Ilgalaikio turto apskaita dažnai laikoma kaip nekelianti didesnių sunkumų. Tačiau paanalizavus detaliau, tenka pripažinti, kad klaidų tiek finansinėje apskaitoje, tiek ir apskaičiuojant mokesčius, pasitaiko vos ne kiekvienoje įmonėje. Labiausiai paplitusios klaidos - neteisingas ilgalaikio turto grupavimas, netinkamai nustatyti nusidėvėjimo ar amortizacijos normatyvai, klaidos, apskaičiuojant mokesčius. Finansinio turto apskaita lyg ir atskira sritis ilgalaikio turto sudėtyje, tačiau ji turi nemažai specifikos. Todėl bus aptartos dažniausiai daromos klaidos.
Šis seminaras naudingas ir jau pažengusiems buhalteriams prisiminti fundamentines tiesas apie ilgalaikio turto apskaitą ir mokesčių ypatumus, taip pat buhalteriams - naujokams būtina gauti bazinių žinių. Ilgalaikio turto apskaitos politika: pripažinimo principai, minimali vertė, naudojimo trukmė, pagerinimas, perkainojimas ir nurašymas. Grupavimas ir nusidėvėjimo normatyvai.
Kiekvienoje įmonėje ilgalaikis materialus turtas atlieka labai svarbų vaidmenį, be kurio neįmanoma būtų džiaugtis sėkminga veikla. Jo sudėtimi, struktūra, technine būkle be įmonės vadovų, akcininkų domisi ir daugelis išorės vartotojų, tokių kaip: bankas, investuotojai, draudimo kompanijos. Dėl šios priežasties yra labai svarbu tinkamai organizuoti ilgalaikio turto apskaitą ir ją tinkamai atvaizduoti įmonės finansinėje apskaitoje.
Ilgalaikio materialiojo turto apibrėžimas
Ilgalaikio materialiojo turto (IMT) apibrėžimas įvairioje literatūroje pateiktas ne vienas ir skirtingai. Kiekvienas autorius ilgalaikio materialiojo turto sąvoką aiškina savaip, jas galime matyti žemiau esančioje lentelėje.
Išanalizavus pateiktus ilgalaikio materialiojo turto apibrėžimus, galima teigti, kad apibrėžimai skiriasi, tačiau šaltinių autoriai IMT apibūdina svarbiausiais požymiais, kurie sudaro tą pačią esmę.
Apibendrinant skirtingų šaltinių pateiktus apibrėžimus, ilgalaikį materialųjį turtą būtų galima apibūdinti taip:
Ilgalaikis materialusis turtas - tai turtas, skirtas prekėms gaminti ar paslaugoms teikti, naudojamas ilgiau nei vienerius metus ir iš kurio tikimasi gauti ekonominės naudos.
Įmonės turtas skirstomas į dvi grupes: ilgalaikį ir trumpalaikį turtą. Ilgalaikis turtas gali būti sudarytas iš kelių grupių (žr. paveikslą).
Ilgalaikio turto grupės
Turto priskyrimas ilgalaikiam materialiajam turtui
Materialusis turtas turi būti priskiriamas ilgalaikiam turtui, jei jis atitinka visus šiuos požymius:
- Įmonė ketina jį naudoti ilgiau nei vienerius metus;
- Įmonė pagrįstai tikisi gauti iš turto ekonominės naudos būsimais laikotarpiais;
- Įmonė gali patikimai nustatyti turto įsigijimo (pasigaminimo) savikainą;
- Audito, apskaitos, turto vertinimo ir nemokumo valdymo tarnyba 12 VAS MR / 3 7.4. turto įsigijimo (pasigaminimo) savikaina yra ne mažesnė už minimalią ilgalaikio materialiojo turto vieneto savikainą, įmonės nusistatytą kiekvienai turto grupei.
Sprendžiant, kurį turtą pripažinti ilgalaikiu, o kurį trumpalaikiu, reikia nustatyti turto teikiamą ekonominę naudą, atsižvelgti į įmonės dydį, turto vertę, numatomas uždirbti pajamas ir pelną.
Nustatydama minimalią ilgalaikio materialiojo turto vertę, įmonė turi laikytis atsargumo principo, kad nesudarytų pagrindo nepagrįstai padidinti arba sumažinti savo sąnaudas.
