Ilgalaikis turtas yra esminė kiekvienos įmonės veiklos dalis, o jo tinkamas valdymas ir apskaita yra gyvybiškai svarbūs siekiant užtikrinti finansinį stabilumą ir efektyvų išteklių naudojimą. Šiame straipsnyje išsamiai aptarsime ilgalaikio turto apskaitos ypatumus, įskaitant turto įsigijimą, nusidėvėjimą, remontą ir esminį pagerinimą. Taip pat nagrinėjami mokesčių aspektai ir apskaitos standartų taikymas.
Ilgalaikio turto samprata ir pripažinimo kriterijai
Turtas yra pagrindinė, esminė ekonomikos mokslo sąvoka, kategorija, nes kaip tik turto judėjimo požiūriu ekonomikos mokslas ir tiria visuomeninės tikrovės reiškinius. Apibendrinant galima pasakyti, kad IMT buhalteriniu požiūriu - tai kontroliuojami ekonominiai ištekliai, kuriuos galima įvertinti bei jais įmonė gali disponuoti ilgiau, nei vienerius metus. Šis turtas uždirba pajamas, nekeisdamas savo fizinių savybių ir laikui bėgant dalimis netenka savo vertės.
Išanalizavus IMT sampratą ekonominiu, teisiniu aspektu ir atsižvelgiant į darbo temą bei nagrinėjamą jame problematiką, galima daryti išvadą, kad savo esme IMT pagal VAS ir pagal PMĮ sąvokos suprantamos vienodai (numatyti 3 vienodi pripažinimo požymiai: 1. ketinama turtą naudoti ilgiau nei vienerius metus; 2. turtas naudojamas vieneto pajamoms uždirbti (ekonominei naudai gauti). Todėl apskaitant įsigytą turtą ir norint teisingai jį atvaizduoti buhalterinėje apskaitoje, reikia vadovautis VAS.
Minimali ilgalaikio turto vertė
Atkreiptinas dėmesys į tai, kad nė viename norminiame akte nėra tiksliai apibrėžta, nuo kokios minimalios sumos turtą galima laikyti IMT. Įvertinusi pasikeitusias sąlygas, įmonė gali keisti jau nusistatytą minimalią IMT vertę (savikainą). Pagal 12-ąjį VAS „IMT“, minimalios IMT vertės keitimas laikomas apskaitinio įvertinimo keitimu.
Pagal PMĮ 13 straipsnį „Vieneto turtas“, ilgalaikiu turtu laikomas turtas, kuris naudojamas vieneto pajamoms uždirbti (ekonominei naudai gauti) ilgiau kaip vienerius metus ir kurio įsigijimo kaina ne mažesnė už vieneto pagal šio įstatymo 1 priedėlyje išvardytas ilgalaikio turto grupes nustatytą kainą.
Ilgalaikio turto klasifikavimas
Pripažinus, kad gautas turtas įmonėje yra ilgalaikis turtas, vėliau šis įsigijimas registruojamas ilgalaikio turto buhalterinėse sąskaitose. Apskaitoje turtas klasifikuojamas pagal įvairius požymius: materialinę išraišką, naudojimo laiką, priklausomybę, vaidmenį įmonės veikloje ir kitus požymius. Ilgalaikis turtas, kaip matome iš 2 lentelės, skirstomas į materialųjį, nematerialųjį ir finansinį turtą.
Trumpalaikiu turtu laikomi tentai skirti sunaudoti per vienerius metus. Darbo drabužiai, kaip ir bet koks kitas turtas, gali būti ilgalaikis arba trumpalaikis.
Apibendrinant, ilgalaikis turtas - tai turtas, kuris naudojamas įmonės veikloje ilgiau nei vienerius metus ir teikia ekonominę naudą.
