Šiame straipsnyje aptariami pajamų ir sąnaudų pripažinimo principai, taikomi įmonių apskaitoje Lietuvoje. Nagrinėjama, kaip registruojamos ir finansinėse ataskaitose pateikiamos pajamos ir sąnaudos, ypač susijusios su turtu, kuris dar nėra įtrauktas į eksploataciją. Straipsnis parengtas remiantis Lietuvos Respublikos apskaitos instituto rekomendacijomis.
Pagrindiniai Apskaitos Principai
Pajamos ir sąnaudos apskaitoje registruojamos tada, kai jie įvyksta, neatsižvelgiant, kada buvo gauti ar sumokėti pinigai. Tai reiškia, kad pajamos pripažįstamos tada, kai jos uždirbamos, o sąnaudos - tada, kai jos patiriamos. Ne visos per ataskaitinį laikotarpį patirtos išlaidos (pvz. paslaugų sunaudojimas) yra susijusios su to paties ataskaitinio laikotarpio išlaidomis.
Laikotarpiais, apskaitoje registruojamos ir finansinėse ataskaitose pateikiamos kaip turtas, uždirbtos atitinkamos pajamos. Sąnaudomis šis turtas taps tada, kai bus parduotas, t. y. aplinkybių išaiškės, kad ateityje jis neteiks ekonominės naudos (pvz. parfumerijos gaminiais).
Pajamų ir Sąnaudų Susiejimas
Svarbu susieti sąnaudas su ataskaitinį laikotarpį uždirbtoms pajamoms. Tai reiškia, kad sąnaudos pripažįstamos tada, kai jos tenka per ataskaitinį laikotarpį uždirbtoms pajamoms. Vienas iš pavyzdžių yra sąnaudų pripažinimo būdas, t. y. skaičiuojamas pastato nusidėvėjimas. Apskaičiuota suma pripažįstama to ataskaitinio laikotarpio sąnaudomis.
Įmonė „A“ 20X1 m. gruodžio 20 d. įmonė „A“ pardavė į skolą 600 kėdžių po 150 Lt. Tokiu atveju 20X1 m. gruodžio 20 d. buvo uždirbta 90 000 Lt pajamų (600 x 150 Lt).
Sandoriai su Ilgu Atsiskaitymo Terminu
Perkant prekes ar paslaugas į skolą, kai mokėjimo už jas laikotarpis yra ilgas, t. y. perkant prekes į skolą, kai numatytas ilgas atsiskaitymo laikotarpis nemokant palūkanų, normos, apskaitoje turi būti registruojama sumokėto ar mokėtino atlygio tikroji vertė.
Mokėtinos ir diskontuotos sumos skirtumas pripažįstamas palūkanų, t. y. palūkanų normą.
Pavyzdžiui, įmonė „A“ parduoda langus ir teikia jų montavimo paslaugas. Įmonė 20X1 m. sausio 2 d. pirko 1 000 langų po 300 Lt (iš viso už 300 000 Lt), mokėjimo terminą atidedant 2 metams. Pardavimo sutartyje palūkanos nenurodytos. Per 20X1 m. sausio mėn. įmonė „A“ pardavė ir sumontavo 50 langų. Tokiu atveju, registruojama pardavimo savikaina 13 605,50 Lt (50 vnt.). Įmonė registruoja palūkanų sąnaudas, kurios 20X1 m. sausio 31 d. ir 20X2 m. sausio 31 d.
Mainų Sandoriai
Jei įmonė keičia turtą į kitą turtą, svarbu nustatyti tikrąją vertę. Pavyzdžiui, įmonė „A“ keičia 1 000 indelių jogurto į 1 000 dėžučių įmonės „B“ arbatos. Jogurto savikaina - 1 000 Lt.
Atsargų Įvertinimas
Atsargų įvertinimas yra svarbus elementas nustatant parduotų prekių savikainą. Pavyzdžiui, įmonėje „A“ 20X1 m. sausio 1 d. baltų moteriškų kostiumų likutis sudarė 5 000 Lt (50 vnt. Lt), nebaigtos gamybos likutis - 200 Lt, audinių likutis - 3 000 Lt. Per 20X1 metus pasiūta 1 000 baltų moteriškų kostiumų. Metų pabaigoje nebaigtos gamybos likutis sudaro 200 Lt, audinių likutis - 5 000 Lt. Per 20X1 m. 97 000 Lt. 20X1 metais įmonė „A“ pardavė 900 baltų moteriškų kostiumų. Tokiu atveju, parduotų kostiumų savikaina yra 95 000 Lt (50 vnt. x 100 Lt + 850 vnt. pagaminta produkcija (150 vnt.).