Pavyzdys
Steigiama nauja įmonė, kuri teiks projektavimo paslaugas. Planuojama, kad įmonėje dirbs 10 darbuotojų ir jų pagrindinės darbo priemonės (be kanceliarinių reikmenų) bus kompiuteriai ir darbo stalai su kėdėmis. Įmonė planuoja užsidirbti nuo 200 000 iki 300 000 EUR pajamų ir įsigyti turto tokiomis kainomis:
- 10 darbo stalų su kėdėmis komplektus už 6350 EUR (635 EUR x 10 vnt.)
- 8 kompiuterius už 12 000 EUR (1500 EUR x 8 vnt.).
Įvertinusi ilgalaikio materialiojo turto būsimą ekonominę naudą, jo naudingo tarnavimo laiką, likvidacinę vertę, planuojamas uždirbti pajamas ir būsimą pelną, įmonė patvirtino 1 100 EUR minimalią ilgalaikio materialiojo turto vieneto vertę.
Svarbūs aspektai ir dažniausios klaidos
- Turto naudingo tarnavimo laikas - laikotarpis, kurį įmonė turtą ketina naudoti.
- Įmonė veiklos pakilimo laikotarpiu įrengimus naudodavo ne ilgiau kaip 4 metus.
- Investiciniam turtui priskirti pastatai neperkainojami.
- Sprendimą apskaityti ilgalaikį materialųjį turtą perkainota verte įtakoja konkretus poreikis.
- Registruojant parduotus žemės sklypus, nurašoma tik perkainota dalis, bet mažinamas ir perkainojimo rezervas.
- Perkainojimo rezervo negali mažinti akcininkai. Negali jo pasiskirstyti ar išsimokėti, negali padengti nuostolių.
- Nuo 2022-05-01 perkainojimo rezervo bus negalima skirstyti nei tiesiogiai, nei netiesiogiai.
- Pagal apskaitos standartų reikalavimus naudingo tarnavimo laiką reikėtų peržiūrėti kasmet ir jį keisti.
Kaip ir kasmet, įmonė mažins perkainojimo rezervą, tačiau proporcingai mažesne suma. Jeigu 50 proc. turto, juo labiau parduoto, perkainojimas įmonės pelno nesumažins. Dėl atlikto turto vertinimo apskaitoje turėtų būti registruojamas turto vertės padidėjimas, t. y. Iki perkainojimo ilgalaikis turtas apskaitoje registruojamas įsigijimo savikaina, kuri nudėvima. Norint parduoti pastatą, nebūtina jo perkainoti ar registruoti apskaitoje tikrąja verte. Kiekvieno turto vieneto apskaita tvarkoma atskirai. Po perkainojimo nudėvima visa naujoji turto vertė.
Gautas finansavimas saulės elektrinei įrengti apskaitoje registruojamas kaip su turtu susijusi dotacija. Patikėjimo teise valdomo turto registravimas patikėtinio apskaitoje LFAS nėra aiškiai reglamentuotas. Apskaitoje įranga kaip ilgalaikis turtas registruojama tada, kai ji perduodama pirkėjui, t. y. Jeigu nesitikima sumokėtų sumų atgauti, jos turėtų būti nurašomos. Įmonė, PVM mokėtoja, įsigijo butą su PVM. Pirkimo PVM įtrauktas į atskaitą. Įrenginėja 85 proc. Rezervas formuojamas iš pelno, o signalizacijai pirkti bus naudojami pinigai.
Įmonė registruoja ilgalaikį turtą apskaitoje tada, kai įgyja į jį nuosavybės teisę. Savo jėgomis pasistatė 40 kv. Apskaitoje galimi įvairūs variantai ir atskiri įrenginiai gali būti apskaitoje registruojami atskirai nuo pastato. Įmonės nuosavybėn įsigyta sistema galėtų būti laikoma programine įranga. Nemokamas turto perdavimas paprastai įforminamas kaip dovanojimo sandoris. Visa UAB išpirktos žemės įsigijimo vertė registruojama apskaitoje, nors už žemę sumokėti reikės per 15 metų. pabaigoje pastatė saulės elektrinę, o 2022 m. Metų pabaigoje apskaitoje reikėtų registruoti gautiną sumą ir dotaciją, 2022 m. Jeigu NT bus naudojamas MB PVM apmokestinamoje veikloje, tokio NT pirkimo PVM turėtų būti atskaitomas. Buto įsigijimo vertė - kaina, nurodyta NT pirkimo-pardavimo sutartyje. Nors šaldytuvas naudojamas vilkike, jis yra atskiras turto vienetas. Mikroautobuso pirkimo kainą 2017 m.
