Atidėtojo pelno mokestis yra svarbus apskaitos elementas, atspindintis būsimus mokestinius įsipareigojimus arba turtą, susijusį su laikinais skirtumais tarp apskaitinio ir apmokestinamojo pelno. Šiame straipsnyje aptarsime atidėtojo pelno mokesčio turto pripažinimo ir apskaitos principus, jo atsiradimo aplinkybes bei praktinius taikymo atvejus.
Apskaitinio ir Apmokestinamojo Pelno Skirtumai
Esminis atidėtojo pelno mokesčio atsiradimo šaltinis - laikinasis skirtumas tarp apskaitinio pelno ir apmokestinamojo pelno. Apskaitinis pelnas nustatomas pagal finansinės apskaitos standartus, o apmokestinamasis pelnas - pagal mokesčių įstatymus. Šie skirtumai gali atsirasti dėl skirtingų pajamų ir sąnaudų pripažinimo momentų arba dėl skirtingų turto ir įsipareigojimų vertinimo metodų.
Laikinieji Skirtumai ir Jų Atsiradimo Aplinkybės
Laikinieji skirtumai susidaro, kai pajamos arba sąnaudos pripažįstamos skirtingais laikotarpiais apskaitos ir mokesčių tikslais. Pavyzdžiui, amortizacija gali būti skaičiuojama skirtingais metodais, o tai lemia skirtingus amortizacijos sąnaudų dydžius skirtingais laikotarpiais. Kitos priežastys:
- Turto perkainojimas
- Nemokestinės sąnaudos
- Atsargų vertinimo metodai
Atidėtojo Pelno Mokesčio Įsipareigojimų ir Turto Pripažinimas
Atidėtojo pelno mokesčio įsipareigojimai pripažįstami dėl apmokestinamųjų laikinųjų skirtumų, o atidėtojo pelno mokesčio turtas - dėl įskaitomųjų laikinųjų skirtumų ir nepanaudotų mokestinių nuostolių.
Apmokestinamųjų Laikinųjų Skirtumų Pripažinimo ir Apskaitos Principai
Apmokestinamieji laikinieji skirtumai susidaro, kai ateityje bus apmokestinamos sumos, kurios jau buvo įtrauktos į apskaitinį pelną. Tokiais atvejais įmonė pripažįsta atidėtojo pelno mokesčio įsipareigojimą, kuris atspindi būsimą mokestinę prievolę.
Įskaitomųjų Laikinųjų Skirtumų Pripažinimo ir Apskaitos Principai
Įskaitomieji laikinieji skirtumai susidaro, kai ateityje bus galima sumažinti apmokestinamąjį pelną sumomis, kurios jau buvo įtrauktos į apskaitinį pelną. Tokiais atvejais įmonė pripažįsta atidėtojo pelno mokesčio turtą, jei yra tikimybė, kad ateityje bus pakankamai apmokestinamojo pelno, kad būtų galima tą turtą realizuoti.
Atidėtojo Pelno Mokesčio Turto, Atsirandančio Iš Nepanaudotų Mokestinių Nuostolių, Pripažinimo Kriterijai
Atidėtojo pelno mokesčio turtas, atsirandantis iš nepanaudotų mokestinių nuostolių, pripažįstamas tik tuo atveju, jei yra tikimybė, kad ateityje bus gautas apmokestinamasis pelnas, kurį bus galima kompensuoti šiais nuostoliais. Šis vertinimas reikalauja atidžiai įvertinti įmonės būsimus finansinius rezultatus ir mokesčių planavimo strategijas.
Nepanaudoti mokestiniai nuostoliai gali būti perkelti į ateitį ir panaudoti apmokestinamajam pelnui sumažinti. Atidėtojo pelno mokesčio turtas dėl nepanaudotų mokestinių nuostolių pripažįstamas, jei tikėtina, kad ateityje įmonė turės pakankamai apmokestinamojo pelno, kad galėtų kompensuoti šiuos nuostolius.
