Šiame straipsnyje aptarsime ilgalaikio turto apskaitos ypatumus, įskaitant lizingą, nusidėvėjimą, PVM ir kitus svarbius aspektus. Prieš perkant ar nuomojant transporto priemonę komercinei veiklai, rekomenduojama gerai susipažinti su skirtingų lizingo sutarčių rūšių, veiklos nuomos ir finansinio lizingo sąlygomis.
Finansinis lizingas ir veiklos nuoma: pagrindiniai skirtumai
Svarbu atskirti finansinį lizingą nuo veiklos nuomos, nes jomis įsigyto turto apskaita gerokai skiriasi.
Finansinis lizingas
Finansinis lizingas - tai tokia lizingo rūšis, kai klientas per nuomos laikotarpį sumoka visą turto įsigijimo kainą, palūkanas bei PVM, ir pasibaigus nuomos laikotarpiui tampa turto savininku. Dažniausiai finansinis lizingas yra ilgalaikis sandoris. Lizinguojamas turtas įtraukiamas į kliento balansą ir klientas skaičiuoja jo nusidėvėjimą. Finansinis lizingas suteikia daugiau alternatyvų. Jeigu bendrovė nėra tikra, ar pasibaigus sutarties terminui norės tapti automobilio savininke ar ne, rekomenduojama geriau rinktis finansinio lizingo su likutine verte paslaugą. Ji suteikia teisę padengti likutinę automobilio vertę sutarties laikotarpio pabaigoje arba leisti turtą atpirkti buvusiam jo savininkui ar kitai trečiajai šaliai.
Finansiniu lizingu perkamas automobilis apskaitomas kaip bendrovės turtas. Sutartyje numatyta automobilio kaina įtraukiama į ilgalaikius bendrovės įsipareigojimus. Finansinio lizingo sutartis gali būti sudaryta ir be likutinės vertės. Tokiu atveju mokamos didesnės lizingo įmokos, tačiau sutarties laikotarpio pabaigoje nereikia padengti likutinės sumos.
Apskaitos atžvilgiu toks lizingas prilygsta bet kokiai kitai paskolai.
Finansinio lizingo paslauga taip pat suteikia teisę susigrąžinti pridėtinės vertės mokestį už visą komercinės paskirties turtą.
Veiklos nuoma
Veiklos nuoma - tai nuomos sandoris, kai lizingo bendrovė įsigyja kliento pageidaujamą turtą ir perduoda jį klientui naudotis iki nustatyto termino. Klientas per sutarties laikotarpį moka nuomos įmokas, o pasibaigus sutarčiai, klientas gali pasirinkti: grąžinti turtą lizingo bendrovei, pratęsti nuomos sutartį ar sudaryti sutartį naujam turtui. Nuomos įmokos traukiamos į įmonės sąnaudas. Panašiai kaip ir nuomojantis bet kokį kitą turtą, sutarčiai pasibaigus, automobilio nuomininkas privalo jį grąžinti savininkui.
Veiklos nuomos objektas nėra apskaitomas įmonės balanse. Išlaidos, kurias bendrovė išleidžia automobilio nuomai, yra priskiriamos veiklos sąnaudoms.
Veiklos nuomos atveju PVM susigrąžinti galima tik nuo faktiškai sumokėtų įmokų.
Pasak lizingo bendrovės „Luminor lizingas“ vadovės Žydrūnės Samuolienės, veiklos nuomos sutartys Lietuvoje dar nėra labai populiarios, tačiau kai kuriais atvejais įmonės poreikiams gali tikti labiau nei finansinis lizingas. Pasak Ž. Samuolienės, tokią paslaugą dažnai renkasi didelės tarptautinės įmonės. Tos, kurioms reikia daug transporto priemonių veiklai vykdyti, tad įsigyti nuosavus automobilius tiesiog neapsimokėtų.
Veiklos nuoma sudaro apie 15 proc. visų „Luminor lizingas“ sudarytų sandorių su verslo klientais.
PVM aspektai
Svarbu žinoti PVM aspektus perkant automobilį lizingu.
- N1 klasės automobilių PVM atskaita neribojama.
- Įsigijus naują automobilį iš JAV ir jį importavus į Lietuvą, turės būti skaičiuojamas importo PVM.
- Parduodant veikloje naudotą automobilį IĮ savininkui, turės būti rašoma PVM sąskaita faktūra.
- Lengvųjų automobilių gabenimo paslaugų PVM atskaita nėra ribojama.
- Su PVM įsigytą automobilį, skirtą perparduoti, įmonė turėtų parduoti taikydama 21 proc. PVM.
Ilgalaikio turto apskaita ir nusidėvėjimas
Įmonė registruoja ilgalaikį turtą apskaitoje tada, kai įgyja į jį nuosavybės teisę. Apskaitoje turtas pripažįstamas ir registruojamas tada, kai įmonė perima su juo susijusią riziką ir naudą. Apskaitoje įsigytas turtas turėtų būti registruojamas įsigijimo savikaina. Ilgalaikio turto įsigijimo vertė apskaitoje ir pagal PMĮ yra ta pati.
Riboto naudojimo laiko ilgalaikio turto įsigijimo išlaidos yra paskirstomos visam turto naudojimo laikotarpiui.
Jei įmonė pasirenka taikyti ilgesnį nusidėvėjimo periodą, nei leidžia LR PMĮ, turto įsigijimo kaina yra išdalinama sąnaudose per ilgesnį periodą, t.y. vienam mėnesiui tenkanti sąnaudų suma yra mažesnė. Jei įmonė pasirenka taikyti trumpesnį nusidėvėjimo periodą, nei leidžia LR PMĮ, turto įsigijimo kaina yra išdalinama sąnaudose per trumpesnį periodą, t.y. vienam mėnesiui tenkanti sąnaudų suma yra didesnė.
Pavyzdys
Įmonei uždirbus pelno ir iš jo įsigijus 48 mėnesių laikotarpiui tinkamą įrenginį už 48 tūkst. EUR, įmonė kiekvieną mėnesį to turto vertę mažins po 1 tūkst. EUR. Įmonės sąnaudomis tampa ne turto pirkimo kaina pirmąjį mėnesį, o nusidėvėjimo suma kiekvieną mėnesį ateinančius 4 metus. Vadinasi, dėl tokio pirkinio metų pelnas sumažėja ne 48 tūkst. EUR, o tik 12 tūkst.
Ilgalaikio turto nusidėvėjimas yra skaičiuojamas kiekvieną mėnesį visą nusidėvėjimo periodą. Apskaitos programa kas mėnesį perkelia nusidėvėjimą į to mėnesio sąnaudas.
Lizingo palūkanos
Lizingo bendrovei mokamos palūkanos, apskaičiuojant automobilio įsigijimo vertę, neįtraukiamos. Lizingo (finansinės nuomos) palūkanos, sudarius sutartį, apskaitoje neregistruojamos.
Apibendrinimas
Renkantis tarp finansinio lizingo ir veiklos nuomos, būtina atsižvelgti į įmonės poreikius ir planus dėl turto naudojimo ateityje. Finansinis lizingas suteikia daugiau galimybių tapti turto savininku, o veiklos nuoma leidžia lengviau valdyti turto parką ir išvengti jo nusidėvėjimo rizikos. Taip pat svarbu atsižvelgti į PVM atskaitos galimybes ir kitus mokesčių aspektus.
tags: #finansines #nuomos #lizingas #pvm #atskaita