Kiekvienas ūkis, nepriklausomai nuo jo veiklos pobūdžio, valdo vienokį ar kitokį ilgalaikį materialųjį turtą. Ilgalaikis materialusis turtas - viena iš svarbiausių ir būtiniausių priemonių ūkininko ūkio veikloje. Dažniausiai tai yra žemės ūkio technika, įvairūs žemės dirbimo padargai, ūkiniai pastatai, ūkio veiklai naudojamos transporto priemonės. Ūkyje naudojamas turtas priskiriamas ilgalaikiam turtui, jei jis naudojamas ūkio pajamoms uždirbti (ekonominei naudai gauti) ilgiau kaip vienus metus ir kurio įsigijimo kaina ne mažesnė už ūkio nustatytą minimalią kainą. Ilgalaikis materialusis turtas ūkininko ūkio apskaitoje registruojamas tada, kai atitinka šiuos kriterijus:
- Ūkininkas ketina šį turtą naudoti ilgiau nei vienus metus.
- Iš šio turto tikisi gauti ekonominės naudos, t. y. turtas jam padės uždirbti pajamų.
- Gali patikimai nustatyti įsigijimo (pasigaminimo) savikainą (t. y. turi pirkimo ar kitokiu pagrindu įgyto turto pateisinamą dokumentą).
- Turto įsigijimo (pasigaminimo) savikaina ne mažesnė nei ūkio nusistatyta minimali ilgalaikio turto vieneto savikaina.
- Ūkiui perduota su šiuo turtu susijusi rizika.
Šiame straipsnyje aptariami pagrindiniai ilgalaikio turto įstatymo aspektai Lietuvoje, įskaitant turto grupes, nusidėvėjimo skaičiavimą ir kitas svarbias nuostatas.
Žemės ūkio technika - ilgalaikis materialusis turtas ūkyje
Ilgalaikio Materialaus Turto Įvertinimas ir Registravimas
Ilgalaikis materialusis turtas (IMT) įvertinamas ir apskaitoje registruojamas jo įsigijimo (pasigaminimo) savikaina, o finansinėje atskaitomybėje rodomas balansine verte, lygia jo likutinei vertei (iš įsigijimo (pasigaminimo) savikainos atėmus sukauptą nusidėvėjimą).
Įsigijimo savikainą sudaro sumokėta ar mokėtina pinigų suma, įsigyjant šį turtą, taip pat atvežimo išlaidos, muitai, sumontavimo, instaliavimo, paruošimo naudoti išlaidos, remonto, atlikto iki turto naudojimo pradžios išlaidos, išbandymo, turto registravimo ir kitos su turto įsigijimu susijusios išlaidos. Jeigu numatomos būsimo turto išmontavimo ar aplinkos sutvarkymo išlaidos, jos irgi įskaitomos į turto įsigijimo savikainą.
Ilgalaikio materialaus turto pasigaminimo savikaina nustatoma prie žaliavų, medžiagų, sunaudotų gaminant ilgalaikį turtą, savikainos pridedant įvairias kitas, pvz., darbo užmokesčio išlaidas, patirtas gaminant turtą iki jo naudojimo pradžios.
Neatlyginamai gauto (dovanoto) IMT įsigijimo savikainą sudaro dovanojimo sutartyje patvirtinta to turto vertė, kuri negali būti didesnė už tikrąją vertę, bei su šio turto gavimu ir paruošimu naudoti susijusios išlaidos. Kai turto vertė nenurodyta, gauto IMT įsigijimo savikainą nustato ūkininkas, atsižvelgdamas į to turto tikrąją vertę. Neatlygintinai gauto (dovanoto) turto nusidėvėjimo sąnaudos priskiriamos prie neleižiamų atskaitymų.
Svarbu nepamiršti, kad į ilgalaikio materialaus turto savikainą neįskaičiuojamas pridėtinės vertės mokestis (PVM), išskyrus atvejus, kai šis mokestis negrąžinamas (neatskaitomas). Tokiu atveju, negrąžintiną pridėtinės vertės mokestį ūkis gali įskaityti į turto įsigijimo savikainą.
