Lizinguojamo turto apskaita Lietuvoje

Šiame straipsnyje aptariama lizinguojamo turto apskaita Lietuvoje, atsižvelgiant į Pelno mokesčio įstatymo (PMĮ) nuostatas. Aptarsime, kaip teisingai apskaityti turtą, įsigytą lizingo būdu, ir kokius niuansus reikia žinoti skaičiuojant nusidėvėjimą bei PVM.

Ilgalaikio turto apibrėžimas ir nusidėvėjimo skaičiavimas

Pagal PMĮ 18 straipsnį, įmonėje nudėvimas arba amortizuojamas tik jos ilgalaikis turtas arba prestižas. PMĮ 13 straipsnio 1 dalis nurodo, kad įmonės turtas - tai įmonės įsigytos materialios, nematerialios ir finansinės vertybės. Jos priklauso įmonei nuosavybės teise arba yra gautos pagal lizingo (finansinės nuomos) sutartį, kurioje numatytas nuosavybės teisės perėjimas.

Kai viena įmonė (pardavėja) su kita įmone (pirkėja) sudaro ilgalaikio turto pirkimo-pardavimo sutartį, kurioje numatytas pirkėjo skolos už parduotą turtą apmokėjimo atidėjimas ir yra nustatyta sąlyga, kad nuosavybės teisė pirkėjui pereina tik apmokėjus skolą, tai pagal PMĮ nuostatas, iki turto nuosavybės perėjimo pirkėjui, jis šio ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiuoti negali (neatsižvelgiant į tai, kad šį turtą pirkėjas naudoja pajamoms uždirbti), nes nusidėvėjimas skaičiuojamas tik nuosavam turtui.

Lizingo apskaita ir nusidėvėjimas

Jei turtas įsigyjamas lizingo būdu, po prekių priėmimo-perdavimo akto gavimo, IT klasėje reikėtų įsivesti naują sąskaitą ir skaičiuoti nusidėvėjimą tuo pačiu būdu, kaip ir normaliam ilgalaikiam turtui. Tačiau perdavimo aktas gali būti surašomas tik po tam tikro laikotarpio, pavyzdžiui, po 3 metų, kai sumokami visi pinigai pagal lizingo sutartį ir įmonė nelieka skolinga lizingo bendrovei. Nepaisant to, įmonė turtą naudoja visus tuos metus savo veikloje, tačiau neturi nuosavybės.

LR PMĮ 19 str. 1 d. sako, kad pagal lizingo sutartį, kur numatytas nuosavybės teisės perėjimas, perduoto IT nusidėvėjimas ir amortizacija neskaičiuojami. Nuomuotojas perdavė turtą nuomininkui, tai jis ir neskaičiuoja nusidėvėjimo.

Finansinė ir nefinansinė nuoma

VMI konsultacijoje išaiškinta, kad yra finansinė ir nefinansinė nuoma. Jei kas mėnesį gautam lizingo būdu turtui apmokėti lizingo kompanija išrašo sąskaitą-faktūrą, tai yra nefinansinė nuoma. Šiuo atveju nusidėvėjimą skaičiuoja ir į leidžiamus atskaitymus traukia turtą eksploatuojanti įmonė (nepamirškite IT įvedimo į eksploataciją akto).

Pagal perdavimo aktą gaunamas turtas, apskaitomas D13110 / K402, įvedamas į eksploataciją, jei pradedama naudoti, nusidėvėjimas skaičiuojamas kaip nuo savo turto (sąskaita 1321). Einamųjų metų dalis pagal mokėjimo grafiką iškeliama į kitą sąskaitą D 432 / K 402. Į turto vertę įtraukiama ir sutarties suma, kuri nurodyta mokėjimo grafike. 432 kredituojama kiekvieną mėnesį, kai sumokama lizingo davėjui. Palūkanos - finansinės sąnaudos, PVM eina į atskaitą.

Pavyzdys

Įmonė lizingu pirko ekskavatorių. Sutartyje pirkėjas yra LIZINGAS, o įmonė - KLIENTAS. Perdavimo akte klientas gauna teisę ekskavatorių valdyti ir naudotis, ir pareigą tą ekskavatorių registruoti turto registre LIZINGO nuosavybe. Tai reiškia, kad ekskavatorius pajamuojamas balansinėse sąskaitose kaip ilgalaikis turtas ir skaičiuojamas nusidėvėjimas.

