Įsigijęs lengvąjį automobilį, ūkininkas ar bet kuris kitas darbdavys susiduria su mokesčių klausimais. Kada galima susigrąžinti PVM už automobilį, ar nusidėvėjimas priskiriamas leidžiamiems atskaitymams? Kokius mokesčius reikia mokėti, kai ūkininkas suteikia lengvąjį automobilį savo ūkio darbuotojui? Šiame straipsnyje aptarsime šiuos ir kitus susijusius klausimus, atsižvelgiant į Lietuvos Respublikos teisės aktus.
PVM ir Leidžiami Atskaitymai
Pagal Gyventojų pajamų mokesčio (GPM) įstatymo 18 str. 3 d. 2 p., lengvųjų automobilių įsigijimo išlaidos individualios veiklos leidžiamiems atskaitymams nepriskiriamos. Tai reiškia, kad įsigijus lengvąjį automobilį su PVM, jo pirkimo PVM negali būti traukiamas į PVM atskaitą, t. y. susigrąžinamas. Tačiau jei lengvasis automobilis naudojamas vykdomai ekonominei veiklai (PVM 58 str. 1 d.), tuomet 50 proc. įsigijimo PVM gali būti atskaitomas.
Įsigijus lengvąjį automobilį, kuris bus naudojamas individualiai veiklai, reikia pateikti formą FR0457, kurioje deklaruosite turto dalies (procentais) priskyrimą individualiai veiklai.
Pavyzdys: Ūkininkas FR0457 formoje deklaravo, kad lengvąjį automobilį ūkio veikloje naudos 70 proc.
Kai automobilis (įsigytas po 2002 m. liepos 1 d.), kurio pirkimo PVM nebuvo atskaitytas, yra parduodamas, jį galima parduoti be PVM (PVMĮ 33 str. 1 d.).
Pajamos Natūra
Nuo 2010 m. pajamomis natūra laikoma darbuotojo iš darbdavio (šiuo atveju ūkininko) gauta nauda, naudojant darbdavio lengvąjį automobilį ir asmeniniais tikslais. Pajamos natūra, kaip su darbo santykiais susijusios pajamos, turi būti įvertinamos ir apmokestinamos kiekvieną mėnesį. Šios pajamos įvertinamos pagal Pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos aprašą.
Pasirinkus gautą naudą vertinti pagal Aprašo 4 punktą, reikia žinoti, kiek faktiškai automobilis buvo naudotas asmeniniams tikslams. Darbuotojo per mėnesį gautos pajamos natūra įvertinamos pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą tuo laikotarpiu, kai darbuotojas šį automobilį naudojo asmeniniais tikslais. Vertinant šiuo būdu, apskaičiuotas naudos dydis apima automobilio eksploatavimo išlaidas (pvz., remontą, draudimą), todėl nuo jų papildomai pajamos natūra neskaičiuojamos, tačiau neapima degalų išlaidų.
Jei asmeninėms reikmėms naudojami ūkio nupirkti degalai, tuomet gauta nauda už degalus apskaičiuojama pagal Aprašo 2 punktą, t. y. pagal rinkos kainą.
Pavyzdys: Vadybininkas ūkio lengvąjį automobilį naudoja darbo ir asmeninėms reikmėms, darbdavys padengia degalų išlaidas. Ūkininkas su darbuotoju susitarė, kad automobilį darbo reikmėms naudos 60 proc., asmeninėms - 40 proc. Tarkime, kad iki pajamų natūra apskaičiavimo darbuotojo mėnesinis darbo užmokestis į rankas 1 000 Eur. 700 Eur x 40 proc. = 340 Eur.
Nuo pajamų natūra skaičiuojami tie patys mokesčiai, kaip nuo darbo užmokesčio ir jie išskaičiuojami iš darbuotojo:
- Darbuotojo SODROS įmoka 19,5 proc. = 340 x 19,5 proc. = 66,30 Eur
- GPM = 340 x 20 proc. = 68 Eur
- Darbdavio SODROS įmoka 1,77 proc. = 340 x 1,77 proc. = 6,02 Eur
Gautą darbuotojo naudą galima vertinti ir supaprastintu būdu pagal Aprašo 5 punktą, tuomet nereikia fiksuoti, kiek automobilis buvo naudojamas darbo, o kiek asmeninėms reikmėms.
