Ilgalaikis turtas yra esminė kiekvienos įmonės veiklos dalis, o jo tinkamas valdymas ir apskaita yra gyvybiškai svarbūs siekiant užtikrinti finansinį stabilumą ir efektyvų išteklių naudojimą. Šiame straipsnyje išsamiai aptarsime ilgalaikio turto apskaitos ypatumus, įskaitant perkainojimą, remonto darbus ir jų įtaką įmonės finansams.
Vienas iš svarbių ilgalaikio turto valdymo aspektų yra jo perkainojimas, kuris leidžia atspindėti tikrąją turto vertę rinkoje. Sprendimą apskaityti ilgalaikį materialųjį turtą perkainota verte įtakoja konkretus įmonės poreikis. Iki perkainojimo ilgalaikis turtas apskaitoje registruojamas įsigijimo savikaina, kuri nudėvima. Dėl atlikto turto vertinimo apskaitoje turėtų būti registruojamas turto vertės padidėjimas, t. y. perkainojimas.
Kada ir kodėl reikalingas ilgalaikio turto perkainojimas?
Iki perkainojimo ilgalaikis turtas apskaitoje registruojamas įsigijimo savikaina, kuri nudėvima. Dėl atlikto turto vertinimo apskaitoje turėtų būti registruojamas turto vertės padidėjimas, t. y. perkainojimas. Po perkainojimo nudėvima visa naujoji turto vertė. Kiekvieno turto vieneto apskaita tvarkoma atskirai.
Šis specialus sąvadų rinkinys yra skirtas Ilgalaikio turto klausimams. Rinkinyje pateiktos praktinės konsultacijos, mokesčių naujienos bei seminarų ir laidų įrašai apie Ilgalaikio turto nusidėvėjimą, pirkimą, pardavimą, lizingą ir nuomą, remontą ir esminį pagerinimą, perkainojimą, nurašymą, nematerialųjį turtą, investicinį turtą ir kitos su ilgalaikiu turtu susijusios temos.
Kas yra ilgalaikio turto perkainojimas? Skaičiavimas, metodas ir apskaita paaiškinti pavyzdžiu.
Investicinis turtas ir perkainojimas
Investiciniam turtui priskirti pastatai neperkainojami. Investicinis turtas, vertinamas tikrąja verte, neturi nusidėvėjimo sąnaudų finansinėje apskaitoje.
Perkainojimo rezervas: apskaita ir apribojimai
Perkainojimo rezervo negali mažinti akcininkai. Negali jo pasiskirstyti ar išsimokėti, negali padengti nuostolių. Nuo 2022-05-01 perkainojimo rezervo bus negalima skirstyti nei tiesiogiai, nei netiesiogiai. Registruojant parduotus žemės sklypus, nurašoma tik perkainota dalis, bet mažinamas ir perkainojimo rezervas. Kaip ir kasmet, įmonė mažins perkainojimo rezervą, tačiau proporcingai mažesne suma.
Praktiniai pavyzdžiai
1 pavyzdys: pastato įsigijimo savikaina yra 300.000 Eur, perkainotos vertės dalis 150.000 Eur, pastato įsigijimo savikainos nusidėvėjimas 150.000 Eur, perkainotos vertės dalies nusidėvėjimas 37.500 Eur. Pastatas parduodamas už 400.000 Eur.
2 pavyzdys: pastato įsigijimo savikaina yra 400.000 Eur, perkainotos vertės dalis 100.000 Eur, įsigijimo savikainos nusidėvėjimas 213.333 Eur, perkainotos vertės dalies nusidėvėjimas 20.000 Eur. Nepanaudotas perkainojimo rezervas 80.000 Eur (100.000 Eur - 20.000 Eur). Pastatas parduodamas už 260.000 Eur.
Pateiktuose pavyzdžiuose neįvertintas galimas atidėtųjų mokesčių, apskaičiuotų 24-ojo verslo apskaitos standarto „Pelno mokestis“ nustatyta tvarka, poveikis.
Pelno mokesčio aspektas
Pelno mokesčio tikslais turto perkainojimas nepripažįstamas (PMĮ 12 str. 7 p., 31 str. 1 d. 15 p.).
