Šiame straipsnyje aptariami finansinio turto ir finansinių įsipareigojimų pripažinimo, vertinimo ir apskaitos klausimai, remiantis Tarptautiniu Apskaitos Standartu (TAS) 18.
Finansinis Turtas
Finansinis turtas - tai turtas, kuris suteikia įmonei teisę gauti pinigus ar kitą finansinį turtą.
Finansinio turto grupės
Finansinis turtas skirstomas į kelias grupes:
- Laikomas iki išpirkimo termino
- Suteiktos paskolos ir gautinos sumos
- Parduoti laikomas finansinis turtas
Finansinio turto vertinimas
Finansinio turto vertinimo būdai ne visada priklauso nuo jo grupavimo balanse.
Pirmą kartą pripažindama finansinį turtą, įmonė turi įvertinti jį įsigijimo savikaina.
Jei nenurodyta, tai įsigytas finansinis turtas įvertinamas ir apskaitoje registruojamas tikrąja verte.
Finansinio turto pripažinimas ir apskaita
Registruojant įsigytas akcijas, įmonės „A“ apskaitoje 20X4 m. gruodžio 15 d. registruojamas finansinis turtas (akcijos) jų įsigijimo savikaina, t. y. sumokėta už akcijas.
Finansinio turto vertės pasikeitimai rodomi pelno (nuostolių) ataskaitoje.
Nustačius akcijų vertę, įmonės „A“ apskaitoje 20X4 m. gruodžio 31 d. registruojamas finansinio turto (akcijų) vertės pasikeitimas.
Jei yra įrodymų, kad turto vertė sumažėjo, turi būti registruojamas nuostolis dėl vertės sumažėjimo.
Jei nurašytoji finansinio turto vertė turi būti atkuriama, tai atkūrimo suma pripažįstama kaip pajamos.
Gautinų sumų perleidimas
Įmonė „A“ už 30 000 Lt bankui perleido teisę gauti iš pirkėjo, įmonės „B“, 31 000 Lt. sumą.
Gautinų sumų (skolų) perleidimo sandoris (pavyzdžiui, faktoringas be regreso teisės, t. y. be teisės reikalauti pinigus iš skolos pardavėjo, jei skolos pardavėjo skolininkas neatsiskaito) laikomas finansinio turto perleidimu.
Jei įmonė pasilieka faktišką kontrolę ir riziką, susijusią su to turto naudojimu, ji šio turto neturi nurašyti iš savo apskaitos.
Finansiniai Įsipareigojimai
Finansinis įsipareigojimas - tai įsipareigojimas sumokėti pinigus ar atsiskaityti kitu finansiniu turtu.
Finansinių įsipareigojimų grupės
Finansiniai įsipareigojimai skirstomi į trumpalaikius ir ilgalaikius įsipareigojimus.
Finansinių įsipareigojimų vertinimas
Pirmą kartą pripažindama finansinį įsipareigojimą, įmonė turi jį įvertinti savikaina.
Finansinio įsipareigojimo savikaina nustatoma pagal gauto turto ar paslaugų vertę.
Jei mainų sandoris parodo, kad mainais gauto įsipareigojimo tikroji vertė bus lygi akcijų rinkos vertei, t. y. 9 000 Lt.
Finansinių įsipareigojimų pripažinimas ir apskaita
Finansiniai įsipareigojimai rodomi balanso straipsniuose.
Trumpalaikiai įsipareigojimai rodomi balanso straipsnyje Per vienerius metus mokėtinos sumos ir trumpalaikiai įsipareigojimai.
Ilgalaikiai įsipareigojimai rodomi balanso straipsnyje Ilgalaikiai įsipareigojimai.
Jei finansinis įsipareigojimas nurašomas ir užregistruojama nauja skola, skirtumas įtraukiamas į pelno (nuostolių) ataskaitą.
Specialūs atvejai
Įmonė pasirašo garantinį raštą, kad kitos įmonės 10 000 Lt skola su palūkanomis bus grąžinta, jei pagrindinė skolininkė neįvykdys savo įsipareigojimų.
Toks garantinis raštas pripažįstamas finansiniu įsipareigojimu.
Tikroji Vertė
Tikroji vertė negali būti suma, kurią įmonė gautų ar sumokėtų vykdydama priverstinį sandorį, t. y. likviduojant turtą.
Pati geriausia informacija tikrajai vertei nustatyti - aktyviojoje rinkoje paskelbta kaina.
Jei nėra aktyviosios rinkos kainos, tikroji vertė nustatoma naudojant įvairius vertinimo metodus, pavyzdžiui, diskontuotus pinigų srautus ar kitais tikrosios vertės nustatymo būdais.
Finansinė apskaita: Mokėjimų apskaita
Pavyzdžiai
Finansinis turtas
1 pavyzdys. Įmonė „A“ 20X5 m. gruodžio 15 d. pardavė prekių įmonei „B“ už 5 000 Lt. Prekių pagaminimo savikaina - 4 000 Lt. Atsiskaitymo data - 20X6 m. sausio 15 d. Įmonės „A“ apskaitoje 20X5 m. gruodžio 20 d. registruoja finansinį turtą (gautinus pinigus).
2 pavyzdys. Įmonė „C“ ilgalaikiam projektui finansuoti savo dukterinei įmonei „D“ paskolino 500 000 Lt. Pervedus pinigus, registruojamas finansinio turto pasikeitimas.
3 pavyzdys. Įmonė „A“ nusipirko 10 % įmonės „B“ akcijų už 1 000 000 Lt. Įmonė „A“ akcijas apskaitoje registruoja jų įsigijimo savikaina, t. y. sumokėta už akcijas.
Finansiniai įsipareigojimai
1 pavyzdys. Įmonė „A“ gruodžio 29 dieną vienam mėnesiui iš įmonės „B“ pasiskolino 115 000 Lt. Įmonės „A“ apskaitoje 20X2 m. gruodžio 29 d. registruojamas finansinis įsipareigojimas (trumpalaikė paskola).
2 pavyzdys. Įmonė „A“ 20X5 m. gruodžio 1 d. pasiskolino iš įmonės „B“ 10 000 Lt. Sutartyje įsipareigojo 20X6 m. sausio 30 d. grąžinti 10 000 Lt ir sumokėti sumą, atitinkančią infliacijos indeksą.
Išvados
Tinkamas finansinio turto ir finansinių įsipareigojimų pripažinimas, vertinimas ir apskaita yra būtini teisingai finansinei ataskaitai sudaryti. Įmonės turi atidžiai laikytis TAS 18 reikalavimų, kad užtikrintų finansinių ataskaitų patikimumą ir palyginamumą.
tags: #tar #18 #finansinis #turtas #ir #finansiniai