Kiekviena įmonė savo veikloje naudoja ar turi įsigijusi tam tikro ilgalaikio turto. Pagal Lietuvos Respublikos įstatymus, ilgalaikis turtas - tai turtas, kuris įmonės veikloje tarnauja ilgiau nei vienerius metus bei kuris įsigyjamas viršijant tam tikrą minimalią sumą, kuri reikalinga turtą pripažinti ilgalaikiu. Ilgalaikio turto naudojimas įmonės veikloje beveik visada išreiškiamas skaičiuojant ilgalaikio turto nusidėvėjimą arba kitaip - amortizaciją.
Ilgalaikis turtas įmonės veikloje naudojamas kelis ar net keliasdešimt metų. Per tuos metus ilgalaikis turtas įmonei padeda uždirbti pajamas, o kartu ir dėvisi. Žinoma, turtas dėvisi pamažu, todėl įmonės apskaitoje ilgalaikio turto savikaina paskirstoma per visą turto tarnavimo laikotarpį. Nudėvimoji ilgalaikio turto vertė skaičiuojama iš turto įsigijimo (pasigaminimo) savikainos atimant įmonės nusistatytą likvidacinę vertę. Taigi, įsigijus ilgalaikio turto, itin svarbu tinkamai jį užfiksuoti įmonės apskaitoje bei iš karto nustatyti visus būtinus nusidėvėjimo rodiklius.
Ilgalaikio turto apskaita yra svarbi įmonės veiklos tęstinumo garantavimui. Vertinant ilgalaikį turtą svarbumo aspektu, paminėtina, kad efektyvus ilgalaikio turto valdymas ir tikslus jo apskaitos vedimas gali reikšmingai paveikti įmonės finansinius rezultatus.
Taigi pelno mokesčio prasme ilgalaikis turtas - tai turtas, kuris naudojamas vieneto pajamoms uždirbti (ekonominei naudai gauti) ilgiau kaip vienerius metus ir kurio įsigijimo kaina ne mažesnė už vieneto pagal Pelno mokesčio įstatymo 1 priedėlyje išvardytas ilgalaikio turto grupes nustatytą kainą. Šio turto įsigijimo kaina į vieneto sąnaudas įskaitoma dalimis per turto nusidėvėjimo arba amortizacijos laikotarpį.
Ilgalaikio Turto Nusidėvėjimo (Amortizacijos) Skaičiavimas
Kiekviena įmonė renkasi savo nuožiūra savo įgyto ilgalaikio turto nusidėvėjimo laikotarpį, jo likvidacinę vertę ir metinę ilgalaikio materialiojo turto nusidėvėjimo normą. Metinė nusidėvėjimo norma skaičiuojama iš anksto įvertinus bei išanalizavus šiuos aspektus:
- Numatomą naudingą ilgalaikio turto tarnavimo laiką.
- Numatomą ilgalaikio turto naudojimo intensyvumą, turto savybių kitimą, kurios galėtų įtakoti turto naudingumą per visą jo naudojimo laikotarpį.
- Ekonominę ir technologinę pažangą.
- Teisinius veiksnius, kurie riboja ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką.
- Nusistatytą ilgalaikio turto likvidacinę vertę.
Nusistatyti ilgalaikio turto metiniai nusidėvėjimo normatyvai, naudingo tarnavimo laikas bei likvidacinė turto vertė yra ne galutiniai. Jie gali būti tikslinami pasikeitus tam tikroms aplinkybėms (pvz. atliktas ilgalaikio turto remontas ar rekonstrukcija, pagerinusi turto naudingąsias savybes ar pailgino turto tarnavimo laiką).
Remiantis Pelno mokesčio įstatymu (PMĮ) - ilgalaikio materialaus turto nusidėvėjimo laikotarpis negali būti trumpesnis nei PMĮ 1 priedėlyje nustatyti nusidėvėjimo normatyvai. Taip pat ilgalaikio turto likvidacinė vertė negali viršyti 10 proc. turto įsigijimo savikainos.
Įmonėms, individualiai atsižvelgiant į situaciją, paliekama galimybė nusistatyti ilgalaikio turto nusidėvėjimo laikotarpį bei likvidacinę turto vertę pačioms. Finansinė ir mokestinė įmonės apskaita gali skirtis, jei tam yra realus pagrindas. Šie laikini skirtumai išnyksta, kai turtas nusidėvi tiek mokestinėje, tiek finansinėje apskaitoje.
Ilgalaikio turto nusidėvėjimui skaičiuoti gali būti taikomi 4 metodai, kuriuos galime rasti 12-tame Verslo apskaitos standarte (VAS):
- Tiesinis (tiesiogiai proporcingas).
- Produkcijos.
- Metų skaičiaus.
- Dvigubai mažėjančios vertės.
Renkantis turto nusidėvėjimo apskaičiavimo metodą reikėtų nepamiršti, jog Pelno mokesčio įstatymas (PMĮ) nurodo, kad tam tikroms ilgalaikio turto grupėms gali būti taikomas tik tiesinis metodas, kitoms - tiesinis arba dvigubo balanso, trečioms - tiesinis arba produkcijos. Taip pat svarbu paminėti, jog visam turtui, priklausančiam tai pačiai ilgalaikio turto grupei, turi būti taikomas tas pats metodas.
Įmonė, įsigijus bei parengusi naudoti ilgalaikį turtą, jo nusidėvėjimą pradeda skaičiuoti nuo sekančio mėnesio 1 dienos. Turto nusidėvėjimo vertė per kiekvieną ataskaitinį laikotarpį privalo būti perkeliama į bendras, administarcines sąnaudas arba į gamybos, teikiamų paslaugų savikainą. Ilgalaikio turto nusidėvėjimas nebeskaičiuojamas nuo sekančio mėnesio pirmos dienos, jei turtas visiškai nenaudojamas, arba po ilgalaikio turto nurašymo, pardavimo, perdavimo.
