Ilgalaikis turtas yra svarbi kiekvienos įmonės dalis, todėl jo apskaita turi būti tvarkoma tinkamai ir atidžiai. Šiame straipsnyje aptarsime įvairius ilgalaikio turto apskaitos aspektus, remdamiesi praktiniais pavyzdžiais ir patarimais.
Ilgalaikio turto samprata ir klasifikacija
Visas įmonės turtas skirstomas į ilgalaikį ir trumpalaikį pagal tai, kiek ilgai juo įmonė numato naudotis uždirbdama pajamas. Pagrindinis požymis, pagal kurį turtas skirstomas į trumpalaikį ir ilgalaikį, yra jo sunaudojimas per tam tikrą laikotarpį - laikotarpį, per kurį uždirbamas pelnas.
Jei turtas per vieną ataskaitinį laikotarpį visiškai sunaudojamas, jis laikomas trumpalaikiu, o jei visas nesunaudojamas - ilgalaikiu turtu. Kadangi pagrindinis ataskaitinis laikotarpis yra vieneri metai, tai ir ilgalaikiu turtu laikomas tas turtas, kuris naudojamas uždirbant pajamas ilgiau nei vienerius metus. Todėl ir laikomasi nuostatos, kad ilgalaikio ir trumpalaikio turto riba - vieneri jo naudojimo metai.
Trumpalaikiu turtui priskiriamas per vieną ataskaitinį laikotarpį (vienerius finansinius metus) pajamoms uždirbti sunaudojamas turtas. Per vieną ataskaitinį laikotarpį visiškai sunaudojamas turtas laikomas trumpalaikiu, visiškai neatsižvelgiant į to turto kainą.
Ilgalaikiu turtu pripažįstamas įmonės turtas, kurį ji numato naudoti gamybinėje, prekybinėje, administracinėje ar kitoje veikloje (pvz; nuomoti tretiesiems asmenims,) uždirbdama pajamas ilgiau nei vienerius finansinius metus.
Priskiriant turtą ilgalaikio rūšiai, atsižvelgiama į jo kainą. Jeigu turtas naudojamas ir labai ilgai, bet jo kaina įmonei nereikšminga, toks turtas nebus laikomas ilgalaikiu, nes jo, kaip ilgalaikio turto, apskaita įmonei butų per brangi. Lengviau butų tą turtą iškart nurašyti. Tai priklauso nuo įmonės turto dydžio ir jos veiklos pobūdžio, įmonė pati gali pasirinkti nuo kokios sumos turtas laikomas ilgalaikiu, nes jokiame norminiame akte nėra tiksliai pasakyta, nuo kurios sumos turtas laikytinas ilgalaikiu. Priskiriant turtą iilgalaikiu, reikia įvertinti jo reikšmingumą įmonei.
Ilgalaikis turtas gali būti labai skirtingas, jo įvairovė kartais lemia visiškai skirtingus to turto apskaitos būdus, jo įkainojimo ir atvaizdavimo atskaitomybėje tvarką. Finansinėje apskaitoje ir atskaitomybėje ilgalaikis įmonės turtas, atsižvelgiant į jo pobūdį, skirstomas į nematerialųjį ir materialųjį.
Ilgalaikio turto klasifikacija:
- Formavimo savikaina
- Nematerialusis turtas
- Materialusis ilgalaikis turtas
- Ilgalaikis finansinis turtas
- Po vienerių metų gautinos sumos
Kad ilgalaikis turtas yra materialus ir nematerialus tai žinom, bet kuo jie skiriasi vienas nuo kito? Materialusis ilgalaikis turtas - tai žmogaus ar gamtos sukurtas turtas, kuris naudojamas įmonėje gaminant produkciją ar teikiant paslaugas. Ilgalaikis materialusis turtas įmonės veikloje dalyvaują ilgą, bet ribotą laiką. Įmonė turimą materialųjį ilgalaikį turtą apskaitoje užregistruoja suskirstytą pagal paskirtį. Tai : žemė, pastatai, statiniai ir mašinos, transporto priemonės, kiti įrenginiai ir įrankiai, išperkamoji nuoma ir panašios teisės, kitas (ilgalaikis) materialusis turtas, nebaigta statyba ir išankstiniai apmokėjimai. Suskirsčius, lengviau kaupti informaciją apie skirtingas funkcijas atliekantį materialųjį ilgalaikį turtą.