Įsigijus ilgalaikį materialųjį turtą surašomas Ilgalaikio materialiojo turto priėmimo - perdavimo aktas. Pagal šį aktą gautas ilgalaikis turtas užpajamuojamas ir užvedama Ilgalaikio turto apskaitos kortelė. Veikloje pradėtas naudoti turtas turi būti dokumentuotas, tai yra turi būti surašomas Įvedimo į eksploataciją aktas.
Nusidėvėjimas
Ūkyje naudojamas ilgalaikis turtas nusidėvi, todėl apskaitoje jo savikaina (įsigijimo išlaidos) yra paskirstoma per naudojimo ūkyje laikotarpį, palaipsniui nurašant ir įtraukiant į pagamintos produkcijos (ir nebaigtos gamybos) savikainą. Nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo nuo kito mėnesio 1 dienos, po ilgalaikio turto perdavimo naudojimui ir nebeskaičiuojamas nuo kito mėnesio 1 dienos po jo nurašymo, pardavimo ar kitokio perleidimo.
Pagal Ūkininko ūkio veiklos buhalterinės apskaitos tvarkymo dvejybine apskaitos sistema rekomendacijas, nusidėvėjimas gali būti skaičiuojamas vieną kartą per metus prieš metinės finansinės atskaitomybės sudarymą, o prireikus - ir dažniau.
Ilgalaikio materialiojo turto nusidėvėjimą ūkyje rekomenduojama skaičiuoti taikant tiesiogiai proporcingą (tiesinį) metodą. IMT nusidėvėjimas skaičiuojamas remiantis metine nusidėvėjimo norma, kurią ūkininkas nusistato, atsižvelgdamas į planuojamą naudingo tarnavimo laiką ir kuris negali būti trumpesnis nei nustatyta Pelno mokesčio įstatymo 1 priedėlyje; taip pat į turto naudojimo intensyvumą, technologijų bei ekonominę pažangą ir kitokius veiksnius.
Skaičiuojant nusidėvėjimą, ilgalaikiam materialiajam turtui įsigyti patirtos išlaidos dalimis įskaitomos į ūkio sąnaudas, tačiau neretai žemės ūkio technika ar kitas materialusis turtas būna įsigytas pasinaudojus Europos Sąjungos (ES) parama. Tokiu atveju į ūkio sąnaudas patenka tik ta turto vertės dalis, kuri nebuvo finansuojama iš ES lėšų.
Ilgalaikio Turto Nusidėvėjimo (Amortizacijos) Skaičiavimas
Pavyzdys: Ūkininkas, pasinaudojęs ES paramos lėšomis, įsigijo traktorių už 90 000 Eur. Parama sudarė 50 proc. Turto naudingo tarnavimo laikas - 8 m., likvidacinė vertė - 1 Eur.
Metinė nusidėvėjimo suma: (90 000 - 1)/8 = 11249,88 Eur.
Apskaitoje nusidėvėjimas fiskuojamas:
- D 620 - 5624,94
- D 350 - 5624,94
- K 133 - 11 249,88
- D 650 - 5624,94
- K 620 - 5624,94. Šiuo įrašu turto nusidėvėjimo suma įskaitoma į produkcijos gamybos sąnaudas.
Ilgalaikis materialus turtas gali būti riboto ir neriboto naudojimo laiko. Skaičiuojamas tik riboto naudojimo laiko turto nusidėvėjimas. Žemės ir miško nusidėvėjimas neskaičiuojamas.
Eksploatacijos ir Remonto Išlaidos
Ūkio veikloje naudojant ilgalaikį materialųjį turtą, neišvengiamai patiriamos eksploatacijos ir remonto išlaidos. Ilgalaikio materialiojo turto eksploatavimo išlaidos priskiriamos gaminamos produkcijos savikainai.
Ilgalaikio materialiojo turto eksploatavimo išlaidų pavyzdžiai gali būti: mokesčiai už komunalines paslaugas (vandenį, kanalizaciją, dujas, elektrą,), transporto priemonių sunaudoto kuro, tepalų, padangų, plovimo medžiagų, filtrų, plovimo paslaugų ir pan. išlaidos.