Pagal Pelno mokesčio įstatymo 18 straipsnį, vienete yra nudėvimas arba amortizuojamas jo ilgalaikis turtas ir prestižas, jei šio Įstatymo nenustatyta kitaip. Ilgalaikio turto įsigijimo kaina į sąnaudas perkeliama ir iš pajamų atskaitoma dalimis per šio turto nusidėvėjimo arba amortizacijos laikotarpį, nustatomą pagal šį straipsnį.
Ilgalaikio turto grupės ir jo nusidėvėjimo arba amortizacijos maksimalūs normatyvai (metais) nustatyti šio Įstatymo 1 priedėlyje.
17 Ilgalaikio turto formavimas jį pasigaminus ar susikomplektavus
Nusidėvėjimo Metodų Palyginimas
Šioje lentelėje pateikiami pagrindiniai ilgalaikio turto nusidėvėjimo metodų palyginimai:
| Metodas | Nusidėvėjimo suma per metus | Privalumai | Trūkumai | Taikymo sritis |
|---|---|---|---|---|
| Tiesinis | Pastovi | Paprastas, lengvai suprantamas | Neatsižvelgia į faktinį turto naudojimą | Dažniausiai naudojamas |
| Produkcijos | Priklauso nuo pagamintos produkcijos kiekio | Tiksliai atspindi turto naudojimą | Sudėtingiau apskaičiuoti | Turtui, kurio tarnavimo laikas priklauso nuo naudojimo intensyvumo |
| Metų skaičiaus | Mažėja su kiekvienais metais | Greitesnis nusidėvėjimas pirmaisiais metais | Sudėtingesnis nei tiesinis metodas | Turtui, kuris pirmaisiais metais teikia didesnę naudą |
| Dvigubai mažėjančios vertės | Mažėja su kiekvienais metais (dvigubai greičiau nei tiesiniu metodu) | Dar greitesnis nusidėvėjimas pirmaisiais metais | Gali reikėti koreguoti paskutiniais metais | Turtui, kuris greitai sensta arba pirmaisiais metais teikia didžiausią naudą |
Nusidėvėjimo Skaičiavimo Pavyzdžiai
Nusidėvėjimas - tai ilgalaikio turto vertės sumažėjimas dėl naudojimo, laiko ar kitų veiksnių. Apskaičiuojant nusidėvėjimą nuomojamam turtui, svarbu atsižvelgti į nuomos sąlygas ir turto naudojimo trukmę.
Yra keletas nusidėvėjimo skaičiavimo metodų, kuriuos galima naudoti nuomojamam turtui:
- Tiesiaeigis metodas: Šis metodas numato, kad turtas nusidėvi tolygiai per visą savo naudingo tarnavimo laiką.
- Dvigubai mažėjančio balanso metodas: Tai pagreitintas nusidėvėjimo metodas, kai didesnės nusidėvėjimo sąnaudos priskiriamos ankstesniems turto naudojimo metams.
- Vienetų gamybos metodas: Šis metodas nusidėvėjimą sieja su turto naudojimu arba pagaminta produkcija.
Tiesiaeigio Metodo Pavyzdys
Tarkime, kad įmonė išsinuomoja įrangą už 50 000 EUR. Įrangos naudingo tarnavimo laikas yra 5 metai, o likvidacinė vertė - 10 000 EUR. Naudojant tiesiaeigį metodą, metinės nusidėvėjimo sąnaudos būtų apskaičiuojamos taip:
(50 000 EUR - 10 000 EUR) / 5 metai = 8 000 EUR per metus
Šiuo atveju kiekvienais metais įmonė pripažintų 8 000 EUR nusidėvėjimo sąnaudų.
Dvigubai Mažėjančio Balanso Metodo Pavyzdys
Naudojant tuos pačius duomenis, kaip ir anksčiau, dvigubai mažėjančio balanso metodas būtų taikomas taip:
- Apskaičiuojamas tiesiaeigis nusidėvėjimo tarifas: 1 / 5 metai = 20%
- Dvigubinamas tiesiaeigis nusidėvėjimo tarifas: 20% * 2 = 40%
- Pirmųjų metų nusidėvėjimo sąnaudos: 50 000 EUR * 40% = 20 000 EUR
Kiekvienais metais likutinė turto vertė mažės, o nusidėvėjimo sąnaudos bus apskaičiuojamos nuo likusios vertės.
Vienetų Gamybos Metodo Pavyzdys
Tarkime, kad įmonė išsinuomoja įrenginį, kuris gali pagaminti 100 000 vienetų produkcijos. Įrenginio kaina yra 60 000 EUR, o likvidacinė vertė - 0 EUR. Per pirmuosius metus įrenginys pagamino 20 000 vienetų.
Nusidėvėjimo sąnaudos vienam vienetui: (60 000 EUR - 0 EUR) / 100 000 vienetų = 0,60 EUR vienam vienetui
Pirmųjų metų nusidėvėjimo sąnaudos: 20 000 vienetų * 0,60 EUR = 12 000 EUR
Šiuo atveju, kuo daugiau produkcijos įrenginys pagamina, tuo didesnės nusidėvėjimo sąnaudos bus pripažįstamos.
Pasirinktas nusidėvėjimo metodas gali turėti didelės įtakos įmonės finansiniams rodikliams.
tags: #ilgalaikio #turto #nusidevejimo #skaiciavimas #produkcijos #metodas