Pavyzdys: Vadybininkas ūkio lengvąjį automobilį naudoja neribotai darbo ir asmeninėms reikmėms. Automobilio tikroji rinkos kaina sausio 1 d. 15 000 Eur, darbdavys padengia degalų išlaidas. Skaičiavimui naudojame 0,75 proc. Pajamos natūra: 15 000 x 0,75 proc. = 112,50 Eur.
Kai ūkininko, PVM mokėtojo, lengvasis automobilis naudojamas tiek PVM apmokestinamai veiklai, tiek darbuotojų asmeninėms reikmėms ir darbuotojo pajamos natūra vertinamos 0,75 proc. būdu, tuomet ūkininkas turi teisę degalų pirkimo PVM traukti į atskaitą PVMĮ nustatyta tvarka. Tik turi nepamiršti, kad pasinaudojus atskaita reikės parodyti suvartojimą privatiems poreikiams tenkinti ir sumokėti PVM į biudžetą.
PVM dėl degalų privatiems poreikiams tenkinti sunaudojimo bus apskaičiuojamas 0,05 proc. nuo tikrosios automobilio rinkos kainos.
Pavyzdys: Ūkio vadybininkas ūkio lengvąjį automobilį naudoja neribotai darbo ir asmeninėms reikmėms. Automobilio tikroji rinkos kaina sausio 1 d. 15 000 Eur, darbdavys padengia degalų išlaidas. PVM privatiems poreikiams tenkinti: 15 000 Eur x 0,05 proc. = 7,50 Eur.
Apskaičiuojant GPM nuo ūkio pajamų, iš pajamų atskaitomiems leidžiamiems atskaitymams galima priskirti išlaidas darbuotojų naudai, t. y. pajamos natūra.
Nauja tai, kad nuo 2021 m. metinėje deklaracijoje GPM312 reikės atskira eilute deklaruoti gyventojo gautas pajamas natūra dėl automobilio naudojimo asmeniniais tikslais.
Jei darbuotojas naudojasi įmonės automobiliu asmeniniais tikslais ir už tai nemoka nuomos mokesčio, tuomet jam yra paskaičiuojamas gauta nauda iš šio naudojimosi, kuri vadinasi Pajamos natūra.
Mokesčiai, Jei Darbuotojas Mokėtų Nuomą
Jei darbuotojas mokėtų nuomą už naudojimąsį tarnybiniu automobiliu, tuomet jam jokių mokesčių nebūtų, tiesiog jis sumoka nuomos mokestį ir viskas. Tuomet nuomos sutartyje numatote kokį procentą šio auto nuomojasi, pvz. 80 proc. už tai moka tokio tai dydžio nuomos mokestį.
Pelno Mokesčio Įstatymo Pakeitimai Nuo 2025 Metų
Pelno mokesčio įstatymo pakeitimai nuo 2025 metų apriboja lengvojo automobilio įsigijimo sąnaudų pripažinimą leidžiamais atskaitymais. Numatyta, kad leidžiamiems atskaitymams galima priskirti suma, mažinanti pelno mokestį, priklausys nuo automobilio CO2 kiekio. Ši nuostata galioja lengviesiems automobiliams (nepriklausomai nuo kuro rūšies, taip pat ir elektromobiliams), kurie įsigyti 2025 metais. Naujasis apribojimas taip pat taikomas ir automobilių nuomai.
Tiek nuomojant, tiek perkant automobilį yra taikomos tos pačios ribos. Numatytas didžiausias galimas priskirti leidžiamiems atskaitymams automobilio įsigijimo išlaidų dydis priklauso nuo CO2 kiekio:
| CO2 kiekis (g/km) | Didžiausias priskirtinas dydis (€) |
|---|---|
| 0 | 75 000 |
| Iki 130 | 50 000 |
| 130-200 | 25 000 |
| Virš 200 | 10 000 |
Kuo didesnis automobilio CO2 kiekis, tuo mažesnė suma gali būti priskiriama leidžiamiems atskaitymams ir mažinti pelną. Tai skatina įmones rinktis mažiau taršius automobilius, nes į leidžiamus atskaitymus galima įtraukti didesnę įsigijimo sumos dalį.
Šis ribojimas sąnaudų atskaitymui galioja ir automobilio nuomos sąnaudoms, tačiau priskirtina leidžiamiems atskaitymams sumai skaičiuojama proporcingai kas mėnesį, atsižvelgiant į nusidėvėjimo laikotarpį. Tai reiškia, kad didžiausią leistiną atskaitymų sumą reikia padalinti iš taikomo nusidėvėjimo laikotarpio ir 12 mėnesių. Atkreiptinas dėmesys, kad suma, kuria mažinamas pelno mokestis taip pat priklausys ir nuo jo tarifo.
