Šiame straipsnyje aptariami automobilių apmokestinimo klausimai, susiję su įmonių nuomojamais automobiliais, jų eksploatacijos išlaidomis bei pajamomis natūra. Daugeliui įmonių, kurios disponuoja lengvaisiais automobiliais, VMI išsiuntė klausimyną.
Pajamų natūra skaičiavimas ir deklaravimas
Yra du pajamų natūra skaičiavimo būdai: pagal nuomos tikrąją rinkos kainą ir supaprastintas. Įmonė gali skaičiuoti pajamas natūra supaprastinta tvarka (0,7 ar 0,75 proc.). Kai įmonė skaičiuoja pajamas natūra kaip 0,75 proc., mokesčių - GPM ir VSD įmokų - sumos nesiskiria. Klausimas tik, kas juos sumokės.
Kai įmonė pasirenka pajamas natūra skaičiuoti kaip 0,75 proc., galima bandyti įrodyti, kad lengvasis automobilis naudojamas darbuotojams vežioti į darbą ir iš darbo. Pajamos natūra dėl automobilio naudojimo, kai pajamos skaičiuojamos kaip 0,75 proc., deklaruojamos GPM313 deklaracijoje tada, kai jos buvo išmokėtos.
Kai įmonė darbuotojo gautą naudą už naudojimąsi įmonės automobiliu įvertina kaip 0,75 proc., patys degalai pajamomis natūra netampa, nebent darbuotojas parsineša juos namo. Privatiems darbuotojo poreikiams sunaudotų degalų PVM ir jo pajamos natūra registruojami atskirai. Jeigu įmonė neperka degalų, tai jų apskaitos tvarkyti nereikia.
Supaprastintas pajamų natūra įvertinimo būdas
Taikant supaprastintą pajamų natūra įvertinimo būdą (0,75 proc.), automobilio pirkimo kaina yra tikroji rinkos kaina, jeigu sandoris buvo sudarytas su nesusijusiu asmeniu. Skaičiuojant pajamas natūra - 0,75 proc., reikia vadovautis taisyklėmis, kurios nustato supaprastintą pajamų natūra įvertinimo būdą (0,75 ar 0,7 proc.).
2021 metų GPM312 deklaracijoje specialiai žymėti pajamų natūra dėl automobilio naudojimo nereikės. Nukėlė deklaravimą: atskirai pajamos natūra dėl automobilių naudojimo bus deklaruojamos teikiant 2022 m. deklaracijas. Būkite atidūs!
Sprendimas įmonės vadovo pajamomis natūra laikyti 20 proc. MB nario pajamos natūra dėl automobilio naudojimo dažniausiai pripažįstamos pelno iš įmonės paėmimu. Bet kokios MB nario pajamos laikomos B klasės pajamomis, nesvarbu, ar jos išmokėtos pinigais ar natūra.
Naudodamas IĮ priklausantį automobilį ir asmeniniais tikslais, IĮ savininkas gauna pajamų natūra.
Įmonės dovana darbuotojui - automobilio naudojimas savo reikmėms - neatitinka CK nustatytos dovanos sampratos.
Rinkos kaina - tai suma, kurią sumoka pirkėjas, kai sandorį sudaro su nesusijusiu asmeniu.
Pavyzdys
Įmonė spalio mėnesį įsigijo naują lengvąjį automobilį. Vadovas įmonės automobilį naudoja 20 proc. asmeniniais tikslais.
Automobilio nuoma ir apmokestinimas
Automobilio nuoma - įprastos komercinės veiklos pajamos, nuo kurių skaičiuojamas PVM ir pelno mokestis. Bet kokio automobilio nuomos paslaugos yra apmokestinamos 21 proc. PVM. Lengvojo automobilio nuoma kitai LT įmonei apmokestinama 21 proc.
Gyventojo automobilio nuomos pajamoms taikomas 15 proc. GPM tarifas. Pagal nuomos sutartį mokamas nuomos mokestis ir skaičiuojamas 15 proc. GPM.
Ar susijusios įmonės darbuotojo automobilio nuomos išlaidos gali būti leidžiamais atskaitymais? Nuspėti iš anksto, kokie bus mokesčiai, kai įmonė nuomosis automobilį iš akcininko ir vadovo, sudėtinga. Su darbuotoju sudarytos civilinės sutarties sąlygos turėtų būti tokios pačios, kaip ir rinkoje.