Ilgalaikio materialaus turto remonto darbų registravimas priklauso nuo tų darbų rezultatų. Jei atliktas remontas pailgina naudingo tarnavimo laiką ar pagerina naudingąsias turto savybes, visos su remontu susijusios ir patirtos išlaidos įskaitomos į turto įsigijimo savikainą. Tokiu atveju tenka patikslinti turto, kuriam atliktas remontas, nusidėvėjimo skaičiavimus. Šis atvejis paprastai būdingas atliekant pastatų rekonstrukciją ar kapitalinį remontą.
Jei remontas nepailgina naudingo tarnavimo laikotarpio ir nepagerina naudingųjų turto savybių, jis pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio sąnaudomis, kurios paprastai įskaitomos į gaminamos produkcijos savikainą.
Ūkininkai, norėdami, kad ilgalaikio materialiojo turto įsigijimo, eksploatavimo, remonto ir rekonstravimo išlaidos būtų laikomos leidžiamais atskaitymais, prieš pradėdami veikloje naudoti ilgalaikį materialųjį turtą ir kompiuterių programas, privalo apskrities valstybinei mokesčių inspekcijai pateikti užpildytą Individualioje veikloje naudojamo ilgalaikio materialiojo turto deklaracijos FR0457 formą. Jeigu nepateikia minėtos deklaracijos, jis to ilgalaikio turto įsigijimo, eksploatavimo, remonto ir rekonstravimo išlaidas leidžiamiems atskaitymams galės priskirti tik nuo deklaracijos FR0457 pateikimo dienos.
FR0457 Formos Pildymo Pavyzdžiai
Kai ūkio veikloje naudojamas sutuoktinių bendrosios jungtinės nuosavybės teise turimas turtas, reikia nepamiršti formos FR0457 11 laukelį pažymėti „X" ženklu. Sutikimas yra laisvos formos dokumentas, kuriame turi būti nurodytas ilgalaikis turtas, kuris bus naudojamas vieno iš sutuoktinių individualioje veikloje, abiejų sutuoktinių rekvizitai (vardas, pavardė) ir parašai. Sutikimas turi būti saugomas su kitais apskaitos dokumentais.
Pavyzdys: Vedęs ūkininkas įsigyja traktorių už 50 000 Lt. Jo žmona pasirašo sutikimą, kad traktorius būtų naudojamas vyro individualioje veikloje. Tokiu atveju formoje FR0457 11 laukelis pažymimas „X" ženklu, o 12 laukelyje (apskaičiuota įsigijimo kaina) įrašoma 50 000 Lt.
Taip pat labai svarbu teisingai užpildyti formos FR0457 12 laukelį, atspindintį apskaičiuotą įsigijimo kainą. Šis laukelis nepildomas, kai deklaruotam ilgalaikiam turtui nebus skaičiuojamas nusidėvėjimas, t. y. kai ilgalaikis turtas įsigytas ir priskirtas naudoti individualiai veiklai tuo pačiu mokestiniu laikotarpiu, jo deklaruojama vertė sutampa su įsigijimo verte.
Tačiau dažnai atsitinka taip, kad įsigytas daiktas užmirštamas deklaruoti formoje.
Pavyzdys: Ūkininkas 2013 03 25 įsigijo plūgą už 2 000 Lt (be PVM) ir individualiai veiklai priskyrė 2013 11 02. Pagal ilgalaikio turto normatyvus šis turtas turi nusidėvėti ne trumpiau kaip per 5 metus (60 mėnesių). Kadangi plūgas bus deklaruojamas formoje FR0457 vėliau nei buvo įsigytas, jam turi būti skaičiuojamas sąlyginis nusidėvėjimas už 8 mėnesius, t. y. 2 000/60 x 8 = 266,70 Lt. Taigi 12 laukelyje įrašoma 2 000 - 266,70 = 1 733 Lt suma.