Ilgalaikio Turto Nusidėvėjimas
Apskaitoje nudėvimas bet koks riboto naudojimo laiko turtas, net ir kultūros vertybės. Ilgalaikio turto nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti atidavus IT eksploatuoti (faktiškai pradėjus naudoti). NT nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio pradėjus turtą naudoti įmonės veikloje, t. y. Kai turtas pradedamas naudoti veikloje, pradedamas skaičiuoti ir jo nusidėvėjimas.
Finansinėje apskaitoje ir apskaičiuojant pelno mokestį, galima taikyti skirtingus nusidėvėjimo normatyvus. Apskaičiuojant PM nėra svarbu, pagal kokius finansinės apskaitos reikalavimus yra tvarkoma įstaigos apskaita.
Turto naudingo tarnavimo laikas - laikotarpis, kurį įmonė turtą ketina naudoti. Apskaitoje ūkininkas nusidėvėjimo normatyvus nusistato pats, atsižvelgdamas į realų turto naudojimo laiką.
Nenaudojamo turto nusidėvėjimas pagal PMĮ yra neskaičiuojamas. Turto, kurio įmonė nebenaudos, nusidėvėjimas neskaičiuojamas nei apskaitoje, nei pagal PMĮ. Naujai įsigyto turto, kuris nebuvo pradėtas naudoti, nusidėvėjimas neskaičiuojamas nei apskaitoje, nei pagal PMĮ.
Skaičiuoti mašinų darbo valandas ir taip apskaičiuoti nusidėvėjimą įmonė galės tik apskaitoje. Į Kultūros vertybių registrą įtrauktas turtas gali būti nudėvimas tik apskaitoje.
Beveik 20 metų senumo automobilį nusipirkusi įmonė jį turės nudėvėti per ateinančius 10 metų.
Jeigu įmonė įsigyja IT per pirmąjį pusmetį, nusidėvėjimas skaičiuojamas už visus metus.
Nusidėvėjimo normatyvų keitimas pagal apskaitos standartus nėra laikomas apskaitos politikos keitimu. Pagal apskaitos standartų reikalavimus naudingo tarnavimo laiką reikėtų peržiūrėti kasmet ir jį keisti.
Situacijos, susijusios su nusidėvėjimu:
Situacijos, susijusios su nusidėvėjimu:
- Veikla uždrausta: Patalpos, įranga, baldai ir kitas turtas laikinai nenaudojami.
- Sezoninis naudojimas: Tik šiltuoju metų laiku naudojamo turto nusidėvėjimas turėtų būti skaičiuojamas visus metus.
Reikalavimo nurašyti iki 1 Eur vertės nusidėvėjusį ilgalaikį turtą nėra. Pailginti nusidėvėjimo normatyvą nepagerinus turto galima tik su VMI sutikimu.
Pelno mokesčio įstatyme nėra numatyta jokių lengvatų ar specialių normatyvų nudėvint lenktyninį automobilį.
Kai įmonė yra labai maža, ji gali nesilaikyti PMĮ 1 priedėlyje nustatytų nusidėvėjimo normatyvų.
Ilgalaikio Turto Perkainojimas
Vienas iš svarbių ilgalaikio turto valdymo aspektų yra jo perkainojimas, kuris leidžia atspindėti tikrąją turto vertę rinkoje. Sprendimą apskaityti ilgalaikį materialųjį turtą perkainota verte įtakoja konkretus įmonės poreikis. Iki perkainojimo ilgalaikis turtas apskaitoje registruojamas įsigijimo savikaina, kuri nudėvima.
Dėl atlikto turto vertinimo apskaitoje turėtų būti registruojamas turto vertės padidėjimas, t. y. perkainojimas. Po perkainojimo nudėvima visa naujoji turto vertė. Kiekvieno turto vieneto apskaita tvarkoma atskirai.
Investicinis Turtas ir Perkainojimas
Investiciniam turtui priskirti pastatai neperkainojami. Investicinis turtas, vertinamas tikrąja verte, neturi nusidėvėjimo sąnaudų finansinėje apskaitoje.