Trumpalaikei autonuomai, kuri trunka iki 30 dienų per mokestinį laikotarpį, šis apribojimas nėra taikomas. Taip pat numatyta išimtis nuomojant automobilį per elektroninę sąsają, o tai reiškia, pavyzdžiui, trumpalaikės automobilių nuomos programėles ar kitas platformas.
Kaip Sužinoti Automobilio CO2?
Automobilio išmetamas CO2 kiekis yra nustatomas jo pirminės registracijos metu. Jį pasitikrinti galima registracijos dokumentuose ar gamintojo pateikiamoje techninėje specifikacijoje (prieš įsigyjant automobilį).
VMI Požiūris Į Kuro Nurašymą Ir Automobilių Naudojimą
Paskutiniu metu griežtėja VMI požiūris į kuro nurašymą ir automobilių naudojimą įmonėse. Gera naujiena, kad, kiek mums yra žinoma, paprastai VMI automobilių apskaitą tikrina tik atskiru mokestiniu auto parko tyrimu (pvz. gali tikrinti tik kitą įmonės sritį ir šios neliesti) ir iki šiol tikrino didesnes įmones su ženklesniu automobilių parku (5+ auto ir apyvarta virš 160’000 Eur/mėn).
Bloga naujiena, kad visais mums žinomais auto parko tikrinimo atvejais per paskutinius 2 metus, nustatė pajamas natūra automobilių naudojime. Tai apmokestinama kaip darbo užmokestis. Baudų neskyrė, tačiau kurą bei auto nuomą apmokestino papildomais 42% DU ir 21% PVM mokesčiais už praėjusius 5 metus. Tai gan ženklios sumos. Su patyrusių mokesčių konsultantų pagalba keliems pavyko tik sumažinti šią sumą, tačiau niekam nepavyko jos išvengti.
VMI žiūrėjo ar automobiliai ir kuras yra tik darbo priemonė ar kaip priedas prie atlyginimo bei pradėjo taikyti įvairias naujas metodikas ir daugiau gilintis į faktus, o ne popierius.
Rekomendacijos, Kaip Sumažinti Riziką
- Kai automobilis yra būtinas įmonės ekonominei veiklai vykdyti ir juo ekonomiškai labiau apsimoka naudotis nei važinėti taksi ar dalinimosi paslaugos automobiliu (pvz. CityBee).
- Kai automobilis ir jo kuras naudojamas tik įmonės veikloje arba jei naudojamas įmonės veikloje bei šiek tiek asmeniniams poreikiams ir mokamos pajamos natūra (darbo užmokesčio mokesčiai 42% nuo 0,75% auto vertės kiekvieną mėnesį).
- Kai yra detalūs kelionės lapai (kas važiavo, kokiu tiksliu adresu, pas kokį klientą, kokiu tikslu, kiek km.) ar kiti važinėjimą įmonės tikslais pagrindžiantys dokumentai, pvz. komandiruotės, sutartys, sąskaitos, važtaraščiai ir pan.
- Jei mokama nuoma už naudojimąsi darbuotojo auto, tai ji yra apmokama ne už mėnesį, o tik epizodiškai už konkrečiai nuvažiuotus kilometrus ir kaina yra rinkos kaina, į ją įskaičiavus kurą ir kt.
- Įmonėje yra patvirtintos automobilio naudojimo, degalų įsigyjimo ir pan. tvarkos.
Jei didžioji dalis automobilio laiko ir jo kuro naudojama įmonės tikslais, o tik maža dalis - asmeniniams poreikiams (pvz. važiuoti iš/į darbą), rekomenduojama mokėti 0,75 %/mėn. nuo automobilio vertės ir turėti dokumentus, pagrindžiančius jo naudojimą versle.
Mažiausia rizika tiems, kas naudoja automobilius tik darbo funkcijoms atlikti ir tai gali lengvai pagrįsti, pvz. kurjeriai, santechnikas važiuojantis pas klientus ir pan. Taip pat, mažesnė rizika mažoms įmonėms su nereikšmingomis sumomis auto parke.
tags: #lengvojo #automobilio #nuoma #is #darbuotojo