Ilgalaikio turo, įsigyto pasinaudojant parama, deklaruojama vertė turi būti mažinama gautos paramos suma.
Pavyzdys: Ūkininkas 2013 01 15 įsigijo ir pradėjo naudoti traktorių už 70 000 Lt, 2013 metais gauta parama sudarė 35 000 Lt, nusidėvėjimo normatyvas 5 metai, individualiai veiklai priskirtas 2014 04 20.
PVM Mokėtojo Statusas ir Leidžiami Atskaitymai
Jei Ūkininkas Nėra PVM Mokėtojas
Tuomet ūkininko pajamos iš ūkio veiklos neapmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu. Kol žemės ūkio veiklos pajamos neapmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu, tol naudojamo ilgalaikio turto priskirti individualios veiklos turtui (t. y. pateikti deklaracijos FR0457) nebūtina.
Leidžiamiems Atskaitymams Nepriskiriama
Reikėtų atkreipti dėmesį, kad leidžiamiems atskaitymams (išlaidoms) nepriskiriama:
- Gyvenamųjų pastatų ir patalpų įsigijimo išlaidos.
- Lengvųjų automobilių, išskyrus tuos, kurie nuomojami, įsigijimo išlaidos.
- Kompiuterių programų sukūrimo išlaidos.
Jeigu ūkininkas žemės ūkio veikloje ketina naudoti lengvąjį automobilį ir norima leidžiamiems atskaitymams priskirti šio turto eksploatavimo ir remonto išlaidas, tai apie šio turto priskyrimą veiklai taip pat reikia pranešti mokesčių administratoriui pateikiant užpildytą FR0457 formą.
Turto Nurašymas
Ilgalaikiam materialajam turtui visiškai nusidėvėjus, jis nurašomas. Nurašius visiškai nudėvėtą turtą, gautos dalys ar medžiagos apskaitoje gali būti registruojamos kaip atsargos grynąja galimo realizavimo verte (įvertinta pardavimo kaina, esant įprastoms verslo sąlygoms). Jei nurašyto turto likvidacinė vertė didesnė už gautų dalių ir medžiagų grynąją galimo realizavimo vertę, skirtumas pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio sąnaudomis dėl turto nurašymo, jei likvidacinė vertė mažesnė - ataskaitinio laikotarpio pajamomis ir registruojamas taip:
- Ataskaitinio laikotarpio sąnaudos:
- D 13... IMT nusidėvėjimas
- D 20... medžiagos, atsraginės dalys
- D 627... bendrosios ūkio sąnaudos
- K 12... IMT įsigijimo savikaina
- Ataskaitinio laikotarpio pajamos:
- D 13... IMT nusidėvėjimas
- D 20... medžiagos, atsarginės dalys
- K 12... IMT įsigijimo savikaina
- K 540… kitos pajamos
Jei nurašant visiškai nusidėvėjusį ilgalaikį materialųjį turtą nėra gautų atsargų, tuomet visa likutinė turto vertė nurašoma į bendrąsias ūkio sąnaudas. Nevisiškai nurašant nusidėvėjusį turtą, likutinė vertė bus priskiriama neleidžiamiems atskaitymams.
Pasitaiko atvejų, kada tenka nurašyti turtą, kuris buvo įsigytas už ES paramos lėšas. Jei turtas iki galo nebuvo nudėvėtas, tuomet ir visa gauta parama bus panaudota, tad jokių papildomų įrašų nereikia. Jei turtas nebus iki galo nudėvėtas, tuomet reikia nurašyti ir likusią nepanaudotos paramos dalį. Nepanaudotos dotacijos dalis priskiriama ataskaitinio laikotarpio pajamoms.
Tačiau jei ilgalaikis materialusis turtas buvo parduodamas arba perleidžiamas, apskaitoje registruojame perleidimo nuostolį arba pelną.