Ilgalaikio turto naudojimo laikas
Turto naudingo tarnavimo laikas - laikotarpis, kurį įmonė turtą ketina naudoti. Pagal apskaitos standartų reikalavimus naudingo tarnavimo laiką reikėtų peržiūrėti kasmet ir jį keisti. Įmonė veiklos pakilimo laikotarpiu įrengimus naudodavo ne ilgiau kaip 4 metus.
Jeigu 50 proc. turto, juo labiau parduoto, perkainojimas įmonės pelno nesumažins. Norint parduoti pastatą, nebūtina jo perkainoti ar registruoti apskaitoje tikrąja verte.
Ilgalaikio turto remonto ir rekonstrukcijos darbai
Remontuoti galima bet kokį materialųjį turtą, išskyrus žemę, t. y. tokio turto remontas taip pat gali pagerinti jo naudingąsias savybes ar pailginti naudingo tarnavimo laiką. Mokesčių teisės aktai nurodo vienintelį kriterijų - turto būklę po remonto, t. y.
Modernizavimo išlaidų registravimas apskaitoje priklauso nuo darbų rezultato. Pastato esminis pagerinimas yra laikomas ilgalaikio turto pasigaminimu. Per stichinę nelaimę apgadinto turto atkūrimas apskaitoje paprastai registruojamas kaip remontas. Iš draudimo bendrovės gautos ar gautinos sumos registruojamos mažinant pripažintas sąnaudas.
Ar didinti pastato vertę, ar nurašyti remonto išlaidas, priklausys nuo pastato būklės vertinimo. Pastatas ir jo remontas visuomet dėvisi kartu. Remonto išlaidų dalis, tenkanti automobilio savininkui, turėtų būti parduota išrašant PVM sąskaitą faktūrą. Automobilio remonto išlaidos, patirtos iki jo naudojimo pradžios, įskaitomos į turto įsigijimo vertę. Iki naudojimo pradžios patirtos remonto išlaidos įtraukiamos į įsigyto turto vertę.
Atliktų remonto ar rekonstrukcijos išlaidų suma kaupiama ruošiamo naudoti ilgalaikio turto sąskaitoje. Apskaitos tikslais rekonstruojamo ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimas nėra stabdomas. PVM sąskaitoje faktūroje už nuomą atskira eilute nurodyta "Remonto kompensavimo išlaidos".
Griaunant seną pastatą patirtos griovimo išlaidos įskaičiuojamos į naujai statomo pastato įsigijimo savikainą. Rekonstruojami gali būti tik pastatai ar statiniai. Nekilnojamojo turto mokesčio mokėti nereikia, kol pastatas nėra baigtas ir kol jame nevykdoma ekonominė veikla. Po rekonstrukcijos nustatyta naujoji vertė naudojama apskaičiuojant nekilnojamojo turto mokestį nuo kitų metų.
Kai įmonė pastato naują statinį, jis laikomas ilgalaikiu turtu ir nudėvimas. IMT pasigaminimu laikomas naujo turto vieneto sukūrimas vykstant gamybos ir perdirbimo procesui.
PVM dėl pastato pasigaminimo turėtų būti skaičiuojamas, kai pastatas pradedamas naudoti. PVM skaičiuojamas tik dėl pastatų esminio pagerinimo. PVM sąskaita faktūra, įforminanti pastato esminį pagerinimą, išrašoma tada, kai remonto darbai yra baigiami. Esminis pagerinimas deklaruojamas to mėnesio, kurį darbai buvo užbaigti, PVM deklaracijoje.
Be PVM parduodamas pastatas ir nebaigti remonto darbai. NT sandoriai paprastai yra didelės vertės ir tai sąlygoja reikšmingas PVM sumas.
Draudimo išmoka, net jeigu įmonė automobilio neremontuoja, laikoma neapmokestinamosiomis pajamos. Sprendimą dėl atlikto remonto įforminimo priima pati įmonė. Didinti turto vertę ar naujo variklio vertę nurašyti į sąnaudas - sprendžia pati įmonė.
tags: #ilgalaikio #turto #perkainojimas #saskaitu #korespondencija