V. 18. Atidėtojo mokesčio turto, atsirandančio perkeliant nepanaudotus mokestinius nuostolius, pripažinimo kriterijai yra tokie pat kaip ir atidėtojo mokesčio turto, atsirandančio iš įskaitomųjų laikinųjų skirtumų. Tačiau tai, kad yra nepanaudotų mokestinių nuostolių, rodo, kad ateityje apmokestinamojo pelno gali nebūti. Todėl, jeigu įmonė yra patyrusi nuostolių, ji parodo tik tiek atidėtojo mokesčio turto, atsirandančio iš nepanaudotų mokestinių nuostolių, kiek ji turi apmokestinamųjų laikinųjų skirtumų, kurie mažės arba išnyks ateityje, arba yra kitų įtikinamų įrodymų, kad bus uždirbta pakankamai apmokestinamojo pelno, kuriam bus galima panaudoti nepanaudotus mokestinius nuostolius.
19. 19.1. 19.2. 19.3.
Atidėtojo Pelno Mokesčio Apskaičiavimo Principai
Atidėtasis pelno mokestis (APM) susidaro dėl laiko skirtumų tarp pajamų ir sąnaudų pripažinimo finansinėje apskaitoje ir apskaičiuojant pelno mokestį. Tai lemia skirtingas metines pajamų ir sąnaudų sumas, taip pat ir pelno mokesčio sąnaudų. Apskaičiuojamos skirtingos metinės pajamų ir sąnaudų sumos, taip pat ir pelno mokesčio sąnaudų. Pelno (nuostolių) ataskaitoje atvaizduojama finansinėje apskaitoje apskaičiuota PM sąnaudų suma. PLN204 deklaracijoje - PM suma pagal PMĮ.
Ataskaitinio Laikotarpio Pelno Mokesčio ir Atidėtojo Pelno Mokesčio Pripažinimas ir Atskleidimas Pelno (Nuostolių) Ataskaitoje
Einamasis ir atidėtasis pelno mokestis turi būti atskirai pripažinti ir atskleisti pelno (nuostolių) ataskaitoje. Tai leidžia vartotojams geriau suprasti įmonės mokestinę naštą ir jos pokyčius per laikotarpį.
Einamųjų ir Atidėtųjų Mokesčių Pripažinimo ir Vertinimo Principai
Einamasis pelno mokestis apskaičiuojamas pagal galiojančius mokesčių įstatymus ir reglamentus. Atidėtasis pelno mokestis vertinamas pagal mokesčių tarifus, kurie galios tuo laikotarpiu, kai atidėtasis turtas bus realizuotas arba įsipareigojimas bus įvykdytas.
Praktiniai Atidėtojo Pelno Mokesčio Taikymo Pavyzdžiai
Tarkime, įmonė įsigijo įrangą, kurios įsigijimo savikaina 100 000 Eur. Apskaitoje įranga nudėvima per 5 metus tiesiogiai proporcingu metodu, o mokesčių tikslais - per 3 metus. Atidėtasis pelno mokestis susidaro tada, kai pajamų ir sąnaudų pripažinimo momentas finansinėje apskaitoje ir apskaičiuojant pelno mokestį skiriasi. Apskaičiuojamos skirtingos metinės pajamų ir sąnaudų sumos, taip pat ir pelno mokesčio sąnaudų. Pelno (nuostolių) ataskaitoje atvaizduojama finansinėje apskaitoje apskaičiuota PM sąnaudų suma. PLN204 deklaracijoje - PM suma pagal PMĮ.
Garantinio Remonto Kaupinys ir Atidėtasis Pelno Mokestis
Įmonė, skaičiuodama atidėtąjį PM nuo garantinio remonto kaupinio, gauna mažėjantį sukauptą APM. Suma, kuri mažina PM, PLN204 deklaracijoje parodoma 32 eilutėje. Deklaracijoje apskaičiuota PM suma yra mažesnė negu finansinėje apskaitoje.
Iš klausimo suprantame, kad praėjusiais metais įsipareigojimų sąskaitoje užregistravote atidėjinį (kaupinį) garantiniam remontui ir pripažinote atidėjinių (garantinio remonto) sąnaudas. Kartu registravote ir atidėtojo pelno mokesčio (APM) turtą.