Taisyti 2017 metų leidžiamų atskaitymų ir tikslinti PLN204 deklaracijos įmonė negalės. Perkant turtą už tarpininkavimą sumokėtas atlyginimas turėtų būti įtraukiamas į įsigyto turto vertę. Skystis, skirtas gaisrų gesinimo putoms gaminti, neturėtų būti laikomas įmonės ilgalaikiu materialiuoju turtu. Turtas įmonės apskaitoje registruojamas tada, kai pagal sutarties sąlygas yra laikomas perduotu pirkėjui. Turtas apskaitoje ir pagal PMĮ registruojamas įsigijimo savikaina. Ilgalaikio turto pasigaminimas įforminamas PVM sąskaita faktūra ir skaičiuojamas 21 proc. PVM. Valdymo sistemos dalis visuomet būna ir programinė įranga, kuri yra skirta pačiai sistemai valdyti.
Apskaitoje turtas pripažįstamas ir registruojamas tada, kai įmonė perima su juo susijusią riziką ir naudą. Turtas gali turėti ne vieną savininką ir priklausyti įmonei dalinės bendrosios nuosavybės teise. Dėl nudėvėtos priekabos pardavimo apskaitoje pajamos nepripažįstamos. Reikėtų kreiptis į statybos specialistus, kad šie įvertintų, ar angaras bus laikomas įrenginiu ar statiniu. Ilgalaikio turto įsigijimo vertė apskaitoje ir pagal PMĮ yra ta pati. Įsigijote kelis atskirus turtinius vienetus, sujungtus į vieną kompleksą. Gaminant ilgalaikį turtą paprastai naudojama keletas ilgalaikio turto buhalterinių sąskaitų. Ką parduodame - turtą ar veiklą? Pardavėjas perleidžia pirkėjui turtą (naują NT, atsargas, įrangą) ir šį sandorį apmokestina PVM.
Lizingo (finansinės nuomos) palūkanos, sudarius sutartį, apskaitoje neregistruojamos. Atidavimo eksploatuoti akte visuomet turėtų būti nurodyta turto įsigijimo vertė. Ką įmonė pirko - 18 atskirų turto vienetų ar vieną turto vienetą, spendžia ji pati. Programinės įrangos įsigijimo vertė yra kaina, kurią įmonė sumoka ją įsigydama. Nėra nustatyta jokių specialių taisyklių, kaip nusipirkus žemę su pastatu už vieną kainą atskirti jų vertes. Įsigijus žemės ir nekilnojamąjį turtą, už jį reikia mokėti turto mokesčius. Paveikslai, kaip bet koks kitas materialusis turtas, gali būti laikomi ilgalaikiu turtu ir nudėvimi. IMT pasigaminimu laikomas naujo turto vieneto sukūrimas vykstant gamybos ir perdirbimo procesui. Jeigu lizingo bendrovė, perparduodama krovininį automobilį, PVM sąskaitoje faktūroje pagrįstai nurodė 21 proc. Nemokamai gauto turto vertė paprastai lygi 0 Eur.
Išlaidos, kurias įmonė patirs tobulindama gamybos procesą, gali būti leidžiami atskaitymai. Pradėjusi nuomoti butą be PVM, įmonė turi tikslinti pirkimo PVM. Turto įsigijimo vertei priskiriamos visos išlaidos, patirtos įsigyjant turtą. Apskaitoje įsigytas turtas turėtų būti registruojamas įsigijimo savikaina. Forma FR0457 kiekvieną kartą teikiama pilnai užpildyta, t. y. Tam, kad atsirastų prievolė skaičiuoti PVM, prekės turėtų būti atgabentos į Lietuvą ir perduotos pirkėjui. PVM tikslais sandėlio statyba laikoma ilgalaikio turto pasigaminimu. Pagal kreditinę PVM sąskaitą faktūrą turėtų būti tikslinama ir turto įsigijimo vertė, ir pirkimo PVM.
Šis specialus sąvadų rinkinys yra skirtas Ilgalaikio turto klausimams. Rinkinyje pateiktos praktinės konsultacijos, mokesčių naujienos bei seminarų ir laidų įrašai apie Ilgalaikio turto nusidėvėjimą, pirkimą, pardavimą, lizingą ir nuomą, remontą ir esminį pagerinimą, perkainojimą, nurašymą, nematerialųjį turtą, investicinį turtą ir kitos su ilgalaikiu turtu susijusios temos.