Perkainojimo Rezervas: Apskaita ir Apribojimai
Perkainojimo rezervo negali mažinti akcininkai. Negali jo pasiskirstyti ar išsimokėti, negali padengti nuostolių. Nuo 2022-05-01 perkainojimo rezervo bus negalima skirstyti nei tiesiogiai, nei netiesiogiai.
Registruojant parduotus žemės sklypus, nurašoma tik perkainota dalis, bet mažinamas ir perkainojimo rezervas. Kaip ir kasmet, įmonė mažins perkainojimo rezervą, tačiau proporcingai mažesne suma.
Ilgalaikio Turto Remontas ir Esminis Pagerinimas
Remontuoti galima bet kokį materialųjį turtą, išskyrus žemę, t. y. Tokio turto remontas taip pat gali pagerinti jo naudingąsias savybes ar pailginti naudingo tarnavimo laiką.
Remonto išlaidų registravimas apskaitoje priklauso nuo darbų rezultato. Esminis pagerinimas deklaruojamas to mėnesio, kurį darbai buvo užbaigti, PVM deklaracijoje. Atliktų remonto ar rekonstrukcijos išlaidų suma kaupiama ruošiamo naudoti ilgalaikio turto sąskaitoje.
Trinkelių klojimo aplink pastatą darbai dažniausiai nelaikomi esminiu pastato pagerinimu. Langai gali būti įtraukti į apskaitą kaip atskira turto dalis. Signalizacijas įmonės paprastai priskiria ilgalaikiam turtui, įtraukia į pastato ar remonto darbų vertę.
Iki naudojimo pradžios patirtos remonto išlaidos įtraukiamos į įsigyto turto vertę. Automobilio remonto išlaidos, patirtos iki jo naudojimo pradžios, įskaitomos į turto įsigijimo vertę.
Ar didinti pastato vertę, ar nurašyti remonto išlaidas, priklausys nuo pastato būklės vertinimo. Mokesčių teisės aktai nurodo vienintelį kriterijų - turto būklę po remonto, t. y. ar darbų vertei neviršijant 50 proc.
Rekonstruojant pastatus atliktų darbų vertė nėra svarbi. Rekonstruojami gali būti tik pastatai ar statiniai.
Sprendimą dėl atlikto remonto įforminimo priima pati įmonė. Didinti turto vertę ar naujo variklio vertę nurašyti į sąnaudas - sprendžia pati įmonė.
Pastatas ir jo remontas visuomet dėvisi kartu. Tokio remonto išlaidos iš karto registruojamos ilgalaikio turto sąskaitoje.
Per stichinę nelaimę apgadinto turto atkūrimas apskaitoje paprastai registruojamas kaip remontas.
PMĮ nereikalauja atliktų remonto darbų vertinimo derinti su patalpų savininku.
Apmokestinant kondicionierių remonto darbus reikėtų vadovautis VMI paskelbtu statybos darbų sąrašu.
PVM aspektai
PVM skaičiuojamas tik dėl pastatų esminio pagerinimo. NT sandoriai paprastai yra didelės vertės ir tai sąlygoja reikšmingas PVM sumas.
PVM dėl pastato pasigaminimo turėtų būti skaičiuojamas, kai pastatas pradedamas naudoti. PVM sąskaitoje faktūroje už nuomą atskira eilute nurodyta "Remonto kompensavimo išlaidos". Ar keitimo išlaidos - leidžiami atskaitymai?
Remonto išlaidų dalis, tenkanti automobilio savininkui, turėtų būti parduota išrašant PVM sąskaitą faktūrą.
2023 m. remontavo 2022 m. PVM sąskaita faktūra, įforminanti pastato esminį pagerinimą, išrašoma tada, kai remonto darbai yra baigiami. Kol darbai ar jų dalis nėra baigti, PVM sąskaita faktūra neturėtų būti rašoma.
PVM skaičiavimas Lietuvoje atvirkštiniu būdu priklauso nuo priežasčių, dėl kurių Belgijos VMI negrąžino PVM.