Gyventojas gali nuomoti automobilį ir neįregistravęs individualiosios veiklos. Ar gyventojas gali šį automobilį nuomoti įmonei? Nedraudžiama su vaikus auginančiais tėvais sudarinėti civilines sutartis ir nuomotis iš jų turtą.
Nuompinigiai už automobilio nuomą, mokami darbuotojui, paprastai nėra laikomi darbo užmokesčiu. Įmonė sugalvojo imti iš darbuotojų nuompinigius už naudojimąsi įmonės automobiliais.
Kai panaudos sutartyje nustatyti mokėjimai, ją reikėtų laikyti nuomos sutartimi. Įmonė turėtų nuspręsti, kokią sutartį sudaro - nuomos ar panaudos. Panaudos sutartį su įmone gali sudaryti turto savininkas ar jo įgaliotas asmuo. Civilinis kodeksas sako, kad įmonė neturi teisės leisti savo akcininkui nemokamai naudotis automobiliu.
Papildomai už automobilio priežiūrą mokama suma į automobilio nuomos kainą paprastai nėra įskaitoma. Iš darbuotojo išsinuomoto automobilio remonto, draudimo ir kt. išlaidos gali būti leidžiamos.
Veiklos nuoma, apskaičiuojant pelno mokestį, laikoma ilgalaike nuoma. Automobilio veiklos nuoma penkeriems metams su 20 proc. išpirka.
Nuo 2025-01-01 įsigaliosiančio PMĮ nuostatos taikomos automobilių nusidėvėjimui ir nuomai. Pelno mokesčio įstatyme nėra numatyta jokių lengvatų ar specialių normatyvų nudėvint lenktyninį automobilį. Atskirų automobilio dalių keitimas naujomis yra ne IMT įsigijimas, o remontas.
PVM atskaita
Elektromobilio nuomos pirkimo PVM atskaitomas, jeigu jo įsigijimo kaina nuomotojui ne didesnė kaip 50 000 Eur su PVM. Nuomos pirkimo PVM gali būti atskaitomas, jeigu šio automobilio įsigijimo vertė su PVM ne didesnė kaip 50 000 Eur. Įmonė galės atskaityti lengvojo automobilio pirkimo PVM, bet ne visą ir ne iš karto. Galimybė atskaityti pirkimo PVM atsiranda nuo to mėnesio, kurį automobilis bus pradėtas nuomoti su PVM. PVM įstatymas išimčių elektros energijai nedaro.
Avanso PVM sąskaita faktūra nėra išankstinio mokėjimo sąskaita.
Kitos išlaidos ir naudojimo aspektai
MB nariui tenkančios asmeninės išlaidos, apmokėtos įmonės lėšomis, bendru atveju yra neleidžiami atskaitymai. Įmonės valdomu automobilių gali važinėti bet kuris įmonės darbuotojas, jeigu jam tokia teisė suteikta.
Vidaus tvarkos rengimo praktika. Įmonės tarnybiniu automobiliu leidžiama naudotis asmeniniais tikslais.
Kai reikia skaičiuoti pajamas natūra dėl automobilio naudojimo, pigiausias būdas - skaičiuoti 0,75 proc. Nuomojamo automobilio nusidėvėjimo, draudimo ir kt. išlaidos tenka nuomotojui.
Kokį sandorį sudarė - nuomos ar lizingo (finansinės nuomos), įmonė turės įvertinti pati. Nuomos sutartyje turėtų būti aiškiai susitarta dėl nuomos kainos.
Nėra skirtumo, kokiu automobiliu važinėjant yra patirtos degalų sąnaudos. Automobiliui, kurį įmonė naudoja pagal panaudos sutartį, degalus turėtų pirkti pati įmonė. Nėra įstatymo ar kito teisės akto, kuris draustų pilti degalus į automobilį savaitgaliais. Darbuotojas įmonės sąskaita pilasi kurą ir po darbo kitus darbuotojus išvežioja į namus.
Kaip nustatyti žalos dydį ir kokiais atvejais turi būti mokamas žalos atlyginimas, šalys susitaria sutartyje. Ką nurodyti kelionės lapuose, sprendžia pati įmonė.