Kiekvienas ūkis, nepriklausomai nuo jo veiklos pobūdžio, valdo vienokį ar kitokį ilgalaikį materialųjį turtą. Ilgalaikis materialusis turtas ūkininko ūkio apskaitoje registruojamas tada, kai atitinka šiuos kriterijus:
- ūkininkas ketina šį turtą naudoti ilgiau nei vienus metus;
- iš šio turto tikisi gauti ekonominės naudos, t. y. turtas jam padės uždirbti pajamų;
- gali patikimai nustatyti įsigijimo (pasigaminimo) savikainą (t. y. turi pirkimo ar kitokiu pagrindu įgyto turto pateisinamą dokumentą);
- turto įsigijimo (pasigaminimo) savikaina ne mažesnė nei ūkio nusistatyta minimali ilgalaikio turto vieneto savikaina;
- ūkiui perduota su šiuo turtu susijusi rizika.
Dovanoto turto įsigijimo savikainą sudaro dovanojimo sutartyje nurodyta to turto vertė. Jeigu gaunamo ilgalaikio materialiojo turto vertė sutartyje ar kitame dokumente nenurodyta, įsigijimo savikainą galima nustatyti pagal to turto tikrąją vertę, jei yra aktyvioji to turto rinka. Ilgalaikis materialusis turtas balanse parodomas likutine verte, t. y. Ilgalaikį materialųjį turtą galima naudoti ribotą ir neribotą laiką. Nusidėvėjimas skaičiuojamas tik riboto naudojimo laiko ilgalaikiam turtui. Ūkininko ūkyje nusidėvėjimą rekomenduojama skaičiuoti taikant tiesiogiai proporcingą (tiesinį) metodą. Prieš skaičiuojant nusidėvėjimą, reikia pasirinkti turto naudingo tarnavimo laiką, kuris negali būti trumpesnis negu nustatyta Pelno mokesčio įstatymo 1 priedėlyje.
Kai ūkio veikloje naudojamas sutuoktinių bendrosios jungtinės nuosavybės teise turimas turtas, reikia nepamiršti formos FR0457 11 laukelį pažymėti „X" ženklu. Sutikimas yra laisvos formos dokumentas, kuriame turi būti nurodytas ilgalaikis turtas, kuris bus naudojamas vieno iš sutuoktinių individualioje veikloje, abiejų sutuoktinių rekvizitai (vardas, pavardė) ir parašai. Sutikimas turi būti saugomas su kitais apskaitos dokumentais.
Pavyzdys
Vedęs ūkininkas įsigyja traktorių už 50 000 Lt. Jo žmona pasirašo sutikimą, kad traktorius būtų naudojamas vyro individualioje veikloje. Tokiu atveju formoje FR0457 11 laukelis pažymimas „X" ženklu, o 12 laukelyje (apskaičiuota įsigijimo kaina) įrašoma 50 000 Lt. Taip pat labai svarbu teisingai užpildyti formos FR0457 12 laukelį, atspindintį apskaičiuotą įsigijimo kainą. Šis laukelis nepildomas, kai deklaruotam ilgalaikiam turtui nebus skaičiuojamas nusidėvėjimas, t. y. Kai ilgalaikis turtas įsigytas ir priskirtas naudoti individualiai veiklai tuo pačiu mokestiniu laikotarpiu, jo deklaruojama vertė sutampa su įsigijimo verte. Tačiau dažnai atsitinka taip, kad įsigytas daiktas užmirštamas deklaruoti formoje.
Pavyzdys
Ūkininkas 2013 03 25 įsigijo plūgą už 2 000 Lt (be PVM) ir individualiai veiklai priskyrė 2013 11 02. Pagal ilgalaikio turto normatyvus šis turtas turi nusidėvėti ne trumpiau kaip per 5 metus (60 mėnesių). Kadangi plūgas bus deklaruojamas formoje FR0457 vėliau nei buvo įsigytas, jam turi būti skaičiuojamas sąlyginis nusidėvėjimas už 8 mėnesius, t. y. 2 000/60 x 8 = 266,70 Lt. Taigi 12 laukelyje įrašoma 2 000 - 266,70 = 1 733 Lt suma. Ilgalaikio turo, įsigyto pasinaudojant parama, deklaruojama vertė turi būti mažinama gautos paramos suma.
Pavyzdys
Ūkininkas 2013 01 15 įsigijo ir pradėjo naudoti traktorių už 70 000 Lt, 2013 metais gauta parama sudarė 35 000 Lt, nusidėvėjimo normatyvas 5 metai, individualiai veiklai priskirtas 2014 04 20.