PVM aspektai

PVM į atskaitą traukiamas pagal lizingo bendrovės išrašomas PVM sąskaitas faktūras. Paprastai lizingo bendrovės pirmą sąskaitą faktūrą išrašo viso lizinguojamo turto vertei, po to kas mėnesį PVM sąskaitas faktūras rašo tik mokėtinoms palūkanoms, joms PVM nepriskaičiuojamas.

Pasiteiraukite lizingo bendrovės, gal ji Jums tik vėluoja pateikti PVM sąskaitą faktūrą viso lizinguojamo turto vertei? Arba gal Jūsų sutartyje numatyta, kad sąskaitos bus išrašomos kiekvieno mėn. turto vertės dengimo įmokai? Tokiu atveju galite paprašyti, kad lizingo bendrovė Jums išrašytų avansinę PVM sąskaitą faktūrą, pagal kurią Jūs taip pat galėsite PVM traukti į atskaitą, tik šiuo atveju bus daugiau darbo kiekvieną mėn.

Svarbu atkreipti dėmesį į PVM atskaitos taisykles, ypač įsigyjant automobilius. Nuo 2023-01-01 bus leidžiama tik grynųjų elektromobilių pirkimo ir nuomos PVM atskaita.

Lizingas, nuoma ar panauda?

Atskirti, ar apskaitoje bus registruojama nuoma, lizingas ar panauda svarbu, nes nuo to priklauso, kas - nuomotojas (davėjas) ar nuomininkas (gavėjas) - turi skaičiuoti ir pripažinti turto nusidėvėjimą.

Apskaitoje bus registruojamas lizingas ar nuoma, priklauso ne nuo sutarties pavadinimo, o nuo sudaryto sandorio ekonominės prasmės bei sutarties turinio. Svarbiausia atsižvelgti į tai, kiek nuomojamo turto nuosavybei būdingos rizikos prisiima nuomotojas ir nuomininkas, bei kiek ekonominės naudos kiekvienas iš jų gauna (remiantis 20 VAS):

• jeigu perduodama didžioji dalis su turtu susijusios rizikos (galimi įrengimų gedimai, technologinis senėjimas) ir naudos (pelnas dėl vertės padidėjimo, likvidacinės vertės realizavimo ir tiesiog pelninga veikla, naudojant įrengimus) bei turto nuosavybės teisė vėliau gali būti perduota, apskaitoje registruojamas lizingas;
• jeigu su turtu susijusi rizika ir nauda neperduodama turto nuomininkui, tai apskaitoje registruojama nuoma ar panauda.

Pagrindiniai kriterijai, kuriais remiantis galima nustatyti, ar turtas valdomas lizingo nuomos būdu:

• lizingo laikotarpio pabaigoje nuosavybės teisė į turtą pereina lizingo gavėjui;
• jei lizingo gavėjas turi teisę lizingo laikotarpio pabaigoje įsigyti turtą už kur kas mažesnę kainą nei yra tikroji jo vertė, ir lizingo laikotarpio pradžioje numatoma, kad šia teise gali būti pasinaudota;
• lizingo laikotarpis trunka didesniąją dalį turto ekonominio tarnavimo laiko, netgi jei nuosavybės teisė neperduodama. Šis laikotarpis turėtų būti ne trumpesnis kaip 75 procentai turto ekonominio tarnavimo laiko;
• lizingo laikotarpio pradžioje dabartinė minimalių įmokų vertė yra lygi turto tikrajai vertei (arba sudaro ne mažiau 90 procentų turto tikrosios vertės), t. y. nuomininkas, mokėdamas nuomos mokestį, per nuomos laikotarpį padengia tikrąją turto vertę;
• turtas yra specifinės paskirties (pvz., pagaminta pagal specialų užsakymą ar pritaikyta prie kitų įrengimų) ir, neatlikus didesnių pakeitimų, jį naudoti gali tik šis lizingo gavėjas.

Lizingo gavėjas, gavęs turtą pagal lizingo sutarties kriterijus atitinkančią sutartį, apskaitoje registruoja ilgalaikį turtą ir ilgalaikius įsipareigojimus. Nusidėvėjimui skaičiuoti yra taikoma tokia pati apskaitos politika kaip ir nuosavos turto.

Svarbu paminėti, kad įsigyjant turtą lizingo būdu lizingo gavėjas dar iki turto naudojimo pradžios gali patirti papildomų išlaidų, tokių kaip lizingo sutarties sudarymo mokestis, turto paruošimas naudojimui - montavimas, instaliavimas. Šios papildomos išlaidos priskiriamos turto, gauto pagal lizingo sutartį, vertei. Tačiau lizinguojamo turto vertei negali būti priskiriamos mokamos palūkanos.

tags: #kaip #apskaitomas #lizinguojamas #turtas