Be PVM parduodamas pastatas ir nebaigti remonto darbai.
Kitas Ilgalaikis Turtas
Įsigyto ilgalaikio turto, tokio kaip UPS, priskyrimas turto grupei priklauso nuo to, kaip jis bus naudojamas.
Automobilių stovėjimo aikštelė - tai materialusis turtas, kuris paprastai yra ilgalaikis.
Įmonė, pasistačiusi saulės parką - antžeminę elektrinę, tokį NT turėtų laikyti ilgalaikiu turtu. Kai įmonė pastato naują statinį, jis laikomas ilgalaikiu turtu ir nudėvimas.
Panaudos sutartimi išnuomoto ilgalaikio turto nusidėvėjimą skaičiuoja turto savininkas.
Koks turtas įmonėje yra laikomas ilgalaikiu turtu, sprendžia pati įmonė.
Kitos operacijos
Iš draudimo bendrovės gautos ar gautinos sumos registruojamos mažinant pripažintas sąnaudas. Draudimo išmoka, net jeigu įmonė automobilio neremontuotų, būtų laikoma neapmokestinamosiomis pajamomis.
IMT pasigaminimu laikomas naujo turto vieneto sukūrimas vykstant gamybos ir perdirbimo procesui. Pardavimo PVM skaičiuojamas dėl ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimo ar pastatų esminio pagerinimo.
Po rekonstrukcijos nustatyta naujoji vertė naudojama apskaičiuojant nekilnojamojo turto mokestį nuo kitų metų. Nekilnojamojo turto mokesčio mokėti nereikia, kol pastatas nėra baigtas ir kol jame nevykdoma ekonominė veikla.
Akcininko pajamos bus nustatomos nutraukiant nuomos sutartį.
Kai valstybė kompensuoja 30 proc. Investicinio projekto lengvatos taikymas apribotas laike.
Ilgalaikio Turto Naudingo Tarnavimo Laikas
Turto naudingo tarnavimo laikas - laikotarpis, kurį įmonė turtą ketina naudoti. Pagal apskaitos standartų reikalavimus naudingo tarnavimo laiką reikėtų peržiūrėti kasmet ir jį keisti.
Draudimo išmoka, net jeigu įmonė automobilio neremontuoja, laikoma neapmokestinamosiomis pajamos.
Sprendimą dėl atlikto remonto įforminimo priima pati įmonė. Didinti turto vertę ar naujo variklio vertę nurašyti į sąnaudas - sprendžia pati įmonė.
Praktiniai Pavyzdžiai ir Situacijos
Žemiau pateikiamos kelios situacijos, iliustruojančios ilgalaikio turto apskaitos principus:
- Situacija 1: Nuosavo biuro remontas
- Situacija 2: Pastato esminis pagerinimas
Pastato esminio pagerinimo darbai atlikti 2024 m. 12 mėn. ir 2025 m. Pastato esminis pagerinimas yra laikomas ilgalaikio turto pasigaminimu.
- Situacija 3: Turto rekonstravimas
Apskaitos tikslais rekonstruojamo ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimas nėra stabdomas.
Papildoma informacija
Priimtas PVM įstatymo pakeitimas, patikslinantis kai kurių apmokestinimo nuostatų taikymą. Papildytas PMĮ 14 straipsnio, kuris nurodo, kaip nustatoma turto mokestinė įsigijimo kaina, komentaras.
Esminės klaidos apskaitoje taisomos retrospektyviai.
Šis specialus sąvadų rinkinys yra skirtas Ilgalaikio turto klausimams.
Šiame straipsnyje aptariami ilgalaikio turto apskaitos klausimai, įskaitant turto įsigijimą, nusidėvėjimą, remontą ir esminį pagerinimą. Taip pat nagrinėjami mokesčių aspektai ir apskaitos standartų taikymas.
tags: #istatymai #nagrinejantys #ilgalaiki #turta