Materialiojo ilgalaikio turto įvertinimo pagrindas visada turi būti faktinė įsigijimo savikaina, kurią sudaro visos išlaidos, vienaip ar kitaip padarytos turtą įsigyjant. Ši savikaina, užfiksavus ją apskaitoje, vadinama ilgalaikio turto pradine verte.
Balanse materialųjį turtą parodo įsigijimo savikainą, atėmus sukauptą nusidėvėjimą. Amortizacijos sąnaudos priskiriamos įmonės veiklos sąnaudoms.
Įmonė ilgalaikį turtą gali nuomoti dviem būdais: įprastinės (veiklos) nuomos arba išperkamosios (finansinės) nuomos - lizingo.
Ilgalaikio turto, kuriuo disponuoja įmonė, vertė gali didėti ne tik įsigyjant naują turtą, bet ir atlikus rekonstrukcijos darbus - esminius materialiojo turto pertvarkymo ar tobulinimo darbus, po kurių gali prailgėti ir turto naudojimo laikas, naudingumas.
Kai įmonės naudotas materialusis turtas jau nebereikalingas, ji gali tą turtą perleisti kitiems. Kitu atveju, kai jis visiškai nudėvėtas, turtas gali būti likviduotas. Dažnai pasitaiko tokių problemų, kai apskaitoje ilgalaikis materialusis turtas jau visai nudėvėtas, o realiai dar visiškai tinkamas naudoti ir galės būti naudojamas dar ilgą laiką. Tokio turto vertė turėtų būti vadinama atmintine verte, ji nedarys jokio esminio poveikio įmonės turtui, jį reikia apskaityti analitinėse kortelėse ir buhalterinėse sąskaitose.
Nurašant turtą iš įmonės atsižvelgiama į turto įsigijimo savikainą, jo nusidėvėjimo sumą, likvidacinę vertę, o perleidžiant - dar ir į to turto kainą. Skirtingai nudėvėto ilgalaikio turto įvairūs nurašymo būdai sąlygoja šio apskaitos baro sudėtingumą. Dažniausiai nurašome tada, kai turto nusidėvėjimo suma būna lygi įsigijimo savikainai, t. y. kai turtas būna visiškai nudėvėtas. Nurašomas turtas dažniausiai nebūna susidėvėjęs tiek, kad jo visiškai nieko nebeliktų. Paprastai lieka tam tikri naudotini daiktai, detalės, atliekos, kurios , pvz. automobilio parduodamos į metalo laužą. Tos pajamos iš esmės mažina nusidėvėjimo sumą. Apskaitoje ši suma vadinama likvidacine verte.
Kai turtui nusidėvėjus susidaro tokios likvidacinės atliekos, jo įsigijimo suma būna didesnė už nusidėvėjimo sumą likvidacinės vertės dydžiu. Todėl nurašant ilgalaikį turtą , turi būti nurašoma tik nudėvėtoji jo dalis.
Įmonės veikloje tenka naudotis ir nematerialiuoju ilgalaikiu turtu. Toks turtas vis labiau įsigali įmonių veikloje. Jis reiškiasi per privilegijas ir teises, kurios padeda įmonei gauti iš tų teisių kokią nors naudą. Atskaitomybės formoje (balanse) šios iš anksto padarytos išlaidos, kurios teiks įmonei naudos ateityje, balanse pateikiamos prieš materialųjį ilgalaikį turtą.