- Jei ūkininkas gauna pelną:
- D 270; 272… pinigų gavimas
- D 13… IMT nusidėvėjimas
- K 12… įsigijimo savikaina
- K 540… IMT perleidimo pelnas
- K 470... mokėtinas PVM (jei PVM mokėtojas)
- Jei ūkininkas gauna nuostolį:
- D 640... ilgalaikio turto perleidimo nuostolis
- D 271; 272 ... pinigų gavimas
- D 13... IMTnusidėvėjimas
- K 12... įsigijimo savikaina
- K 470... mokėtinas PVM (jei PVM mokėtojas)
Pardavus ar kitaip perleidus indivudualioje veikloje naudojamą turtą, atsiranda prievolė mokėti gyventojų pajamų mokestį. Turto pardavimo ar kitokio perleidimo pajamos apmokestinamos taikant 5 proc. pajamų mokesčio tarifą.
Ilgalaikis Turtas ir Pelno Mokestis
Įmonėms, kurioms trūksta apyvartinio kapitalo, sąnaudų pripažinimas daro įtaką įmonės mokumui. Pavyzdžiui, jei gruodį įmonė yra sukaupusi 10 tūkst. EUR pelno ir už tokią sumą nusiperka auditavimo paslaugų, pelno nelieka ir pelno mokesčio ji nemoka. Tačiau jei už šią sumą ji nusiperka sklypą, pelnas lieka ir pelno mokestį ji turi mokėti.
Pirkdamas ilgalaikį turtą, vadovas turi suprasti, kaip yra finansuojamas toks pirkinys ir kokie bus įmonės mokestiniai įsipareigojimai.
Nuo 2026 metų LR PMĮ (Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymas) 18 str. 13 d. Vadinasi, įsigijus ir pradėjus naudoti tokį turtą, visa jo pirkimo kaina tais pačiais metais sumažins apmokestinamąjį pelną.
Antra, lengvata turi papildomų sąlygų. Jei įmonė praranda ilgalaikį turtą anksčiau nei po 3 metų, reikia perskaičiuoti, iš naujo deklaruoti, ir susimokėti pelno mokestį už praėjusius metus. Vadinasi, buhalteris turi gerai žinoti, kaip sąnaudose buvo apskaitytas kiekvienas turto vienetas, ir paskui jį sekti dar kelis metus.
Trečia, jei įmonės veikla dar nėra pelninga, šios lengvatos pritaikymas stipriai išaugins mokestinius nuostolius.
Apibendrinant, ši lengvata gali būti labai naudinga brangų ilgalaikį turtą perkančioms pelningai veikiančioms įmonėms, kurios neturi pakankamai apyvartinių lėšų.
Praktiniai Aspektai
Pirkimų apskaitos principas, kai visos brangios ne pardavimui skirtos prekės įtraukiamos į ilgalaikio turto sąrašą, kelia problemų pačiai įmonei. Pirmaisiais metais atsiranda papildomas pelno mokestis, nes turto vertė bus nurašinėjama per keletą metų, nors visos pajamos iš to turto naudojimo jau uždirbtos. Pats vertės nurašinėjimas reikalauja papildomo buhalterio darbo ir didina apskaitos kaštus. Ši situacija tampa išskirtinai nemaloni vadovui.
Mokestinio patikrinimo metu vadovas turi parodyti šį turtą VMI inspektoriui. Jei po vienkartinio panaudojimo jis buvo utilizuotas, vadovas turi gintis, kad jo neiiššvaistė, nepasiėmė sau ir t.t.
Kaip paaiškinti inspektoriui, kokiu būdu įmonei pajamas atneša lova, šuns būda ar dantų balinimo kapos?
Jei toks turtas buvo panaudotas tik 1 kartą, visi supranta, kad jis neturėjo atsirasti ilgalaikio turto sąraše.
Jei įsigytas turtas yra ilgalaikis, bet įmonė jo neįtraukė į ilgalaikio turto sąrašą, įmonė nepagrįstai perkėlė pelno mokesčio mokėjimą į būsimus laikotarpius ir dėl to gali būti baudžiama. Buhalterio vertinimu, bendra pelno mokesčio suma per keletą metų išliks ta pati. Todėl į ilgalaikio turto sąrašą įtraukdamas net ir tokį turtą, iš kurio įmonė nebegaus ekonominės naudos būsimais laikotarpiais, jis nedaro žalos įmonei. Priešingai, jis apsaugo įmonę nuo galimų baudų, jei VMI vertintų, kad toks turtas iš tiesų yra ilgalaikis.