FIFO Metodas
Apskaitant atsargas, dažnai naudojamas FIFO (pirmas įėjo, pirmas išėjo) metodas. Įmonės „X“ sandėlyje 20X1 m. sausio 1 d. yra 2 300 vnt. 121 900 Lt (2 300 vnt. x 53 Lt). Per 20X1 m. sausio 15 d. - 5 000 vnt., sausio 28 d. - 1 500 vnt., vasario 20 d. - 7 500 vnt., kovo 15 d. - 2 000 vnt. I ketvirčio pabaigoje atlikus inventorizaciją, nustatytas 2 100 ikrų skardinių likutis. Taikant FIFO būdą yra 121 600 Lt (2 000 vnt. x 58 Lt + 100 vnt. x 56 Lt).
Pavyzdžiui, įmonėje „X“ 20X1 m. sausio 1 d. 530 Lt). Įmonė sausio 15 d. Įmonė „X“ 20X1 m. vasario 10 d. pardavė 200 batų porų. Įmonė „X“ 20X1 m. vasario 20 d. Įmonė „X“ 20X1 m. vasario 26 d.
„Pirmiausia įeina, pirmas išeina“ (FIFO) | Atsargų sąnaudų srautai
Išlaidos, Susijusios su Ilgalaikiu Turtu
Išlaidos, susiję su ilgalaikiu materialiuoju turtu, parodomos atitinkamuose ataskaitinio laikotarpio pelno (nuostolių) ataskaitos straipsniuose (pvz., administracinės).
Atidėjiniai
Atidėjiniai registruojami formuojant atidėjinius, susijusius su ataskaitinio laikotarpio pardavimo sandoriais ir įmonės veikla. Pavyzdžiui, gamykloje 20X1 m. pabaigoje įvyko avarija. Įmonė ataskaitose parodė 100 000 Lt atidėjinį kompensuoti gamtai padarytą žalą. 20X2 m. paaiškėjo, kad įmonė privalo kompensuoti gamtai padarytą žalą.
Kiti Pavyzdžiai
- Įmonė „K“ (toliau - panaudos gavėjas) 20X1 m. sausio 2 d. davėjas) pagal panaudos sutartį gavo automobilį, kurį naudos savo veikloje. Įmonė apdraudė automobilį, metinė automobilio draudimo įmoka - 2 400 Lt. 20X1 m. sausio 2 d. 20X1 m. sausio 31 d.
- Įmonė „A“ gamina baldus ir yra nusipirkusi gamybinį cechą. Darbo vietoms miesto centre esančiame pastate yra išnuomota 500 kv. m. administracinių patalpų nuomą per mėnesį moka po 60 Lt už kvadratinį metrą. įmonė „A“ pripažįsta 30 000 Lt (500 kv. m.
Sandoriai Valiuta
UAB „K“, prekiaujanti automobilių dalimis, 20X1 m. sausio 15 d. detales už 1 025 JAV dolerių. JAV doleris tuo metu kainavo 2,32 Lt. sąlygas 20X1 m. UAB „K“ 20X1 m. sausio 15 d. Kai UAB „K“ 20X1 m. kovo 4 d.
Nepaprastosios Pajamos ir Sąnaudos
Netekimai priskiriami ypatingiesiems straipsniams. Ypatingieji straipsniai - atsitiktinių ūkinių įvykių, kurie negali būti priskirti įprastinei veiklai, rezultatai. Sprendžiant, ar straipsnis yra ypatingasis, atsižvelgiama į tokio įvykio dažnumą. Praktiškai jų pasitaiko labai retai. Ypatingiesiems straipsniams nepriklauso nuo įmonės veiklos, rezultatai.
Mokesčiai
Apskaičiuojami pagal galiojančius mokesčių įstatymus ir pripažįstamos kaupimo principu.
Standarto Taikymas
Nauja standarto redakcija turi būti taikoma sudarant 2008 m. sausio 1 d.
| Sandorio Tipas | Apskaitos Principas | Pavyzdys |
|---|---|---|
| Pardavimas į skolą | Pajamos pripažįstamos pardavimo metu | Įmonė parduoda prekes į skolą, pajamos registruojamos iškart |
| Pirkimas su atidėtu mokėjimu | Mokėtina suma diskontuojama iki tikrosios vertės | Įmonė perka turtą su ilgu atsiskaitymo terminu |
| Mainų sandoriai | Įvertinamas gaunamo turto tikroji vertė | Įmonė keičia prekes į kitas prekes |
| Atsargų įvertinimas | Naudojamas FIFO arba kitas tinkamas metodas | Apskaičiuojama parduotų prekių savikaina |