Tyrinėjimų ir plėtojimo darbų savikaina sudaro įmonėje patirtos išlaidos , susijusios su naujų gamybų įvaldymu arba jau esamų plėtojimu. Į šį straipsnį įskaičiuojamos per ataskaitinį laikotarpį padarytos išlaidos, padėsiančios gauti įmonei tam tikros naudos ateityje. Todėl tokios išlaidos negali būti rodomos kaip einamojo laikotarpio sąnaudos, o turi būti atvaizduotos kaip įmonės nematerialusis ilgalaikis turtas. Įsigytoms teisėms priskirtinos išlaidos patentams, licencijoms, autorinėms teisėms, prekių ženklams ir panašiam turtui įsigyti. Pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui , šios išlaidos kapitalizuojamos .
Prestižas apskaitoje fiksuojamas tik įmonės pardavimo - pirkimo momentu. Kitokiu būdu prestižo užfiksuoti neįmanoma, nes apskritai prestižas rodo klientų pasitikėjimą, o ne tam tikras išlaidas. Kiekviena gerai ir sąžiningai dirbanti bei paslaugiai klientus aptarnaujanti įmonė turi prestižą, gerą vardą.
Iš anksto apmokėtos sąnaudos, kurios teiks įmonei naudos ateinančiais ataskaitiniais laikotarpiais, taip pat atvaizduojamos apskaitoje kaip nematerialusis ilgalaikis turtas.
Ilgalaikio turto vertės nustatymas
Kadangi įmonė naudoja įrankius, kurie nėra pigūs, bet nelabai patvarūs, tai ilgalaikio turto vertę pasitvirtino 1000 eurų. Įmonė galėjo pasitvirtinti skirtingas vertes atskiroms grupėms, bet jau kaip yra, taip yra.
Ar yra apibrėžta nuo kokios sumos turtas turi būti laikomas ilgalaikiu turtu? Jei jūsų įmonė privati - apribojimų - nėra.
Svarbūs aspektai: ar turtas, kuris eina į ilgalaikį įmonės turtą, peržengia įmonės nustatytą ribą savo kaina su PVM ar be PVM? Tarkim, riba po kurios įsigytas turtas tampa ilgalaikiu - 300€; vežimas kainuoja 280€, su PVM - 340€.
Ką daryti su turtu, kurio likutinė vertė labai maža? Ką daryti su IT, kuris nudėvėtas iki 0,29 Eur, bet ir toliau naudojamas įmonės veikloje? Balansas daromas sveikais skaičiais, tai 0,29 Eur nesimato balanse.
Jeigu to turto tik 1 vienetas, tai jis ir nesimatys balanse, jeigu du vienetai, tai balanse bus 1 eur. Viskas, kas labai jau reikšminga, galima parašyti aiškinamajame rašte, bet nemanau, kad čia reikšminga.
Nusidėvėjimas ir remontas
Jei turtas yra remontuojamas, bet toliau naudojamas įmonės veikloje, nusidėvėjimą reikia skaičiuoti ir remontuojamam turtui. Nesvarbu, kad turtas tuo metu remontuojamas. Jei turtas naudojamas, tai ir nusidėvėjimą skaičiuojate. Tai yra normalu.
Klausimas: ar galima nusidėvėjimą mokestine prasme dėti į leidžiamus atskaitymus, jei turtas remontuojamas? Svarbu įsitikinti, ar mokesčių administratorius neprieštaraus, kad turtas ir remontuojamas, ir naudojamas.
Apskaitos tikslais rekonstruojamo ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimas nėra stabdomas. Pastatas ir jo remontas visuomet dėvisi kartu.
Modernizavimo išlaidų registravimas apskaitoje priklauso nuo darbų rezultato.
Iki naudojimo pradžios patirtos remonto išlaidos įtraukiamos į įsigyto turto vertę. Automobilio remonto išlaidos, patirtos iki jo naudojimo pradžios, įskaitomos į turto įsigijimo vertę.