Ar materialus turtas tampa ilgalaikiu, ar ne, svarbu tik buhalteriams skaičiuojant pelno mokestį. Jei turtas yra bent kiek vertingas, galima jį parduoti įkėlus skelbimą.
Pavyzdys: Ilgalaikio Turto Nusidėvėjimo Skaičiavimas
Tarkime, įmonė įsigijo įrangą už 50,000 EUR. Įrangos naudojimo trukmė - 5 metai.
Taikant tiesinį nusidėvėjimo metodą, metinė nusidėvėjimo suma būtų 10,000 EUR (50,000 EUR / 5 metai). Kiekvienais metais įmonė į sąnaudas įtrauktų 10,000 EUR nusidėvėjimo sąnaudų.
Ilgalaikio Turto Apskaitos Moduliai
Ilgalaikio turto apskaitai skirti moduliai, kurie pasiekiami pasirinkus Meniu punktą Ilgalaikis turtas.
Visi veiksmai su ilgalaikiu turtu yra automatiškai numeruojami - programa visiems ilgalaikio turto veiksmams priskiria iš eilės einančius numerius.
Kai kurių tipų veiksmai (pvz., IT pardavimai, nudėvėjimai, remontai, kortelių registravimai) generuoja EuroSkaitos operacijas; šių operacijų numeravimas vyksta pagal bendrąsias EuroSkaitos taisykles (tokiu atveju tas pats veiksmas turi du numerius - ir operacijos numerį, ir IT veiksmo numerį).
Veiksmai, kurie nesukuria operacijų (pvz., perdavimai ar nudėvėjimų stabdymai), yra neakceptuojami, nekeliami į BŽ ir neturi sąskaitų korespondencijos.
Prieš ilgalaikio turto kortelių registravimą rekomenduojame aprašyti ilgalaikio turto grupes, nudėvėjimo normatyvus, ir, jeigu reikia, vietas bei šablonus.
Ilgalaikio Turto Normatyviniai Sąrašai
Ilgalaikio turto kortelėje turi būti nurodoma jos PSG. PSG gali būti tiesiog įvedama kortelėje arba nustatoma automatiškai pagal ilgalaikio turto grupę.
Ilgalaikio turto grupės aprašyme gali būti nurodomas šablonas, pagal kurį nustatoma šiai grupei priklausančio ilgalaikio turto PSG. Taigi, jeigu norite, kad PSG ilgalaikio turto kortelėse būtų nustatoma automatiškai (priklausomai nuo nurodytos IT grupės), pildykite Šablonų sąrašą.
Ilgalaikio Turto Apskaitos PSG
Kiekvienoje ilgalaikio turto kortelėje nurodoma PSG - Perkeliamų Sąskaitų Grupė, kurioje išvardintos šios kortelės apskaitoje dalyvaujančios sąskaitos.
Jeigu Jūsų įmonės ilgalaikio turto apskaitoje dalyvaus skirtingos tos pačios paskirties Sąskaitų plano sąskaitos, pavyzdžiui, pastatams skirtos IT apskaitos bei Nudėvėjimų sąskaitos skirsis nuo automobiliams skirtų IT apskaitos bei Nudėvėjimų sąskaitų, tuomet programoje turi būti sukurtos kelios ilgalaikio turto paskirties PSG.
Ilgalaikio turto paskirties PSG kuriamos programos modulyje PSG. Jose nurodomos sąskaitos, reikalingos ilgalaikio turto apskaitai, pavyzdžiui: Sukurkite tiek ilgalaikio turto paskirt...
Lina Bieliauskienė
Lietuvos žemės ūkio konsultavimo tarnybos Klaipėdos r. biuro ekonomikos konsultantė
2016-05-30
Ilgalaikio turto apskaita
tags: #ilgalaikio #turto #apskaitos #eksplotacija