Atidėjinio Sumažėjimas ir APM Turto Koregavimas
Šiais metais dalis atidėjinio buvo panaudota (ar atidėjinys keitėsi dėl kitų priežasčių) ir jo sumą reikėjo sumažinti. Sumažėjus atidėjinio sumai, apskaitoje mažinama ir iš jo atsiradusio APM turto suma. APM turto sumažėjimas registruojamas kredituojant pelno mokesčio sąnaudų sąskaitą.
PLN204 deklaracijoje apskaičiuota mokėtina pelno mokesčio suma apskaitoje registruojama pripažįstant įsipareigojimą sumokėti pelno mokestį ir didinant pelno mokesčio sąnaudas (24-ojo VAS „Pelno mokestis“ 4, 27-1 p.). Sumažėjus atidėjinio sumai, apskaitoje mažinama ir iš jo atsiradusio APM turto suma. APM turto sumažėjimas registruojamas kredituojant pelno mokesčio sąnaudų sąskaitą.
Šis finansinėje apskaitoje padarytas įrašas padidina pelno mokesčio sąnaudas, todėl jos tampa didesnės, lyginant su PLN204 deklaracijoje užregistruota suma. Šis skirtumas atsiranda dėl to, kad apskaitoje pripažinta garantinio remonto sąnaudų suma skiriasi nuo apskaičiuojant pelno mokestį pripažįstamų leidžiamų atskaitymų sumos.
Garantinio remonto sąnaudos, kurios šiemet buvo pripažintos leidžiamais atskaitymais, finansinėje apskaitoje buvo pripažintos praėjusiais metais, kai buvo formuojamas atidėjinys.
Praktinis Pavyzdys
Tarkime, įmonė 2022 metais suformavo 10,000 EUR garantinio remonto atidėjinį. Pelno mokesčio tarifas yra 15%. Tuomet atidėtojo pelno mokesčio turtas būtų 1,500 EUR (10,000 * 0.15). 2023 metais atidėjinys sumažėjo iki 6,000 EUR. Atitinkamai, atidėtojo pelno mokesčio turtas turėtų būti sumažintas iki 900 EUR (6,000 * 0.15).
Pajamų pripažinimo principas per DVI MINUTES!
Dr. Irma Kamarauskienė turi ilgametę praktinę nepriklausomo auditoriaus ir vidaus auditoriaus patirtį. Ji yra dirbusi ekonomikos, finansų direktore, vykdomąja direktore didelėse įmonėse ir vienoje iš didžiausių šalies įmonių grupių. Nepriklausomo auditoriaus kvalifikacija, vidaus auditoriaus kvalifikacija, buhalterė profesionalė, verslo konsultantė. Mokslų daktarė. Vilniaus universiteto Ekonomikos ir verslo administravimo fakulteto dėstytoja.
Mokymus veda kvalifikuoti savo srities ekspertai, todėl mokymų dalyviai gali būti užtikrinti, kad gaus aukštos kokybės paslaugas. Šiuos bei mokymus kitomis temomis galime suorganizuoti jūsų kolektyvui, nepriklausomai nuo organizacijos dydžio ar veiklos srities. Mokymų programas pritaikome pagal kliento poreikius ir veiklos specifiką. Mokymai gali vykti ir nuotoliniu būdu.
| Klausimas | Atsakymas |
|---|---|
| Ar galima klausimus lektoriams užduoti iš anksto (prieš mokymus)? | Taip |
| Ar mokymai advokatams ir advokatų padėjėjams yra pripažįstami Lietuvos advokatūros? | Taip |
| Ar gausiu mokymų vaizdo įrašą? | Taip |
| Ar galiu apmokėti po renginio? | Taip |
| Ar gausiu mokymų dalyvio pažymėjimą? | Taip |
| Kada gausiu mokymų skaidres? | Po mokymų |
| Kada gausiu sąskaitos faktūros originalą? | Po mokymų |
| Ar nuotolinių mokymų metu galima užduoti klausimus lektoriams? | Taip |
| Kokie yra reikalavimai kompiuteriui dalyvaujant nuotoliniuose mokymuose? | Standartiniai |
| Ar galima įsigijus bilietą į nuotolinius mokymus dalyvauti juose keliems asmenims? | Ne |
| Kokią nuotolinių mokymų platformą naudojate? | Įvairias |
| Kada gausiu prisijungimus prie nuotolinių mokymų? | Prieš mokymus |