Remontuoti galima bet kokį materialųjį turtą, išskyrus žemę.
Ar didinti pastato vertę, ar nurašyti remonto išlaidas, priklausys nuo pastato būklės vertinimo. Didinti turto vertę ar naujo variklio vertę nurašyti į sąnaudas - sprendžia pati įmonė. Sprendimą dėl atlikto remonto įforminimo priima pati įmonė.
Turto (tiek nuosavo, tiek svetimo) remonto išlaidos gali būti kaupiamos turto sąskaitoje.
Iš draudimo bendrovės gautos ar gautinos sumos registruojamos mažinant pripažintas sąnaudas. Draudimo išmoka, net jeigu įmonė automobilio neremontuoja, laikoma neapmokestinamosiomis pajamos.
Pastato esminis pagerinimas yra laikomas ilgalaikio turto pasigaminimu. PVM skaičiuojamas tik dėl pastatų esminio pagerinimo. PVM dėl pastato pasigaminimo turėtų būti skaičiuojamas, kai pastatas pradedamas naudoti.
Trinkelių klojimo aplink pastatą darbai dažniausiai nelaikomi esminiu pastato pagerinimu.
| Veiksmas | Apskaita |
|---|---|
| Remontas | Sąnaudos |
| Esminis pagerinimas | Ilgalaikis turtas |
Ilgalaikio turto nurašymas
Ilgalaikiame turte turime prietaisą, kuris nebetinkamas naudoti, tačiau jam dar apie pusę metų skaičiuosis nusidėvėjimas. Šiuo metu turto likutinė vertė 51 Eur, likvidacinė vertė 1 Eur. Rekomenduojama nurašyti pasibaigus nusidėvėjimo skaičiavimui.
Baldų komplekto apskaita
Nupirkote iš vienos įmonės baldus į vieną kabinetą. Įmonė SF nurodė atskirai spintos, stalai ir rūbų spinta. Klausimas: ką nurodyti reikia ilgalaikio turto įvedimo į eksploataciją akte ar kitame dokumente, kad tai vientisas baldų komplektas? Auditui reikia pateikti įrodymus, nes kitaip auditoriai kabinėjasi, kad turėjote nurašyti tiesiai į sąnaudas ir negalėjote traktuoti, kad tai ilgalaikis turtas.
Kadangi tai įtraukėte į ilgalaikį turtą, tai įtrauksite į sąnaudas per ilgesnį laiką, negu tai būtų trumpalaikis turtas. Mokesite didesnį pelno mokestį, valstybės nenuskriausite ir taip pat turėsite didesnį įmonės pelną.
Turto įvedimo į eksploataciją įvardinome "baldu komplektas" (prie akto sudėjome įsigijimo dokumentus). Ant baldų (komplekto) galima sudėti visur inventorinius vienodus numerius. Ir ilgalaikio turto grupėje esame nusimatę "Baldų komplektai" tokią grupę.
Audito nuomone - viską, ką galima dėti į sąnaudas, tai ir BŪTINA ten įdėti.
Pavyzdys: Automobilio įsigijimas lizingu
Pirkom automobilį lizingu, pridėjau prie auto savikainos sutarties mok. Automobilio perdavimo diena buvo pirktos atskiroje faktūroje padangos, kitoje atskiroje faktūroje automobiliui skirti reikmenys: tekstiliniai kilimėliai, guminiai kilimėliai, svareliai, TA auto rinkinys, ratų balansavimas. Ar reikia dar šiems priemonėms didinti savikainą, ar nurašyti į sąnaudas?
Aš tiek nesismulkinu, nes kilimėliai retai kada automobilio naudingą tarnavimo laiką išbūna tinkami... Na nebent labai reikia sąnaudas perkelti į būsimus laikotarpius...
tags: #kilimas #ilgalaikis #turtas