnio ploto, dažniausiai su dviem vonios kambariais viename vonia, kitame dušas. Visada atvykus svečiams kambaryje bus paliktas vynas ir vaisiai.
- Deluxe Suite, Excellence Suite - Dar vienas pagerintas kambario tipas. Bet šiuose numeriuose jau būna du ar net trys kambariai, sūkurinė vonia, didelis balkonas arba terasa.
- King Suite, Presidential Suite - Prabangus didelis kambarys. Dažniausiai turi 2 miegamuosius, svetaine, darbo kambarį, du vonios kambarius, didelę terasą. Prabangus baldai ir išskirtinis aptarnavimas.
- Villa - Atskiras namelis turintis nuo trijų iki šešių miegamųjų. Nuosavas atskiras baseinas, VIP aptarnavimas viloje, taip pat gali būti atskiras restoranas nuo kitų viešbučio svečių.
- Ekonominė klasė Apartamentai - Paprastas buto tipo kambarys. turintis viena ar kelis miegamuosius ir svetainė su virtuvėle.
- R.O.H. (Run Of The House) - Užsakius šį kambario tipą, jūs galite gauti, bet kokį kambario tipą viešbučio nuožiūrą, bet apie tai sužinosite tik atvykę į viešbutį. Dažniausiai tai būna prastesni kambariai, prastas vaizdas, arba prasta vieta viešbutyje pvz. kur girdimas didelis triukšmas ir pan.
- Studio - Standartinis kambario tipas, kurio viena erdvė padalinta i miegamojo, svetainės ir mini virtuvėlės zoną.
Vaizdas pro langą:
- Sea View - kambarys su vaizdu į jūrą. Vaizdas gali būti tiesioginis arba šoninis (dalinis), kai viešbutis stovi šonu į jūrą ir jūra matoma tik išėjus į balkoną ar žvilgtelėjus šonu pro langą.
- Sea Side View - kambarys su vaizdu į jūros pusę. Dažnai tokiuose numeriuose tiesioginio vaizdo į jūrą nėra, jį gali užstoti pastatai ar augmenija.
- Garden View - kambarys su vaizdu į sodą arba vidinę viešbučio teritoriją.
- Mountain View - kambarys su vaizdu į kalnus.
- Pool View - kambarys su vaizdu į baseiną.
- Back View - kambarys su vaizdu į gatvę arba kiemą.
- Front View - kambarys pirmoje viešbučio pastatų linijoje, bet nebūtinai su tiesioginiu vaizdu į jūrą.
Ši informacija padės geriau suprasti viešbučių kambarių klasifikaciją ir PVM apmokestinimo ypatumus, leidžiant priimti pagrįstus sprendimus tiek verslui, tiek privatiems asmenims.
tags: #viesbutyje #gyvenamosios #patalpos #yra #skiriamos #pagal